新租賃準則實施對企業財務的影響及改善方法

黃海麗/文

我國原有的租賃會計準則內容主要把租賃細化為經營租賃、融資租賃兩種,且這兩種租賃方式在進行實際會計處理工作時也有很大差異。舊準則中允許資產負債表中沒有經營租賃方面的業務內容,如果企業財務人員抓住這個漏洞,利用這種方式進行資產租入,就能在一定程度上實現對財務報表的粉飾,從而隱藏真正的財務業績類數據信息。2008年全球范圍內的金融危機出現,發現鉆這種空子來粉飾表外融資的企業數量巨大,為了有效規避這類不良現象的出現,國內會計準則也逐漸朝國際化準則方向變革。我國財政部經過反復調整、優化會計準則后,于2018年正式發布了最新租賃準則。新租賃準則中主要的變化是實現兩租合一的模式,直接取消了以往承租人經營租賃方式,有效規避了舊準則中鉆空子粉飾表外融資的現象,能夠保障各企業公開會計數據信息的準確和完整性。基于此,本文主要分析了新租賃準則實施后對企業內部財務管理工作產生的影響,后續文章也相繼提出了科學的財務管理優化方式。鑒于本文的研究有一定的實踐和理論意義,也希望本研究能夠為更多企業應用新租賃準則提供參考價值。

新租賃準則與舊租賃準則相比,舊準則有明顯的財務管理局限性,無法適應新形勢下各企業的財務管理需求,為此出臺了新租賃準則來輔助各企業經營者更客觀、真實地開展財務類工作管控。由于新舊準則間存在很大差異,所以各企業內部要注意采取相應補救措施來支持新租賃準則落實,尤其是要重視人員專業水平、綜合素養方面的培訓力度,要求內部相關崗位人員全面了解新舊準則的異同點,也能更好地規范個人的行為,為企業落實新租賃準則、發揮新租賃準則作用提供更多便利,也便于促進企業實現市場競爭優勢的提升。

新租賃準則對企業內部財務的影響

對會計處理的影響

1.影響會計處理

新租賃準則出臺后,企業要依據新租賃準則中相關規定進行租賃合同內容確定,并確認對應資產、負債,同時需要對本企業資產、負債進行折舊、利息處理。具體變化見表1。

表1 新舊準則下企業經營租賃會計處理比對情況

由表1的內容可知,新舊租賃準則對比下,對企業內部各業務賬簿記錄有一定的影響,相關人員要精確解讀新政策內容,便于后續規范記錄賬簿內容。

2.影響使用權資產、租賃負債

新租賃準則下,企業與經營租賃相關的業務賬面都會受到相應影響。企業可以選擇年限平均值法進行折舊費用計算,同時需要在資產負債表中確認折舊累計額,所以租賃資產賬目價值能以比較固定的速度下降。假設租賃利率持續不變,租賃負債卻連年減少,那么計算負債的利息基數也會逐漸遞減。

對財務報表的影響

第一,現金流量表。租金款項被計入籌資活動現金流量。舊準則中經營租賃資金要納入經營活動現金流量,但是新租賃準則的出臺考慮到租賃項目有一定的融資屬性,所以租金被計入籌資活動現金流量。

第二,利潤表。根據原本的舊準則租金算在營業成本中,但是新租賃準則中租金被分為折舊費和融資費兩種,且這兩種方式后續涉及的資產負債處理必然有別于原準則方式,所以會影響后續租賃成本、利潤、所得稅等指標的計算,如圖1所示。

圖1 新舊準則下企業利潤表變動情況

從圖1中各利潤指標變化情況可知,新舊租賃準則的出臺對企業內部各指標匯總有很大的影響,尤其是財務費用的變化超過300%。

第三,資產負債表:租賃資產和負債二者間下降速度不一致,可能會損害股東方或其他關聯利益者合法權益。

對財務風險的影響

新租賃準則實施對企業財務風險方面的影響主要是可能產生利率風險、外匯風險、運營風險等。部分企業涉及旅游、航空運輸類業務,所以會牽扯一些國際性業務內容,為此企業資產負債表中要包含各種外幣類型租金,如美元、歐元等,會深受外幣賬面價值波動的影響。 新租賃準則下企業不能使用過去的租賃方式進行認定,還要制定雙重損益模型、應用攤余成本法等計算租賃負債涉及的財務費用,對財務人員來講有較大的工作壓力,也極其考驗企業整體運營能力,稍有抉擇錯誤就會使企業陷入運營風險。

新租賃準則實施后企業財務方面的改善方法

改進租賃管理系統,提高會計處理水平

1.借助信息系統提前披露各種信息

為了順應新租賃準則的有序落實,企業要借助先進的信息化管理系統,實現部分信息提前披露,進一步滿足各關聯方的需求。企業公開披露各種信息能夠獲得更多消費群體的認可,減少各利益關聯者的負面情緒,有助于強化企業的市場口碑,增強各投資方對其未來發展前景的認可。換個角度考慮問題,完善的信息披露系統軟件也能更穩定地提升企業內部管理水平,因為可以對各種運營業務進行相應的預估分析,便于發現潛在風險,并能引導相關崗位人員做出正確的解決措施。

2.精確拆分租賃服務合同,優化租賃核算路徑

新租賃準則中關于租賃服務合同拆分條款的精細化規定是其重要的變化內容,這一變化要求相關交易方在進行業務合同簽訂時,遵循基本的準則要求、規定,精確劃分租賃、非租賃內容。如此新租賃準則會對所租賃部分產生約束,對非租賃部分無任何約束。但是原來的租賃準則中并沒有對這類合同拆分內容邊界有詳細記錄,所以很多服務型業務也會被劃分在已簽訂租賃服務合同中。

3.健全租賃業務系統,科學調配資金

企業強化租賃業務,需要借助完善的、功能齊全的業務信息化系統,實現內部各種業務活動的統一便捷管控。新租賃準則出臺后,企業要持續強化風險防范管控,改變原來簡單的風險預防方式,以新租賃準則內容為主適當調整風險控制目標,規范各環節人員的行為,提升內部控制管理水平,充分發揮風險管控機制價值,也能因此最大范圍內幫助企業減少新租賃準則對其產生的負面影響。

拓展租賃融資方式,減較財務指標壓力

1.借助雙SPV租賃模式

企業可以借助雙SPV租賃模式提升內部現金流流速,減輕稅務壓力、緩解資金周轉壓力等,具體操作流程如圖2所示。

圖2 航空類子公司雙SPV租賃模式示意圖

截至目前,國內基本建立了較完善的租賃政策體系,為各企業內部租賃業務的開展創建了優良的環境。圖2中雙SPV租賃模式是在原有單租賃基礎上改進的,有利于實現企業內部高效的現金流使用和控制成本。

2.摸索租賃資產證券化項目

當前市場上對資產證券化模式的青睞程度越來越高,且各企業在實際應用該模式時能夠提升企業內部收入的流動性,能夠減少融資成本、優化資本結構。資產證券化的具體操作流程如圖3所示。

圖3 資產證券化流程示意圖

企業還要強化與金融類機構,如信托公司、證券公司等的交流合作,共同建設資產證券化項目,一方面,能夠靈活組合不良資產;另一方面,可以借助結構設計模式把收入轉售給投資方,以縮短企業自身資產流轉周期,也便于資金實現規模化募集。

3.實現業務專業化管理

一方面,企業要對現有資產實施精細化的、統一的管控,尤其是租賃資產,以專業化實際需求為主,實現統一調配和處置。另一方面,要精細化承租人、出租人雙方管理機制,對閑置資產要及時處理。其他一些資產保值增值服務更多是在租賃資產期間發生,為了精細化雙方的責任,要提前在業務交易合同中說明情況,以保障企業本身盈利空間最大化。

優化租賃業務,有效規避財務風險

1.防范外匯風險

首先,考慮遠期結售匯模式,拓展相關業務前需要與銀行方面進行確認簽訂合同,清晰地知曉清算交割匯率。采用這樣的方式進行套期保值是相對科學合理的,也能幫助企業規避外部環境中匯率大范圍波動產生的風險損失。其次,選擇多元的金融類衍生工具,秉承著靈活改進原則,探索期權、期貨、掉期等方式,從源頭控制外匯風險口徑,最大限度地減少美元負債風險。最后,重視相關崗位專業技能人才的培養、引進,盡可能建設一支國際化、專業化、市場化的優秀團隊,靈活應對外匯突發事件,使企業風險降至最低。

2.防范利率風險

如果企業在實際運營過程中所持有的外幣長期借款量很大,且企業內部應付租賃款項也會由于新租賃準則的推出而出現大幅度增加,這種形式下企業實際經營業績就會受利率變化產生較大范圍的波動。企業要想更好地規避外匯風險可以從經濟環境、債務結構、LRP等方面考慮,具體措施:簽訂遠期利率協議、進行利率交換、購入利率期權,規避風險。

3.防范運營風險

企業在建構內部控制、財務管理制度體系期間,還要重視內部與外部之間的交流,實現內外部的協調互助,促進企業發展運營。此外,在運營時還要關注內部資金管控水平情況,確保現有資金資本能夠滿足其實際業務發展需求,也能預留部分資金為風險備用金。企業為了防范運營風險還可以為內部各職能部門間搭建相應的溝通交流渠道,構建完善的監督、審計、考核、評價等制度體系,以此促進各部門人員增強崗位責任感、增強團隊意識,也便于各環節運營目標的逐步完成。

前文主要研究了新租賃準確實施對各企業內部財務管理工作開展造成的影響,后文詳細提出了各企業應對新租賃準則的有效方法,具體方法有改進租賃管理系統、提高會計處理水平,拓展租賃融資方式、減輕財務指標壓力、優化租賃業務、有效規避財務風險等。希望在本文的一系列研究后,新租賃準則各方面利益相關者都能深入了解該內容,并在短時間內制訂更精細化的應對細則、應用攻略,力求幫助各企業提高內部會計管理工作水平。