事業(yè)單位財政稅收管理的內(nèi)部控制措施

潘 宇 五大連池風(fēng)景名勝區(qū)自然保護(hù)區(qū)勞動人事爭議仲裁院

圍繞內(nèi)部控制最權(quán)威的定義是由COSO委員會提出的，其在《內(nèi)部控制——整體框架》中指出，內(nèi)部控制屬于企業(yè)董事會、經(jīng)理以及員工為了提高財務(wù)報告信息的可靠性、保障經(jīng)營活動的效果，根據(jù)法律規(guī)定所落實的一系列監(jiān)督和管控工作。目前，內(nèi)部控制已經(jīng)被作為企事業(yè)單位強(qiáng)化經(jīng)營實力，提高管理能力和提升競爭力的重要手段。內(nèi)部控制在各類社會組織中均發(fā)揮著突出的作用。雖然，內(nèi)部控制用于稅收管理的時間較短，但對稅收管理成效的積極影響較為顯著，具有重要的研究價值。

一、財政稅收管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀

在近些年的發(fā)展中，各級稅務(wù)部門和機(jī)關(guān)基于內(nèi)部控制的應(yīng)用展開研究，從理念、制度、措施、形態(tài)和機(jī)制幾個層面進(jìn)行了分析，明確了組織領(lǐng)導(dǎo)的方式以及職責(zé)，打造出了一個以規(guī)范執(zhí)行為目標(biāo)，以全程監(jiān)管為核心的內(nèi)部控制體系。當(dāng)前的財政稅收管理中，內(nèi)部控制的應(yīng)用流程主要涉及如下六個階段：1.崗位廉政教育，在內(nèi)部形成正確的思想認(rèn)識和堅定的理想信念，為后續(xù)工作的開展奠定堅實的思想基礎(chǔ)；2.風(fēng)險評估與排查，目的是明確內(nèi)部控制的對象與目標(biāo)；3.分解權(quán)力并制定權(quán)力運行規(guī)則，是規(guī)范權(quán)力行使行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；4.建設(shè)防腐監(jiān)督平臺，利用信息化技術(shù)對各項稅收管理工作進(jìn)行全方位監(jiān)督，并引導(dǎo)全員參與，在平臺上設(shè)置匿名舉報功能，做到對稅收管理工作的全面監(jiān)督；5.制定內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力和約束力；6.設(shè)置考核機(jī)制，定期進(jìn)行考核評價，及時反饋內(nèi)部控制工作成效。

二、事業(yè)單位財政稅收管理中存在的主要問題

(一)內(nèi)部監(jiān)管缺位

事業(yè)單位在進(jìn)行財政稅收管理時需要主動接受監(jiān)督，并嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來執(zhí)行財政稅收管理任務(wù)。但現(xiàn)實情況卻是，部分事業(yè)單位對于財政稅收管理的重視度較低，未能將內(nèi)部控制工作貫穿于財政稅收管理的始終，難以及時察覺和處理導(dǎo)致實際管理中存在的問題，在一定程度上增大了稅收管理的風(fēng)險發(fā)生概率。對于事業(yè)單位來說，稅收風(fēng)險的產(chǎn)生對其自身生存和發(fā)展將帶來極為不利的影響。現(xiàn)階段來看，因內(nèi)部監(jiān)管缺位問題引發(fā)的財政稅收管理問題較為常見，需要引起相關(guān)人員的重視。

(二)財政稅收管理流程缺乏規(guī)范性

事業(yè)單位雖然屬于非營利性組織，但也需要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定繳納特定的稅款。事業(yè)單位中的稅收主要涉及應(yīng)稅和免稅兩種，其中的免稅指的是，當(dāng)事業(yè)單位提供了可以免稅的服務(wù)后，可按照稅法規(guī)定免除稅費，而應(yīng)稅則是指，要在規(guī)定期限之內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。在目前的事業(yè)單位財政稅收管理工作中，因相關(guān)管理人員沒有全面學(xué)習(xí)納稅標(biāo)準(zhǔn)和無法正確解讀相關(guān)的稅法規(guī)定與優(yōu)惠政策，導(dǎo)致在開展稅收管理工作時，缺乏規(guī)范性，不能根據(jù)法律法規(guī)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)化落實，存在漏報和錯報等現(xiàn)象，給事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展帶來一系列不良影響。

(三)票據(jù)管理混亂

部分事業(yè)單位的財政稅收管理中面臨很多票據(jù)管理方面的問題，具體表現(xiàn)如下：1.票據(jù)混淆現(xiàn)象十分常見；2.存在票據(jù)使用錯誤，即用途出錯或者方法出錯等；3.票據(jù)信息不清晰，造成財政賬目不清的問題；4.票據(jù)信息不真實不完整，導(dǎo)致財政收入較少，影響稅收管理質(zhì)量，甚至引發(fā)逃稅風(fēng)險；5.部分應(yīng)繳納的營業(yè)稅不具備稅務(wù)發(fā)票，僅能以收費單據(jù)為管理依據(jù)；6.針對入賬的發(fā)票不能嚴(yán)格管控，致使發(fā)票質(zhì)量不佳。上述問題的產(chǎn)生均是票據(jù)管理混亂的重要體現(xiàn)，且是造成財政風(fēng)險和稅收風(fēng)險的關(guān)鍵因素。究其原因與事業(yè)單位對票據(jù)管理的重要性缺乏認(rèn)識相關(guān)，部分單位運行中即便是發(fā)現(xiàn)票據(jù)管理方面的問題也沒有提高重視，未對相關(guān)問題進(jìn)行及時解決，致使引發(fā)一系列票據(jù)管理問題。

三、基于事業(yè)單位財政稅收管理問題的內(nèi)部控制措施

(一)健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管實效

財政稅收管理問題的頻繁發(fā)生與內(nèi)部控制工作的落實成效存在密切的聯(lián)系，為了切實提升稅收管理的質(zhì)量，需要從健全內(nèi)部控制體系的層面入手，改變內(nèi)部監(jiān)管缺位的現(xiàn)狀。一方面要建立起針對財政稅收管理的監(jiān)督體系，由審計部門全權(quán)負(fù)責(zé)監(jiān)督稅收管理的流程，確保稅收管理工作職能得到充分發(fā)揮，并按規(guī)范要求標(biāo)準(zhǔn)化地完成一系列管理工作。此舉能夠保障稅收管理的質(zhì)量和管理過程的可靠性，確保在存在問題的第一時間被發(fā)現(xiàn)和處理，將稅收風(fēng)險消除于萌芽階段；另一方面，要建立健全的獎懲制度，根據(jù)權(quán)責(zé)分布特點，對于各個崗位人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督和評價，根據(jù)其日常工作表現(xiàn)進(jìn)行懲罰或者獎勵，有效激發(fā)工作人員的責(zé)任意識，使其全身心地投入到工作中，強(qiáng)化稅收管理的實效性。同時，可以構(gòu)建監(jiān)督評價體系，確保財政稅收信息的真實性和可靠性，全面提升內(nèi)部控制工作對財政稅收管理的監(jiān)管作用。

(二)全過程監(jiān)管，規(guī)范稅收管理流程

應(yīng)將內(nèi)部控制工作貫穿于財政稅收管理的始終，特別是在進(jìn)行非稅收收入管理時，可以有效完善非稅收預(yù)算管理工作。同時，為了進(jìn)一步提升事業(yè)單位的稅收管理質(zhì)量，要從全局的角度入手，重點梳理好業(yè)務(wù)繳費以及辦理的流程，目的是提升稅收管理流程的規(guī)范化水平。在社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)發(fā)展的新形勢下，尤其要加強(qiáng)對非稅收管理的重視，充分認(rèn)清進(jìn)行非稅收管理的重要作用，結(jié)合以往的管理經(jīng)驗做好細(xì)節(jié)處理工作，謹(jǐn)防因人為疏忽造成稅收風(fēng)險。事業(yè)單位需要在內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)下，依照法律法規(guī)要求做好財政稅收管理流程的梳理和重組，目的是在簡化管理流程的基礎(chǔ)上，規(guī)范稅收管理行為，使各個崗位工作者均能明確自身的管理職責(zé)，保障非稅收部分的管理工作也能透明化和合理化開展，盡可能減少非稅收挪用和截留等問題的發(fā)生率。同時，要求相關(guān)的財政稅收管理者能夠積極主動學(xué)習(xí)最新的稅收法律和稅收優(yōu)惠政策，并且正確解讀政策文件，爭取依法依規(guī)的落實好稅收管理工作，降低漏報和錯報問題的發(fā)生率。

(三)明確票據(jù)管理要求，突出管理重點

內(nèi)部控制中，也需強(qiáng)化對票據(jù)管理工作的管控力度，尤其要結(jié)合已有的管理問題幫助相關(guān)管理人員明確票據(jù)管理的要點，對票據(jù)管理行為進(jìn)行有效指導(dǎo)。具體包括如下內(nèi)容：第一，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)明確票據(jù)管理的基本要求，尤其在進(jìn)行稅收計算時，需采取現(xiàn)金結(jié)算的方式，嚴(yán)禁出現(xiàn)打借條的狀況；第二，對稅務(wù)發(fā)票以及各類財政收費收據(jù)的領(lǐng)用行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，從根本上保障票據(jù)內(nèi)容的規(guī)范性以及完整性，嚴(yán)禁出現(xiàn)虛假不實信息；第三，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)或是財政部門發(fā)放的票據(jù)均要進(jìn)行統(tǒng)一管理，并做好票據(jù)使用規(guī)劃部署，使各類票據(jù)均能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；第四，做好票據(jù)的審核管理工作，通過嚴(yán)密監(jiān)管保障票據(jù)使用行為的合法性和合理性。重點需要加強(qiáng)對票據(jù)內(nèi)容的審查，確保其與賬面收入相符；第五，加強(qiáng)票據(jù)交接環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理，要確保每個票據(jù)交接環(huán)節(jié)均有專人負(fù)責(zé)和管理，同時參照《財政違法行為處罰處分條例》中的規(guī)范要求，對于違規(guī)使用票據(jù)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；第六，積極提升票據(jù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)以及綜合能力，確保票據(jù)管理制度的準(zhǔn)確落實。在必要的情況下，可以采取績效考核的方式激勵票據(jù)管理人員，提高其參與票據(jù)管理的積極性。

(四)明確責(zé)任義務(wù)，做好源頭把控

可以基于稅務(wù)管理部門的職責(zé)任務(wù)做好權(quán)利清單的設(shè)計工作，目的是實現(xiàn)對管理責(zé)任和義務(wù)的有效明確，同時配備高效運轉(zhuǎn)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，使各個部門和崗位工作者均能認(rèn)清自身的職權(quán)，在單位內(nèi)部打造一個職權(quán)分明、各司其職又相互制約的工作體系，特別是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時，要盡量避免出現(xiàn)職責(zé)交叉的問題。為能達(dá)成上述控制目標(biāo)，可從如下兩個方面入手：一方面，收集和整理相關(guān)的稅法規(guī)律和稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的各類文件，圍繞稅收管理的職能以及義務(wù)進(jìn)行合理的分解和梳理，并且例出較為詳細(xì)的權(quán)利清單。同時，可以按照管內(nèi)容、管理對象以及性質(zhì)等配置對應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，盡可能避免出現(xiàn)職責(zé)缺失的問題，此舉不僅可以避免出現(xiàn)不作為的行為，也可杜絕多頭管理的現(xiàn)象；另一方面，做好稅務(wù)管理中的風(fēng)險問題進(jìn)行排查和評估，將一些風(fēng)險影響較大且爆發(fā)頻率較高的工作內(nèi)容也納入權(quán)利清單中，幫助內(nèi)部控制人員明確內(nèi)控管理的要點。

(五)遵循分權(quán)制衡原則，統(tǒng)籌內(nèi)控管理職責(zé)

對于內(nèi)控管理過程中的決策權(quán)以及監(jiān)督權(quán)進(jìn)行有效分解，確保在落實相應(yīng)的監(jiān)督職能時，呈現(xiàn)出透明化和公平性的特征，同時賦予其他部門一定的監(jiān)督職權(quán)，在單位內(nèi)部打造一個全員參與監(jiān)督的工作格局。根據(jù)稅收管理的業(yè)務(wù)特點以及任務(wù)要求，對各崗位的業(yè)務(wù)事項和工作范圍加以明確。具體措施如下：

第一，對原有的制度內(nèi)容進(jìn)行重新整合與梳理，結(jié)合新時期的內(nèi)控工作特點補充和完善制度內(nèi)容，可在內(nèi)控管理目標(biāo)明確的基礎(chǔ)上，制定廉政監(jiān)督制度、處罰制度等，對于內(nèi)控管理職責(zé)進(jìn)行進(jìn)一步明確；第二，盡可能擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍，使其能夠?qū)Χ愂展芾淼娜止ぷ鬟M(jìn)行有效監(jiān)督，謹(jǐn)防因真空地帶的存在造成內(nèi)控監(jiān)管缺位的問題，保障內(nèi)控監(jiān)管工作能夠滲透到財政稅收管理的整個過程中，發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理作用；第三，要根據(jù)風(fēng)險等級的不同來確定不同的內(nèi)控方案，按照風(fēng)險影響范圍和影響程度的不同，將其分為三個等級，其中的一級風(fēng)險需要采取集體審查措施，通過集體審查的方式來解決在稅收管理中存在的爭議問題，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅等問題，嚴(yán)控單位涉稅風(fēng)險；二級風(fēng)險則要利用現(xiàn)有征管軟件中的數(shù)據(jù)對比功能，從數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)管的層面入手控制稅收管理問題，如可以通過對票據(jù)信息和財政數(shù)據(jù)的比對來提高票據(jù)信息的完整性和準(zhǔn)確性，降低因票據(jù)管理問題引發(fā)的風(fēng)險；三級風(fēng)險中，可以借助信息化手段對稅收管理過程進(jìn)行信息化監(jiān)管。

(六)其他內(nèi)部控制措施

1.建立全方位的內(nèi)控信息化平臺

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息技術(shù)全面發(fā)展的基礎(chǔ)上，可以借助現(xiàn)代信息化技術(shù)來強(qiáng)化內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位財政稅收管理中的效用。主要方法為，打造一個內(nèi)控信息化平臺，并在其中設(shè)置預(yù)警評估系統(tǒng)，且與稅收管理部門的信息化管理系統(tǒng)相對接，實現(xiàn)對稅收管理信息的全面共享，此舉不僅能夠?qū)崿F(xiàn)資源互通，還可使內(nèi)部控制工作的落實更具時效性，確保在發(fā)生異常稅收管理狀況時能夠進(jìn)行及時預(yù)警，指導(dǎo)稅收管理人員及時調(diào)整管理計劃，保障稅收管理工作的規(guī)范化和合理化落實。

2.做好預(yù)警分析和全過程監(jiān)督

基于內(nèi)控信息化平臺反饋的預(yù)警信息進(jìn)行全面分析，并加速建設(shè)內(nèi)部控制的保障機(jī)制，通過科學(xué)高效的考核評估了解在階段內(nèi)稅收管理中存在的問題，重點明確今后稅收管理中的內(nèi)部控制要點與方向。此外，還可以通過對講評工作的有效改進(jìn)來提升內(nèi)部審查的力度，增強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督的實效，通過建立追責(zé)機(jī)制還可強(qiáng)化系統(tǒng)運行成效。在預(yù)警評估系統(tǒng)的作用下，做好全過程的監(jiān)督，此舉能夠從稅源處著手完成稅收管理的分析、評估和稅務(wù)稽查等一系列工作，通過分析預(yù)警系統(tǒng)中的動態(tài)信息，從點、線、面幾個方面入手，建立起逐層遞進(jìn)的預(yù)警分析機(jī)制，全面提升內(nèi)部控制的可靠性。

四、結(jié)語

事業(yè)單位的財政稅收管理工作對于其自身的健康發(fā)展具有積極作用，只有按時繳納稅款，才能充分發(fā)揮其社會職能，這要求其自身首先要具備較強(qiáng)的納稅意識，稅收管理人員也要具備專業(yè)的管理經(jīng)驗，做到對最新稅收政策的全面了解和解讀，從根本上保障稅收管理工作的規(guī)范化落實。同時，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，做到對財政稅收管理工作的全面監(jiān)管，從源頭和整個過程入手提高稅收管理水平，使事業(yè)單位的稅收管理工作能夠在法律允許的范圍內(nèi)有條不紊地開展，保障事業(yè)單位的健康發(fā)展。