制造業(yè)企業(yè)全生命周期成本控制探討

李 珂

[湯臣(江蘇)材料科技股份有限公司，江蘇 泰州 225461]

0 引言

伴隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內外市場競爭愈發(fā)嚴峻，材料與人工成本正在快速提升，在極大程度上增加了制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟運行壓力，成本管理面臨新的發(fā)展難題，成本過度消耗、資源浪費等問題逐漸暴露出來，在這種情況下，全生命周期成本控制的重要性愈發(fā)顯著。 為確保在競爭激烈的市場環(huán)境中占據(jù)有利位置，我國制造業(yè)企業(yè)嘗試管理模式的突破，從管理層面入手整合內部資源，在全生命周期成本理念引導下，創(chuàng)新成本控制措施，在保證產(chǎn)品質量與生產(chǎn)效率的同時，有效節(jié)省各項成本費用，增強企業(yè)核心競爭力，這在制造業(yè)企業(yè)的降本增效和保障預期經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著重要作用。

1 全生命周期成本管理的內涵

全生命周期成本(life cycle cost，簡稱LCC)，最早起源于20 世紀70 年代，是指一個事物從產(chǎn)生到發(fā)展，再到最后消亡的全過程中所付出的資源代價，簡而言之就是在一個產(chǎn)品中，通常指對該產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)、營銷、使用、處理、回收等各階段耗費的管理控制[1]。 對全生命周期成本的解釋可從狹義和廣義兩個層面來看，其中狹義所指的全生命周期成本主要體現(xiàn)在企業(yè)內部或相關聯(lián)方產(chǎn)生的由生產(chǎn)者負擔的成本費用，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)活動中的策劃、設計、開發(fā)、制造、營銷、物流等成本費用；而從廣義層面來看，全生命周期成本不但包括以上所講的生產(chǎn)者及其相關聯(lián)方發(fā)生的成本，同時還涵蓋消費者產(chǎn)品購入后產(chǎn)生的使用成本、處置成本以及廢棄成本。

從制造業(yè)企業(yè)角度來看，全生命周期成本管理具有全面性特征，與普通成本管理工作有著本質上的差別，突破了以往傳統(tǒng)成本管理模式的事后監(jiān)管方式，不再將產(chǎn)品生產(chǎn)制造中的成本費用消耗問題作為重點關注對象，而是在此基礎上擴展成本管理領域，實現(xiàn)對產(chǎn)品從研發(fā)到生產(chǎn)，從銷售到售后等各階段全部成本消耗的合理控制，其目的便是完善企業(yè)成本管理流程，保證成本工作的全面性、完善性，幫助企業(yè)實現(xiàn)“低成本，高效益”的管理目標。

在全生命周期成本管理的引導下，制造業(yè)企業(yè)的成本管理不單單是對成本費用所采用的一項控制手段，更多代表著企業(yè)的一種現(xiàn)代化管理理念，涵蓋到企業(yè)各項業(yè)務活動，強調企業(yè)全員積極參與到其中。 從產(chǎn)品生產(chǎn)制造的全周期入手，對各類成本進行考量與控制[2]。 基于全生命周期成本管理的成本工作，整體流程更加繁雜，且涉及多個部門與業(yè)務環(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)從產(chǎn)品設計研發(fā)階段入手，對后續(xù)的原輔料物資采購、生產(chǎn)制造、商品銷售及物流配送等各環(huán)節(jié)成本實施有效規(guī)劃，真實反映企業(yè)成本消耗與經(jīng)營情況，合理安排成本資源配置，在滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營需求的同時，深挖企業(yè)成本價值空間，獲取更可觀的經(jīng)濟效益。

2 制造業(yè)企業(yè)全生命周期成本管理

2.1 研發(fā)設計階段的成本管理

研發(fā)設計是制造業(yè)企業(yè)開展成本工作的基礎階段，該環(huán)節(jié)主要包括企業(yè)在新產(chǎn)品、新工藝、新技術研究開發(fā)中所產(chǎn)生的各類成本費用，主要包括新產(chǎn)品設計費、設備調試費、工程規(guī)程制定費、技術引進費、原材料和半成品試驗費等。 在全生命周期成本管理中，研發(fā)設計屬于重要的起始階段，制造業(yè)企業(yè)應引起高度重視，研發(fā)階段主要從以下五方面進行成本管控。 第一，開展新產(chǎn)品經(jīng)濟效益目標概算。新產(chǎn)品立項前，抽調市場營銷、研發(fā)工藝、質量、財務等部門組建專項小組。 其中，市場營銷部門結合市場需求調研和分析輸出新產(chǎn)品量產(chǎn)上市未來3 ～5年目標銷量、市場占有率及預估售價；研發(fā)工藝和質量部門結合產(chǎn)品功能和價值需求輸出新產(chǎn)品配置清單、工藝制程及項目資源投入；財務部門結合市場營銷部門和研發(fā)工藝及質量部門相關參數(shù)整理輸出新產(chǎn)品成本和新產(chǎn)品量產(chǎn)上市后未來3 ～5 年經(jīng)濟效益概算[3]。 第二，開展研發(fā)階段的項目管理。 新產(chǎn)品立項后，組建研發(fā)工藝質量攻關小組。 采用價值工程分析法權衡產(chǎn)品成本與功能關系，按成本效益原則規(guī)劃設計經(jīng)濟科學有效的物料配置清單和工藝制程。 引入項目運行管理機制進行風控管理，對產(chǎn)品研發(fā)設計階段開展績效考核，保障項目研究、開發(fā)設計、小試、中試等各階段達成預定任務。 第三，開展由研發(fā)到生產(chǎn)的項目量產(chǎn)移交工作。 新產(chǎn)品研發(fā)階段任務完成后，研發(fā)部門結合項目研究開發(fā)過程中的試驗參數(shù)，輸出項目研發(fā)報告，經(jīng)審批后開展項目研產(chǎn)移交工作。 在向制造和質量部門交接工藝制程、作業(yè)標準及操作規(guī)則的同時，也要向制造和財務部門輸出損耗率、合格率、工時能耗效率等指標參數(shù)。 財務部門據(jù)此測算新產(chǎn)品標準成本和新產(chǎn)品量產(chǎn)上市3 ～5 年經(jīng)濟效益預算，超出經(jīng)濟效益概算的，返回研發(fā)階段改善優(yōu)化，直至經(jīng)濟效益預算在概算范圍內合理受控。 第四，開展成本對標管理。 新產(chǎn)品轉入制造部門大批量生產(chǎn)后，專項小組持續(xù)開展生產(chǎn)成本風控管理。 即以研發(fā)階段標準成本為參數(shù)，確保實際成本在標準成本受控范圍。 第五，開展新產(chǎn)品經(jīng)濟效益決算。 新產(chǎn)品量產(chǎn)上市后，專項小組持續(xù)開展經(jīng)濟效益決算分析，充分挖掘和提升企業(yè)市場、研發(fā)、生產(chǎn)等核心競爭力。

2.2 物料采購階段的成本管理

在物料采購過程中，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)計劃確定物資需求量，在此基礎上制定物料采購計劃與成本控制方案，具體可從以下幾個方面入手。 第一，做好物資采購屬性分類。 企業(yè)從戰(zhàn)略采購維度采用二八原則，充分識別戰(zhàn)略物資、消耗物資、維護物資，依次進行采購管理。 第二，注重戰(zhàn)略供應商合作，培育優(yōu)質供應商。 公司組建研發(fā)、采購、質量、財務等跨部門戰(zhàn)略采購小組。 結合價值工程分析法深入戰(zhàn)略供應商前端，共同開發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈增值產(chǎn)品，實現(xiàn)價值鏈雙贏。 第三，挖掘產(chǎn)業(yè)鏈增值空間。 戰(zhàn)略采購小組結合行業(yè)和產(chǎn)業(yè)特性，立足戰(zhàn)略成本角度，充分識別企業(yè)必需物資的資源整合能力，有效開展外購和自制的成本價值分析，給運營層決策信息提供支持[4]。第四，注重物資采購風控管理。 戰(zhàn)略采購小組結合產(chǎn)品生產(chǎn)周期和市場價格波動因素開展經(jīng)濟采購的同時，應兼顧資金成本、停工待料、庫存積壓、價格異常波動等風險因素，從產(chǎn)業(yè)鏈角度強化戰(zhàn)略物資采購，采取戰(zhàn)略供應商、VMI 管理模式及運用金融工具等多種防范措施，使采購風險合理受控。

為進一步優(yōu)化物資采購成本控制效果，制造業(yè)企業(yè)還需借助現(xiàn)代化信息技術，構建采購系統(tǒng)平臺，按照企業(yè)內部產(chǎn)品原材料需求，做好原材料、供應商、市場價格等各項數(shù)據(jù)的搜集、匯總與分析，增設物資采購、成本控制、供應商管理、議價分析等信息模塊，動態(tài)掌握市場內物資價格變動情況，持續(xù)完善采購流程，精簡優(yōu)化供應商，要求既保證供應商所提供產(chǎn)品的品質，又能保證貨物及工藝，避免質量不達標或供應不及時導致成本損失。

從全生命周期視角看采購成本，制造業(yè)企業(yè)的采購成本控制應做到摸清生產(chǎn)成本與定價方法，具體來講企業(yè)要對供應商的生產(chǎn)成本、定價方法等進行了解，科學計算生產(chǎn)成本，計算公式為:生產(chǎn)成本＝固定費用＋可變費用×銷售數(shù)量。 其中固定費用(設備費用、管理費用等)是相對固定的，不會根據(jù)企業(yè)產(chǎn)量變化而出現(xiàn)轉變，這些通常在采購交易前期便已產(chǎn)生，需要在采購期間綜合考慮銷售數(shù)量、可變費用、合理利潤等情況，詳細了解市場需求、材料價格變化、供應商動向等，由此掌握采購主動權。 例如:乙公司向甲公司采購了某種零件，通過調查得知丙公司長期向甲公司訂購該零件，價格為每單位2 200元，而當下甲公司的設備利用率達到75%，此時乙公司向甲公司開展采購活動，有效緩解了甲公司的設備運行壓力，無須增設新的機械設備，且設備利用率得到有效提升，此時乙公司按照原采購價格，要求價格定位每單位2000 元，甲公司接受了這批訂單。 在該案例中，乙公司采購前期做好了充分的情報搜索，掌握該公司在新增訂單中的成本付出情況，并在采購交易中占得先機，合理降低價格，有效節(jié)約采購成本。

2.3 生產(chǎn)過程中基于全面預算管理的成本管理

生產(chǎn)成本是制造業(yè)企業(yè)成本工作中的重要環(huán)節(jié)，應運用全面預算管理工具，通過預算編制、預算監(jiān)督等措施，認真做好生產(chǎn)成本的全過程控制，促進生產(chǎn)階段成本資源的有效降低。 具體來講，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本控制，要在全面預算引導下，從成本預算編制、成本支出控制、重大支出預算監(jiān)督角度出發(fā)。

第一，成本預算編制。 在制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本控制中，將全面預算作為重點內容來抓，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模及現(xiàn)金流量情況，整合內部各項預算管理資源，綜合應用增量預算、滾動預算、零基預算等預算編制方法，詳細制定生產(chǎn)成本預算方案，促進成本費用的優(yōu)化配置，完善預算管理體系，合理控制生產(chǎn)過程中各類業(yè)務費用的預算情況，把好成本收支質量關[5]。 在制造業(yè)企業(yè)的運營管理中，無論是全面預算，還是生產(chǎn)成本控制，最終目的都是為企業(yè)創(chuàng)造可觀效益，這就需要企業(yè)充分發(fā)揮全面預算應用價值，準確找出影響企業(yè)效益的多項要素，在戰(zhàn)略目標引導下完善成本預算流程，為后續(xù)的銷售及售后成本控制提供參考，以此來促進企業(yè)經(jīng)濟效益的持續(xù)增長。

第二，成本支出控制。 基于全面預算管理的生產(chǎn)成本控制，要從直接支出成本、間接支出成本兩方面出發(fā)，認真做好成本支出控制。 一方面，直接支出成本控制。 直接支出成本是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的多種費用，通常包括材料成本、設備成本、能源成本、人工成本等，企業(yè)應嚴格按照國家相關規(guī)范要求，合理管控各項直接成本。 在日常工作中，企業(yè)的生產(chǎn)成本控制要在科學劃分直接機物料、直接能源的基礎上，進行獨立核算，明確成本預算單位耗用控制目標，結合產(chǎn)品消耗、工藝變化等因素，對生產(chǎn)過程進行追蹤控制，結合實際生產(chǎn)情況對預算流程做出調整，認真落實預算管理方案，在保障產(chǎn)品合格率合理范圍內，盡可能減少成本投入，加快企業(yè)成本控制目標的順利實現(xiàn)。 另一方面，間接支出成本控制。 該成本科目主要指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與服務中，難以形成量化關系的資源投入型成本，其中涵蓋管理費用、設備維修費用、辦公費用、固定資產(chǎn)折舊費用等。 針對間接成本的預算控制，制造業(yè)企業(yè)可以借助固定預算法方式，做好間接支出成本的預算分析、調配與控制。 即企業(yè)要對物資領用與維修、固定資產(chǎn)計提處理等成本消耗進行監(jiān)督管控，認真做好物資領用、物資質量、成本費用收支等情況的監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要安排專人進行維修或更換，并做好成本變更記錄，促進企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)活動的有序開展。

第三，制造業(yè)企業(yè)應建立月度經(jīng)營成本預算管控機制。 定期開展月度經(jīng)營成本分析會議，掌握成本變動和預算差距。 深入動因分析，挖掘數(shù)據(jù)變動背后的業(yè)務邏輯，找出主要問題的主要矛盾。 在此基礎上遵循成本效益和風險可控的原則，討論制定可行方案及行動計劃，持續(xù)進行成本改善閉環(huán)管理。

2.4 銷售及后期維護的成本管理

銷售及后期維護成本與企業(yè)投資回報、成本效益有著密切關聯(lián)，應在全生命周期成本控制中給予高度重視，為企業(yè)獲取更多效益空間。 在銷售成本控制中，企業(yè)主要從以下三方面進行管理:第一，全面貫徹以客戶為中心的服務理念，從產(chǎn)業(yè)鏈角度定位產(chǎn)品功能、成本價值，致力于滿足客戶需求，從而實現(xiàn)價值鏈增值。 第二，著眼于變動成本和固定成本管控。 企業(yè)應充分識別變動成本和固定成本分類。 在此基礎上分別進行成本管理。 其中，變動成本應在產(chǎn)品定價中作為成本驅動因素考慮；固定成本則采取二八原則，結合年度經(jīng)營目標和資源配置計劃開展合理管控。 第三，授信政策和逾期貨款風險管理。 結合行業(yè)特性和企業(yè)經(jīng)營目標，企業(yè)應建立相適應的授信政策和客戶準入制度。 采取必要措施加強應收賬款管理，促進賬款快速回籠，減輕企業(yè)成本運行壓力[6]。

在產(chǎn)品售后服務費用中，通常指企業(yè)在為客戶提供產(chǎn)品服務時，相關配套服務中所產(chǎn)生的費用情況，最常見的便是備件維修等成本。 制造業(yè)企業(yè)可借助信息化售后服務管理平臺，對備件維修庫存規(guī)模、結構等做出適當控制與調節(jié)，逐步降低銷售后期成本費用。 在此期間，制造業(yè)企業(yè)可以借助ABC 成本法，在計量作業(yè)、成本對象成本的輔助應用下，對企業(yè)的銷售業(yè)績及資源利用率展開客觀評價，為成本工作提供更真實、更準確的成本信息，幫助企業(yè)對銷售費用實施更好的控制。

3 結束語

綜上所述，成本是企業(yè)的生命線，決定著企業(yè)各項業(yè)務活動能夠有序開展，關系到企業(yè)經(jīng)濟效益與未來發(fā)展。 在新時期發(fā)展背景下，制造業(yè)企業(yè)要著重提高對成本管理的關注，堅持以全生命周期成本控制為基本導向，切實做好研發(fā)設計、物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售及維護各個階段的成本控制，充分發(fā)揮全生命周期的成本價值，促進成本控制的準確落地，不斷提高企業(yè)成本管理水平，獲取可觀的效益空間，實現(xiàn)穩(wěn)定長遠發(fā)展。