生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與控制的策略探析

厲業(yè)飛/文

目前,我國經(jīng)濟(jì)正在穩(wěn)步回暖,生產(chǎn)企業(yè)也逐漸復(fù)蘇。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)競爭更加激烈,如何通過成本管理有效降低企業(yè)成本支出,提高成本控制能力,成為企業(yè)制勝市場的關(guān)鍵。在現(xiàn)代先進(jìn)的成本管理理念影響下,傳統(tǒng)成本管理片面化問題明顯,難以維系企業(yè)長久競爭。相比之下,戰(zhàn)略成本管理的全面性、開放性及長期性等特點(diǎn)與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求不謀而合,對生產(chǎn)企業(yè)來說同樣如此。但也因?yàn)槭芨鞣N客觀因素限制,導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理控制效果始終不如預(yù)期,不管是理論還是實(shí)踐都亟待更新完善。本文從戰(zhàn)略成本管理基本內(nèi)容出發(fā),引入全生命周期理念,簡述生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與控制過程中存在的典型問題,并結(jié)合實(shí)際嘗試提出相應(yīng)的優(yōu)化建議,希望能夠幫助生產(chǎn)企業(yè)提高成本管理質(zhì)量,進(jìn)而提升其市場競爭力,獲得較大的發(fā)展優(yōu)勢。

如今,生產(chǎn)企業(yè)的競爭重心已然從數(shù)量競爭轉(zhuǎn)化為質(zhì)量競爭,而在如何不違背質(zhì)量第一的原則下實(shí)現(xiàn)更小的成本支出才是生產(chǎn)企業(yè)的核心競爭力。本文對生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析能夠提高生產(chǎn)企業(yè)管理者的思想站位和擴(kuò)大其管理視野,端正成本管理的態(tài)度,從而促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)整體戰(zhàn)略管理水平的提升,幫助生產(chǎn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。同時(shí),從生產(chǎn)企業(yè)實(shí)務(wù)角度出發(fā)進(jìn)行分析能夠更精確地發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用過程中存在的具體問題并進(jìn)行改良、優(yōu)化,補(bǔ)充戰(zhàn)略成本管理理論內(nèi)容,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的雙循環(huán),構(gòu)建良性競爭格局。

戰(zhàn)略成本管理基本內(nèi)容

所謂戰(zhàn)略成本管理,就是從生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā),研究成本的形成與控制。戰(zhàn)略成本管理最早產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代,直到90年代,對這一思想與方法的討論日漸深入,諸多先進(jìn)企業(yè)實(shí)踐證明了這一成本管理方式對企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢有促進(jìn)作用。至此,我國眾多生產(chǎn)企業(yè)也開始紛紛引進(jìn)這一成本管理理念。

戰(zhàn)略管理需要將生產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制和戰(zhàn)略調(diào)整等內(nèi)容綜合在一起,是在對生產(chǎn)企業(yè)環(huán)境等進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上科學(xué)確定企業(yè)長短期發(fā)展目標(biāo),進(jìn)而開發(fā)和導(dǎo)向目標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略全過程。而成本管理則是其中的一個(gè)子內(nèi)容,將其與戰(zhàn)略管理思想結(jié)合,實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理上的功能擴(kuò)展,即運(yùn)用成本管理技術(shù),在提高生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略地位的同時(shí)降低成本消耗,具體來說,就是從戰(zhàn)略角度分析影響成本的因素,從而探索進(jìn)一步降低成本的方法,營造企業(yè)的持久競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理應(yīng)當(dāng)從價(jià)值鏈與成本動因上進(jìn)行分析。

價(jià)值鏈分析,即通過對行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析,清晰生產(chǎn)企業(yè)所處的價(jià)值鏈地位,從企業(yè)內(nèi)部、競爭對手及行業(yè)發(fā)展趨勢角度進(jìn)行分析,從而形成價(jià)值鏈上的各種戰(zhàn)略。而成本動因分析,即分析導(dǎo)致產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因,在戰(zhàn)略成本管理理念下,認(rèn)為除數(shù)量外,還有其他反映成本變動的因素,只要充分掌握成本動因,才能真正控制成本。

生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與控制現(xiàn)存問題

事前成本管理與控制缺失

生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的事前籌劃控制是對整個(gè)成本周期的預(yù)測,對后續(xù)的具體執(zhí)行起到一定的約束指導(dǎo)作用,但目前事前階段的戰(zhàn)略成本管理仍存在一定不足。

首先,研發(fā)階段耗材嚴(yán)重,且與生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合不明顯。對生產(chǎn)企業(yè)來說,創(chuàng)新是其主要競爭力,而要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品創(chuàng)新,就必須以生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向,時(shí)刻以企業(yè)價(jià)值最大化為主,但目前生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)與企業(yè)發(fā)展初心背離,生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向明顯不足,呈現(xiàn)內(nèi)外兩種目標(biāo)的局面。同時(shí),在產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)階段投入大量資源,造成人力、物力及財(cái)力三重浪費(fèi),這與生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本節(jié)約觀念嚴(yán)重不符,不利于生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理控制工作持續(xù)推進(jìn)。

其次,生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)籌劃時(shí)過分關(guān)注產(chǎn)品性能,忽略了性價(jià)比。質(zhì)量是生產(chǎn)企業(yè)制勝市場的關(guān)鍵,也是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)、生產(chǎn)的“緊箍咒”,但是在企業(yè)生產(chǎn)設(shè)計(jì)過程中,隨著生產(chǎn)企業(yè)研究愈發(fā)深入,導(dǎo)致其轉(zhuǎn)移了生產(chǎn)重心,由兼顧質(zhì)量與成本到完全偏向產(chǎn)品質(zhì)量,導(dǎo)致產(chǎn)品成本不可控,同時(shí)還存在諸多隱性成本考慮不到位,影響了最終利潤,也增加了成本支出,更是形成了生產(chǎn)階段的具體成本管控理念,難以上升到企業(yè)戰(zhàn)略層級。

事中生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本嚴(yán)重失控

具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)是踐行成本計(jì)劃的主要環(huán)節(jié),也是成本控制難度最大的環(huán)節(jié)。

第一,廢品率居高不下,浪費(fèi)嚴(yán)重。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)一件產(chǎn)品時(shí)需要多步驟協(xié)調(diào)運(yùn)行,尤其是一些工藝復(fù)雜、涉及材料多的產(chǎn)品,很容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況,甚至還出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)出來,但圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、產(chǎn)品理念又變更的行為,這就直接導(dǎo)致大批量產(chǎn)品成為廢品,增加了生產(chǎn)階段的制造成本。

第二,成本核算準(zhǔn)確率待提高。生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品大類可進(jìn)一步細(xì)分為不同的類型與型號,產(chǎn)品品種豐富、生產(chǎn)批次多且生產(chǎn)步驟復(fù)雜,同時(shí)更新?lián)Q代速度快。這種情況下,生產(chǎn)企業(yè)的成本核算方式卻并未及時(shí)更新,各環(huán)節(jié)消耗的成本核算準(zhǔn)確性待增強(qiáng),或會造成實(shí)際成本與目標(biāo)成本間出現(xiàn)較大的差異,不利于為企業(yè)的成本籌劃提供準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)。

第三,生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)價(jià)格居高不下。通過對生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)地調(diào)研和維修費(fèi)用數(shù)據(jù)的分析,與行業(yè)情況對比后發(fā)現(xiàn),多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的設(shè)備維修費(fèi)呈逐年上漲的趨勢,再加上前端供應(yīng)商、材料成本等也都在不斷上漲,生產(chǎn)企業(yè)如若不從自身出發(fā),很容易造成成本失控,設(shè)備維護(hù)管理方面還存在一定的優(yōu)化空間。

事后成本核算考評不徹底

生產(chǎn)企業(yè)的事后成本核算考評是對整個(gè)成本管理周期的總結(jié),能夠通過量化數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出生產(chǎn)企業(yè)的成本管理是否與企業(yè)戰(zhàn)略要求保持一致,是否達(dá)到戰(zhàn)略成本管理的目的,但目前生產(chǎn)企業(yè)的成本考核并不徹底,難以彰顯戰(zhàn)略成本管理的真正內(nèi)涵。一方面,部門間配合度太弱?，F(xiàn)階段,多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)都將成本管理工作交由財(cái)務(wù)部門,而財(cái)務(wù)部門長期處理事后數(shù)據(jù),對前端的業(yè)務(wù)參與少,即對成本形成過程和原理了解不深,再加上各部門出于利益保護(hù)心理的考慮,并未如實(shí)交流成本信息,財(cái)務(wù)部門由此得出的成本內(nèi)容不得作為成本核算考評的依據(jù)。另一方面,生產(chǎn)企業(yè)的成本考核指標(biāo)設(shè)置不準(zhǔn)確。目前生產(chǎn)企業(yè)績效考核指標(biāo)設(shè)置與生產(chǎn)實(shí)際間存在脫節(jié)現(xiàn)象,尤其是面向一線生產(chǎn)車間人員的考核,靈活性較差,且生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)計(jì)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)時(shí),缺乏對當(dāng)前生產(chǎn)能力與市場的考慮,導(dǎo)致成本績效考核指標(biāo)成為理論知識,缺乏實(shí)際應(yīng)用。

生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與控制的其他問題

通過對生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理控制全周期上存在的問題進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)誘發(fā)這些問題的原因可總結(jié)為兩點(diǎn)。

第一,戰(zhàn)略成本管理觀念不深入。生產(chǎn)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理觀念,一方面,表現(xiàn)在管理層上,認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理也好,普通成本管理也罷,都是一味地降低生產(chǎn)階段成本支出,沒有考慮到前后端成本消耗的影響,成本效益短視明顯。另一方面,生產(chǎn)企業(yè)一線生產(chǎn)人員的戰(zhàn)略成本意識淡薄,其對成本管理的態(tài)度僅限于按部就班地完成上級任務(wù),并未上升到戰(zhàn)略管理高度,直接造成了成本浪費(fèi)。

第二,專業(yè)化成本管理人才較缺失。上述提到,生產(chǎn)企業(yè)的成本管理工作多由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),而財(cái)務(wù)部門需要兼顧生產(chǎn)企業(yè)整體財(cái)會工作,不會額外對成本管理傾注更多心血,且其思維站位并未上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度,其戰(zhàn)略成本管理能力不足,從根源上降低了成本管理質(zhì)量。

生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與控制策略探析

做好事前成本管控工作

要想做好生產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理控制工作,就必須從事前成本預(yù)測入手,奠定整個(gè)周期的成本管理基礎(chǔ)。

首先,強(qiáng)調(diào)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。戰(zhàn)略成本是生產(chǎn)企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目的,在進(jìn)行充分的成本預(yù)測后,在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的成本水平,以生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),充分認(rèn)識戰(zhàn)略成本的內(nèi)容,牢固樹立戰(zhàn)略成本意識,只要是參與生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營的人員都要成為戰(zhàn)略成本的管理主體,充分調(diào)動一線人員參與成本管理,切實(shí)意識到戰(zhàn)略成本管理與自身、與生產(chǎn)企業(yè)目標(biāo)的相關(guān)性,在執(zhí)行過程中始終兼顧成本管理與生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略的需求,基于企業(yè)戰(zhàn)略,做好成本管理的量化分解工作,保證二者協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

其次,做好產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新管理,積極爭取專利補(bǔ)助。生產(chǎn)企業(yè)要想保證自身的競爭力,就必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新,如何找到產(chǎn)品創(chuàng)新與成本大量消耗間的制衡點(diǎn),是生產(chǎn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的關(guān)鍵。一方面,生產(chǎn)企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品創(chuàng)新,同時(shí)可利用現(xiàn)代智能技術(shù),進(jìn)行生產(chǎn)演練,提高一次試制成功的概率,降低廢品率,避免資源的過分消耗。另一方面,生產(chǎn)企業(yè)可就產(chǎn)品創(chuàng)新,向政府積極申請專利補(bǔ)償,增加生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)來源,這也側(cè)面降低了成本支出。

強(qiáng)調(diào)事中生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管控

事中生產(chǎn)階段的成本管控,是戰(zhàn)略成本管理理念落實(shí)到實(shí)際的過程,也是彰顯戰(zhàn)略成本管理是否存在效益的重要環(huán)節(jié)。

第一,強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè),保證生產(chǎn)制造的連續(xù)性、規(guī)范性。一是優(yōu)化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)工序,消除非增值作業(yè)。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)流程順序進(jìn)行生產(chǎn)加工,提高生產(chǎn)效率,節(jié)省人工成本、材料成本等,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值增值;二是在生產(chǎn)階段的逐一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上平均分配作業(yè)因素,既滿足生產(chǎn)節(jié)奏,又保證上下生產(chǎn)工序的順利銜接,避免出現(xiàn)窩工、趕工行為;三是積極與一線生產(chǎn)人員進(jìn)行溝通交流,找到最高效的生產(chǎn)方法,確保穩(wěn)定良性的生產(chǎn)節(jié)奏。

第二,優(yōu)化并改進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)的設(shè)備管理,提高設(shè)備運(yùn)用效率。首先,針對大額設(shè)備管理,生產(chǎn)企業(yè)可形成有針對性的管理細(xì)則,提高其管理規(guī)范性。在管理細(xì)則制訂中,必須包括設(shè)備的編號、規(guī)格、參數(shù)、附件、基本圖紙信息及與之相連的管道、閥門等,并列明安全操作程序,避免因操作失誤造成傷害事故,同時(shí)形成應(yīng)急預(yù)案,以應(yīng)對爆炸、火災(zāi)等緊急情況。其次,落實(shí)設(shè)備具體管理責(zé)任。明確設(shè)備管理人員,定期對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、保養(yǎng),包括維護(hù)周期、維護(hù)方法、維護(hù)內(nèi)容及維護(hù)人員等,便于后續(xù)的責(zé)任認(rèn)定。最后,加強(qiáng)對設(shè)備管理的監(jiān)督工作。除明確設(shè)備維護(hù)管理內(nèi)容與相關(guān)責(zé)任人員外,還要確保設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)中有獨(dú)立且客觀的監(jiān)督力量,能夠?qū)υO(shè)備狀態(tài)出具科學(xué)的監(jiān)督報(bào)告,真實(shí)準(zhǔn)確反映設(shè)備狀態(tài),便于認(rèn)定設(shè)備是持續(xù)使用還是進(jìn)入報(bào)廢,進(jìn)而反饋給采購、生產(chǎn)等環(huán)節(jié),避免成本浪費(fèi),維持穩(wěn)定的生產(chǎn)效率。

第三,引入作業(yè)成本法,實(shí)現(xiàn)精益成本核算。作業(yè)成本法能夠?qū)①Y源消耗精確到具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、步驟上,可以提高成本核算的準(zhǔn)確性,要想發(fā)揮作業(yè)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢,生產(chǎn)企業(yè)需要從以下角度進(jìn)行優(yōu)化:首先,構(gòu)建生產(chǎn)企業(yè)信息資料庫,準(zhǔn)確收集生產(chǎn)過程中的資源消耗情況,主要包括直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用及其他費(fèi)用等;其次,對作業(yè)成本進(jìn)行分類,并明確具體的作業(yè)內(nèi)容,如材料采購,其作業(yè)內(nèi)容即為采購人員根據(jù)采購計(jì)劃進(jìn)行采購;存儲,即原料、半成品、成品等的倉儲與發(fā)貨等;最后,將資源分配到具體的作業(yè)中心,資源消耗情況應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)出成正比,生產(chǎn)企業(yè)必須明確資源動因,并對其進(jìn)行合理分配,將其對應(yīng)到具體的作業(yè)中去,細(xì)化成本內(nèi)容,得到更真實(shí)、精確的成本消耗情況,提高成本管理水平。

做好事后成本分析與考核

對生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理來說,其成本分析貫穿始終,能夠根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的成本數(shù)據(jù)和資源消耗等客觀分析企業(yè)成本水平及成本變動等,確定影響戰(zhàn)略成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素與原因,進(jìn)而加以改進(jìn)、優(yōu)化,進(jìn)一步發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢作用。一方面,生產(chǎn)企業(yè)需要客觀選擇與自身契合度高的成本分析方法,可根據(jù)生產(chǎn)工藝流程展開,也可根據(jù)成本承擔(dān)的責(zé)任展開,這里建議從成本承擔(dān)的責(zé)任展開,配合作業(yè)成本法的運(yùn)用,以成本中心為單位,分析衡量企業(yè)的產(chǎn)品成本執(zhí)行情況,其中又可細(xì)分為可控成本與不可控成本,提高成本分析的精細(xì)度,精準(zhǔn)定位成本浪費(fèi)板塊,并提出改善方法。另一方面,優(yōu)化成本考核指標(biāo)設(shè)置。生產(chǎn)企業(yè)可形成三級指標(biāo)體系,如一級指標(biāo)為生產(chǎn)質(zhì)量,二級指標(biāo)生產(chǎn)效率、生產(chǎn)費(fèi)用控制等,三級指標(biāo)可從生產(chǎn)率、廢品率及材料消耗率等方面進(jìn)行設(shè)置,提高成本考核指標(biāo)與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況的結(jié)合度,以此如實(shí)反映企業(yè)戰(zhàn)略成本執(zhí)行情況,也能反映出人員的實(shí)際貢獻(xiàn)力,便于企業(yè)的綜合調(diào)整與安排。

生產(chǎn)企業(yè)成本管理與控制其他策略

除上述提到的方面外,生產(chǎn)企業(yè)還可從以下方面為戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供保障:其一,注重專業(yè)化戰(zhàn)略成本管理人才儲備。鑒于生產(chǎn)企業(yè)將成本管理工作歸納在財(cái)務(wù)部門,因此,生產(chǎn)企業(yè)可從財(cái)務(wù)部門挑選綜合能力強(qiáng)的財(cái)會人才,對其進(jìn)行針對性、專業(yè)化的戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容培訓(xùn),實(shí)現(xiàn)人才內(nèi)部孵化,還可明確戰(zhàn)略成本管理理念下需求的人才標(biāo)準(zhǔn)、類型,打開招聘渠道,積極從社會、高校等方面吸收人才,直接提升生產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理水平。其二,引入智能成本管理系統(tǒng)。得益于現(xiàn)代先進(jìn)信息技術(shù)的發(fā)展,諸多應(yīng)用在生產(chǎn)企業(yè)成本管理上的技術(shù)爭先涌現(xiàn),生產(chǎn)企業(yè)也要積極引入并運(yùn)用,跟上社會、時(shí)代的變化潮流,同時(shí)注重打開成本管理系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)通道,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一鍵無差別傳送,奠定戰(zhàn)略成本管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

戰(zhàn)略成本管理不僅能夠幫助生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步提高資源配置效率,發(fā)揮降低成本支出的作用,還是直接提升企業(yè)核心競爭力、提高其對經(jīng)濟(jì)市場適應(yīng)能力的重要手段。本文從生產(chǎn)企業(yè)的事前、事中及事后對其戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了簡單分析,也從產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新、標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序、作業(yè)成本法的應(yīng)用及成本分析考核等角度為其提供相應(yīng)的優(yōu)化建議,希望能夠幫助生產(chǎn)企業(yè)提高戰(zhàn)略成本管理質(zhì)量,提高其經(jīng)濟(jì)效益,踐行其商業(yè)價(jià)值。