內控視角下的醫院財務預算績效管理策略

梁甜甜 濰坊市精神衛生中心

引言

醫院作為提供關鍵醫療服務的主要機構，其財務管理的有效性對于保障優質醫療服務的提供至關重要。醫院財務管理的復雜性不僅源于其獨特的運營模式，還因為直接關聯到公共衛生和患者福祉。根據COSO（美國會計師事務所委員會組織）的內部控制框架，有效的內部控制體系不僅可以幫助醫院提高財務信息的準確性，還可以促進風險管理和運營效率。在醫院這樣的特殊環境下，內部控制的重要性被進一步放大，因為它不僅關系到經濟效益，更關系到醫療服務質量和患者的安全。良好的內控機制可以幫助醫院更有效地管理資源，控制成本，同時確保合規度和透明度[1]。因此，探索醫院在內控視角下的財務預算績效管理策略，不僅是財務管理的需求，也是提高整體醫療服務質量的必要條件。綜上所述，本文旨在深入探討醫院在內控視角下的財務預算績效管理策略，分析內部控制如何影響財務管理績效，并提出提升醫院財務預算績效的策略和建議。

一、相關概念與理論基礎

（一）內部控制

內部控制是指一個團隊為確保業務運行效率和效果、財務報告的可靠性以及法規遵從性而實施的一系列政策和程序。在醫院環境中，內部控制涉及諸多關鍵因素，包括財務管理、醫療服務質量、患者安全以及合規性。有效的內部控制機制可以幫助醫院識別并緩解潛在的財務和運營風險，提升財務數據的準確性，確保資源的合理分配和使用。此外，內部控制也是保證醫院遵守相關醫療法規和政策的關鍵，這在當前日益嚴格的醫療監管環境中尤為重要。醫院內部控制的有效實施需要組織層面的承諾、明確的流程和程序以及持續的監控和評估[2]。

（二）財務預算

財務預算在醫院財務管理中發揮著核心作用，是規劃和控制財務資源的主要工具。它涉及對未來收入和支出的估計，旨在指導醫院的財務決策和資源分配。財務預算幫助醫院確定資金需求、設定財務目標、監控財務表現，并在必要時調整財務策略。在制定財務預算時，醫院需要考慮多種因素，包括預期的患者收入、運營成本、設備購置以及可能的資本投資等。通過有效的預算管理，醫院可以確保財務資源得到合理利用，從而提高整體運營效率和財務穩定性[3]。

（三）績效管理

績效管理在醫院管理體系中扮演著至關重要的角色，它是一種系統的過程，用于持續評估和提升組織、部門和員工的工作績效。在醫院環境中，績效管理不僅關注財務指標，如成本控制和收入最大化，還涉及非財務指標，包括患者滿意度、服務質量和治療成果。這種全面的績效管理方法有助于醫院實現其雙重目標：提供高質量的醫療服務和維持財務健康。

有效的績效管理系統通常包括設定明確的績效目標、持續監測績效、定期評估結果以及根據評估結果調整策略。在醫院設置中，這意味著將組織目標轉化為具體的部門和個人績效指標，確保每個團隊和個人都明白自己的工作如何與醫院的整體目標相聯系。通過定期收集和分析績效數據，醫院管理者可以識別效率低下的區域、獎勵優秀表現以及制定改進計劃[4]。

二、研究方法及指標選取

（一）研究方法

本文將采用以下研究方法深入探討內控對醫院財務預算績效管理的影響。

（1）案例研究：對幾家具有代表性的醫院進行數據提取。通過獲取這些醫院的內控系統、財務管理流程及其績效等相關指標的數據，以為回歸分析提供基礎。

（2）回歸分析：利用回歸分析方法來評估內控變量對醫院財務預算績效的影響力。通過建立適當的回歸模型，可以量化內控各個方面對財務預算績效的具體貢獻，并識別最具影響力的內控因素。

（二）指標選取

指標的選取基于對醫院內控系統和財務預算績效管理理論的深入理解，以及它們如何在實際操作中相互作用的認識。指標來源主要參考內部控制的標準框架，如COSO 框架，以及財務預算績效管理的相關理論。這些理論強調了內部控制對于增強財務數據的準確性、提高資源分配效率以及優化決策過程的重要性。指標最終選取結果如表1 所示。

表1 指標選取

（三）模型構建

本研究構建回歸分析模型以深入分析內控對醫院財務預算績效管理的影響，公式如下：

其中，β0是截距項，β1～4是自變量的回歸系數，∈是誤差項。

變量如下：

因變量：財務預算效率（BPE），通過財務預算執行率來衡量。

自變量：內部控制指標（IC）：通過醫院內控系統的評分來衡量；資源使用效率（RAE）：通過總收入與總成本的比率來衡量；財務決策時間（FDE）：決策過程的平均時長；成本超支率（CCO）：實際成本超出預算的比例。

三、實證研究

（一）數據來源及預處理

本研究選取了10 家醫院的數據進行分析，這些醫院在地理位置、規模和類型上具有代表性。選擇醫院的目的是確保研究結果的廣泛適用性和可靠性。所選醫院包括大型綜合醫院、中等規模的社區醫院以及專科醫院，分布于不同的地區，從而覆蓋了醫療服務的不同層面和患者群體。數據收集涵蓋了過去三年的財務報告、預算記錄以及內部控制相關的文檔和評估報告。財務報告和預算記錄提供了關于財務預算執行率、資源使用效率和成本控制優化等關鍵指標的信息。內部控制文檔和評估報告則用于評價醫院內部控制指標的有效性。

數據預處理進行以下步驟：

數據清洗：對收集的數據進行初步審查，剔除不完整、不一致或明顯錯誤的記錄。

數據標準化：為消除不同醫院會計政策和報告格式的影響，對財務數據進行標準化處理。例如，所有財務數據轉換為相同的貨幣單位和會計年度，公式如下：

其中，Zi是第i項數據的標準化值；Xi是原始數據的第i 項值；μ是原始數據集的平均值；σ是原始數據集的標準差。

（二）實證結果

回歸結果如表2 所示。

表2 回歸結果

從表2 可見，內部控制指標（IC）對財務預算執行率（BPE）有顯著的正面影響，表明更強的內控系統能有效提升財務預算的準確性和執行效率。資源使用效率（RAE）也與內控指標呈顯著正相關，說明優化內控措施能夠提高資源的使用效率。另外，財務決策時間（FDE）與內控指標呈現負相關關系，這意味著更嚴格的內控系統會增加財務決策的時間成本。同時，成本超支率（CCO）的負相關關系表明，強化內控有助于控制成本超支，這對于醫院財務穩定性是重要的。

（三）結果分析

本研究的實證結果揭示了內部控制對醫院財務預算績效管理的顯著影響，為醫院管理和政策制定提供了重要的參考依據。

內部控制與財務預算執行的關聯：研究發現內部控制指標（IC）與財務預算執行率（BPE）之間存在顯著的正相關關系。這表明在內控機制較為強化的醫院中，財務預算的執行更接近預定目標。這是由于有效的內部控制提升了財務數據的準確性和可靠性，使得財務預算的制定和執行更加精準。內部控制的強化提高了預算過程中的參與度和責任感，從而增加了預算目標實現的可能性。

資源使用效率的提升：內部控制與資源使用效率（RAE）的正相關關系顯示，隨著內部控制的加強，醫院在資源分配和利用方面更加高效。這種效率的提升源于內部控制對財務流程的規范化，包括更有效的成本監控和支出管理。內控機制通過確保資源的合理配置和使用，減少了無效和低效的支出，從而優化了醫院的整體財務表現。

財務決策時間與內部控制的關系：財務決策時間（FDE）與內部控制的負相關性表明，在一些情況下，過于嚴格或復雜的內控系統會延長決策過程，從而影響決策效率。這是因為在強化的內控環境中，決策需要更多的審查和批準環節。因此，醫院管理者在設計和實施內控系統時需要尋找一個平衡點，既要確保內控的有效性，又要避免過度的復雜性和僵化。

內部控制對成本控制的影響：成本超支率（CCO）的負相關性強調了內部控制在醫院成本管理中的重要作用。有效的內部控制不僅有助于預防財務舞弊和錯誤，還能提高成本的透明度和可控性。通過對成本進行嚴格的監控和管理，醫院能夠更有效地利用資源，減少不必要的開支，實現財務穩定和可持續運營。

四、結論與建議

（一）結論

本研究通過實證分析揭示了內部控制對醫院財務預算績效管理的顯著影響。研究結果表明，強化的內部控制體系對于提高財務預算的執行效率、優化資源分配以及提升整體財務管理的質量至關重要。此外，雖然內部控制的加強在一定程度上增加財務決策的時間成本，但總體上，其對醫院財務穩定性和效率的正面影響是顯著的。這些發現為醫院管理者在制定和優化內部控制策略時提供了重要的參考依據，強調了在快速變化的醫療行業環境中，維持有效內部控制體系的重要性。

（二）建議

基于本研究的結論，以下為針對醫院財務預算績效管理的幾項建議：

強化內部控制體系：醫院應持續優化其內部控制體系，確保財務數據的準確性和可靠性。這包括定期評估內部控制流程的有效性，加強對關鍵財務過程的監控，以及更新和維護內部控制政策和程序。同時，重視內部控制培訓，加強員工對內部控制重要性的認識。

同步內部控制及決策效率協同性：在強化內部控制的同時，醫院管理層要注意平衡控制強度和決策效率之間的關系。建議采用技術手段，如自動化工具和數據分析系統，以減少手動操作的負擔，提高決策過程的效率。

提高財務預算的靈活性：醫院應發展靈活性更強的財務預算制定過程，以應對醫療行業的快速變化。包括定期審查和調整財務預算，以反映最新的市場趨勢和醫院運營的實際情況。

持續評估財務績效：醫院應建立一個全面的財務績效監控系統，定期評估財務預算和內部控制的效果。這包括對財務指標進行定期審查，以及及時調整財務管理策略以響應外部環境的變化。

結語

內部控制不僅是醫院財務管理的基石，更是保障醫院整體運營效率和財務健康的關鍵因素。在當今醫療行業的快速變化和日益增加的挑戰中，強化內部控制體系尤為重要。本研究的結論與建議為醫院管理者提供了寶貴的指導，強調了在醫院管理中持續優化內部控制體系的必要性。但任何管理策略的實施都需要在實踐中不斷調整和完善，以適應不斷變化的環境。因此，對醫院財務預算績效管理的持續研究和探索是至關重要的。期望本研究能夠為醫院管理者在實踐中提供實用的指導，幫助他們在提供高質量醫療服務的同時，確保財務的穩健和持續發展。