作業成本法在制造業企業管理會計中的應用分析

區燕結

（廣東省百瑞來燈飾有限公司，中山 528421）

引 言

我國制造業企業在規模擴大的同時，成本管理會計活動也在如火如荼地進行，對進一步優化管理會計的實踐效果、有效應用作業成本法具有必要性和重要性。基于作業成本法推進管理會計工作，有利于提高成本管理質量，并穩定增加制造業企業經濟效益。基于此，本文重點分析在管理會計中作業成本法的應用要點，旨在為制造業企業的相關人員提供借鑒。

一、作業成本法的概念及意義

（一）概念

所謂作業成本法，指的是成本管理會計圍繞作業開展的成本管理活動[1]。作業成本法出現于20 世紀80 年代，是成本核算方法的一種，是針對單個作業細分、集合、分配的系統化方法[2]。作業成本法的出現，主要以科技進步、制造工藝提升為條件。當前科技水平提高、制造工藝優化，一定程度上增加了產量與費用，對此需要運用作業成本法進行量化分析，保證成本管理會計的準確性和有效性。

（二）意義

第一，成本信息準確化。在作業成本法實踐階段，對各個作業活動的資源消耗進行計算，并分析作業費用與產量之間的關系，全面、準確地顯示成本信息，為接下來的作業環節費用配置、產量設定提供依據。作業成本法以單個程序、單個步驟為對象進行細致分析，并通過信息化軟件輔助人工作業，以此降低人工失誤率。當成本信息動態更新，則成本管理會計工作能夠有依據、有效率地進行，最大化發揮成本管理價值。

第二，提高管理會計工作效率。作業成本法屬于新型成本管理法，它在現代設備、新型技術的輔助下，過程化推進作業實況調查分析、成本費用管控目標確認、成本支出信息整理、作業庫構建等工作，推動管理會計工作高質量、高效率落實。作業成本法較標準且規范，其操作便捷，即便作業量增多、管理需求多變，仍能在規定時間內完成成本管理會計工作任務。

第三，增加經濟效益。作業成本法的覆蓋面較廣，并且計算工作精細化落實，這為制造業企業生產提供可靠的信息，滿足成本科學的管理需求。作業成本法合理化應用，有利于減少成本支出，提高管理會計工作質效，逐漸擴大企業利潤空間，幫助企業創造豐厚的經濟效益[3]。

二、作業成本法用于管理會計存在的問題

與傳統成本管理法相比，作業成本法在成本信息準確、管理會計高效、經濟效益理想等方面具有優勢。但由于國內制造業企業的管理會計工作要求提高，實際作業成本法的經驗較少，導致作業成本法的實踐效用片面發揮，不利于成本管理會計工作的穩健開展。下面具體總結作業成本法在管理會計中的實踐問題，以便為作業成本法科學應用提供方向與思路，從整體上優化成本管理會計效果。

（一）應用環境有待優化

如今，制造業企業在管理會計中追求工作結果，相對而言忽略了工作過程，尤其是對工作環境的創設，導致管理會計工作質量短期內停滯不前[4]。即便在管理會計環節應用作業成本法，但所提供的環境條件尚未達標，長此以往會降低資源利用率，導致成本升高，不利于經濟效益的持續獲取。從實際情況來看，制造業企業的多數員工片面關注管理會計中的作業成本法，思想意識淡薄，并且認知水平不高，致使作業成本法的實踐效果大打折扣，不利于成本管理會計工作的順利進行。隨著時間的積累，大部分員工對作業成本法用于管理會計中的認同感不強，不同程度上分散了企業的內部力量，不利于成本管理會計工作的有效落實。

（二）管理流程不夠細化

作業成本法在管理會計中的實際應用流程過于寬泛，從而局限了作業成本法的效用。一般來說，遵循作業分析、成本動因分析、業績計算這一流程，但目前多數制造業企業側重成本動因分析，相對而言，對作業分析、業績計算兩個環節的關注度不足。針對成本動因分析可知，成本動因確定環節十分復雜，原因之一是制造業企業間成本動因確認標準存在差異，確切來說，企業產品類型多樣化，并且對產品的精確度和復雜度要求較高，加之制造工藝煩瑣，無疑增加了成本動因的確認難度。一旦成本動因確認環節的作業成本法應用效率低，則數據庫信息的真實性和有效性就得不到可靠保證，最終造成成本管理會計決策缺乏科學性和實用性。

（三）應用方法過于單一

目前，多數制造業企業仍采用傳統成本管理法進行成本管理，管理會計中的作業成本法被形式化應用，并且與其他方法結合應用的概率較低，這會弱化成本管理效果。隨著制造業企業發展規模擴大，以及對成本管理會計要求的提高，采用動態創新作業成本法可以為企業可持續發展提供驅動力。

（四）會計人員素質偏低

現今，制造業企業一些會計人員的專業能力不強、綜合素質偏低，在作業成本法的認識層面存在片面認知，在實踐層面的表現不盡如人意，導致作業成本法的效用被片面發揮，不利于管理會計水平的大幅提高[5]。一旦管理會計中作業成本法的實踐得不到專業會計人員的支持，那么制造業企業的成本管理效果會大大弱化，最終會對制造業企業發展造成阻礙。

三、作業成本法在制造業企業管理會計中的應用策略

制造業企業處于轉型發展的關鍵期，要想加快轉型步伐，就要順應新時代的發展需要，高度重視管理會計工作，使成本管理會計實踐取得實質性進步。本文結合案例企業的實際情況，客觀把握作業成本法與管理會計相結合的機會，確保作業成本法價值化應用，有效解決管理會計問題，大大提高成本管理的有效性。

（一）創設良好應用環境

作業成本法在應用過程中應得到良好的環境支持，這是發揮作業成本法積極作用的基本要求，能夠在管理會計中價值化實踐，真正提高成本管理質量。制造業企業在環境營造中從理念創新、方法創新等環節入手，確保管理會計人員樹立新思想，并靈活運用新方法，為作業成本法在管理會計中的應用提供便利條件。某公司在燈具制造活動中注重成本管理會計工作，領導者全方面分析作業成本法，從概念、重要性、使用等角度切入，立足公司燈具制造實踐及管理會計要求，主動創設利于作業成本法應用的環境，確保作業成本法實踐價值最大化發揮。對此，領導以身作則，并發揮示范作用，帶領員工主動學習有關管理會計、作業成本法的相關知識，同時鍛煉其專業能力，提供理論與實踐結合的機會，從而加深實踐者對作業成本法的了解，為管理會計工作貢獻積極力量。當全員的思想認知水平達到新高度時，全員會同心協力，穩步推進作業成本法在管理會計中的應用，通過增強合力來營造濃厚的工作氛圍。從中能夠看出，作業成本法應用環境的合理化創設具有關鍵性作用，對此需要全員參與、全員維護，減少管理會計中作業成本法的應用阻力。

（二）優化管理流程

作業成本法實踐于成本管理會計，隨著制造業企業成本管理要求的提高而加強管理，目的是規范作業成本法的應用行為，更好地助力管理會計工作，幫助企業降本增效。具體來說，針對作業分析、成本動因分析、業績計算三項內容重點管理，大大優化作業成本法的實踐效果[6]。該公司在進行作業分析時，公司的會計人員強化責任意識，全面獲取成本信息及數據，圍繞作業情況進行辨別、判斷，據此完成作業分類，主要以重要程度、增值情況為分類依據，進而針對性制定作業成本法應用方案，使各項作業的成本降到最低，經濟效益最大化。該公司的作業分析契合實際，全面且動態掌握作業實踐中遇到的現實問題，從而明確問題解決方向，針對性優化作業，通過保證各項作業質量來整體提升作業成本法的應用價值。在成本動因分析時，公司將其視為作業成本法應用的核心環節，成本動因分析結果影響著成本管理會計工作質效。基于此，公司細化成本配置標準，立足公司實際情況，掌握作業特性，將成本動因數量精確化，細致分析成本效益性，最終合理確認作業動因，以便公司成本管理人員全面掌握成本機構，了解成本組成方式。當前，成本動因分析活動分為三種類型，即精確性、延續性、交易性，對應的分析工作總結為單項作業精確分析、階段性任務達成后進階分析、作業發生頻率分析。成本配置、成本來源影響較大，因此成本動因分析十分關鍵，即通過分析資源動因和作業動因來掌握影響成本的具體因素，據此構建成本分配體系，以便直觀掌握成本流動情況，將成本核算與企業經營有機統一，使作業成本法的決策輔助作用全面發揮。業績計算即針對工作人員業績進行考評，所得到的考評結果具有真實性和全面性，參照考評結果優化成本管理會計體系，能夠凸顯作業成本法的效用。

（三）掌握應用方法

制造業企業的成本管理工作規范化開展，對作業成本法在管理會計中的應用提出了要求。對于會計人員來說，要正確認識、深入理解作業成本法，在此基礎上掌握作業成本法應用要點，更好地服務于成本管理會計工作。如今，制造業企業信息化發展步伐逐漸加快，為迎合企業發展需要、順應信息時代發展趨勢，應適當完善信息系統。對此，制造業企業應大力投入信息技術，并定期升級、全面優化信息系統，利用互聯網信息技術構建信息庫，為作業成本法應用提供可靠的信息技術支持。在這一過程中，利用信息技術結合管理會計的子環節，獲取全面且真實的數據信息，逐步加快制造業企業成本信息化管理會計工作的步伐，并減少數據信息誤差，從整體上提高管理決策的有效性，使管理會計工作具有時代性。除此之外，制造業企業以結合方式運用作業成本法，既能彌補單一方法的不足，又能通過方法聯合來提高管理會計工作的有效性，幫助企業創造經濟效益。下面從三個方面介紹作業成本法聯合應用的要點。

第一，作業成本法與ERP 系統結合應用。成本管理會計的數據信息應動態更新，作業成本法在應用期間要適當豐富功能，盡可能提取價值化數據信息，為管理會計提供可靠支持，取得成本精細化管理的良好效果。當前，作業成本法與ERP 系統有機結合，滿足了會計人員的成本預測、決策制定、成本管控等需求，從整體上提高了管理會計信息的準確性。

第二，作業成本法與傳統成本管理法結合應用。制造業企業的管理會計工作要求逐漸提高，這意味著傳統成本管理會計工作方法的適用性較差，要想推動管理會計工作長效開展，就要在傳統成本管理方法上運用作業成本法。在這一過程中，充分發揮作業成本法的優勢，通過聯合應用兩種方法可以更好地服務于管理會計工作，減少工作失誤，提高成本管理效率。當制造業企業成本逐漸降低時，企業經濟水平會相應提高，實現經濟效益和社會效益的同步發展。

第三，作業成本法與標準成本法結合應用。如今，成本管理會計中的作業成本法還存在些許不足，要想達到成本標準化管理效果，應將其與標準成本法相結合，通過彌補不足來提高成本管理效率，優化成本管理會計工作效果，推動新時期制造業企業成本管理工作邁向新臺階。

（四）提高會計人員素質

基于作業成本法推進管理會計工作，需要配備專業的會計人員，因為會計人員可以在管理會計中樹立最新理念，掌握作業成本法應用要點，促進成本管理會計工作又好又快開展。從另一個角度來看，會計人員是作業成本法的實踐者，在管理會計中起到橋梁作用，其可以靈活運用知識，并憑借專業技能高效執行成本管理會計任務，逐步攻克成本管理環節出現的問題。會計人員的綜合素質、專業能力直接影響作業成本法在管理會計中的應用效果，因此要大力培養專業化會計人員隊伍，以便為新時期管理會計工作提供可靠的人才支持，最大化發揮作業成本法的應用價值。制造業企業要擴大招聘范圍，通過與高校合作來儲備專業化會計人才，為會計隊伍注入新鮮血液，為作業成本法創新應用提供思路，提高管理會計工作質量。具體來說，創新人才聘用制度、合理設置薪酬結構，以期吸引優秀的會計人員，為企業成本管理會計工作獻計獻策，確保成本管理任務高效、準確完成。制造業企業還要為會計人員組織系統化培訓，借助培訓豐富會計人員的專業知識儲備、開闊視野，同時增加作業成本法實踐機會，逐漸豐富作業成本法在管理會計中的應用經驗，促進成本管理工作順利進行。

結 語

綜上所述，當前制造業企業數量逐漸增多，一定程度上增加了同業市場競爭的激烈度，要想提高制造業企業的競爭實力，就要圍繞管理會計工作全面分析，逐步提高管理會計工作質量與效率。目前作業成本法用于管理會計中彌補了傳統成本管理方法的弊端，可以通過創設良好應用環境、優化管理流程、掌握應用方法、提高會計人員素質等措施來提高成本管理會計工作的有效性，幫助制造業企業抓住發展機遇，促進企業穩定持續運轉。