會計師事務所審計質量影響因素及提升策略研究

張苗苗

（作者單位：山東科技大學財經學院）

目前，社會經濟轉向高質量發展階段，審計行業也應當順應國家高質量發展這一大主題，積極推動審計工作高質量發展。獨立審計一般會對財務報表以及其他財務信息進行檢查或審核，信息的提供者和使用者都一致認為，財務報表作為企業向外界傳遞財務信息的主要載體，注冊會計師對其審計意見能夠提高信息的可靠性或可信度，也能夠直接影響到投資者和其他利益相關方對企業的信任度，它在資本市場中起著至關重要的作用[1]。但隨著企業財務造假事件頻發和會計師事務所審計失敗案例不斷涌現，社會各界對會計師事務所審計質量產生了質疑和擔憂。因此，為了給投資者提供更為可靠的財務信息，促使市場經濟和審計行業高質量發展，對影響會計師事務所審計質量的關鍵因素進行全面分析，并提出相應的審計質量提升策略十分有必要。

一、審計質量概述

（一）審計質量的定義

審計質量主要是指注冊會計師在執行審計工作時所提供的審計意見和審計報告的優劣程度。高質量的審計結果對提高投資者的信任度，改善被審單位的治理結構和風險管理體系，提高會計師事務所和注冊會計師的聲譽與職業形象，以及促進市場投資行業可持續發展等方面都有積極作用。

（二）審計質量的特點

審計質量通常具有獨立性和客觀性、可靠性和準確性、全面性和充分性等特點，為了更好地介紹審計質量的特點，本文通過表1 來進行綜合表述。

表1 審計質量的特征

二、會計師事務所審計質量的影響因素

影響會計師事務所審計質量的因素通常包括外部因素與內部因素，外部因素主要包括市場競爭、外部監督和被審單位的選擇，內部因素主要包括會計師事務所的審計質量控制體系、應用的審計技術和注冊會計師的專業素養及職業道德。下面將對這些影響因素進行詳細的分析。

（一）影響會計師事務所審計質量的外部因素

1.市場競爭

目前，我國會計師事務所市場競爭異常激烈，事務所數量眾多且以中小型規模為主，這一行業態勢可能會使得事務所面臨資源限制、市場份額分散以及低價競爭等問題。首先，大量中小型會計師事務所的存在會導致人力資源和技術資源短缺，中小型會計師事務所難以充分利用市場資源來為客戶提供高質量的審計服務。同時，市場份額的大量分散使得會計師事務所難以建立穩定的客戶基礎和聲譽，從而限制了它們在市場上的影響力和競爭優勢。此外，為了獲取更多的客戶和審計項目，維持既定的市場份額，中小型會計師事務所可能會降低收費標準，甚至進行過度的低價競爭。這種低價競爭行為可能導致審計費用無法覆蓋實際成本，出于成本和時間的考慮，會計師事務所可能會減少審計程序或進行后補審計程序的執行，從而進一步削弱審計質量的保障[2]。

2.外部監督

外部監督是對會計師事務所審計工作的約束和監管，主要包括法律法規、外部監管機構以及懲罰和威懾機制三方面。作為影響審計質量的重要因素之一，外部監督對保障審計質量有著重要的作用。然而，目前我國在審計工作方面仍缺乏明確的法律約束，相關法律法規對于會計師事務所審計工作的具體要求和標準尚不充分，導致審計監管標準和準則存在滯后性問題。我國對會計師事務所進行監督的監管機構主要包括財政部門、中國注冊會計師協會和中國證券監督管理委員會等政府部門與行業自律組織，但由于它們在審計監督中扮演著不同的角色，協調力度不足，其在信息共享和監管合作方面存在一定的障礙，無法高效地對所有會計師事務所進行審計質量的監管。此外，缺乏嚴厲的懲罰措施和威懾機制也可能導致一些會計師事務所對違規行為采取漠視態度，進而影響審計質量的提高。

3.被審單位的選擇

被審單位的內部控制機制和配合程度直接關系到會計師事務所審計質量的高低。被審單位建立強有效的內部控制機制，可以為會計師事務所提供更為可靠的財務數據信息，這將為審計工作奠定堅實的基礎。同時，被審單位對審計工作的配合程度也是十分重要的，若被審單位能夠積極配合會計師事務所，為其提供所需的財務信息、記錄和相關文件，對會計師事務所提出的問題作出及時的回應，并提供準確、清晰的回答和解釋，將會幫助會計師事務所進行有效的審計工作，進而提高審計質量。若被審單位內部控制失效，不能及時配合審計工作，將無法保證會計師事務所獲取的財務數據信息的準確性，進而大大影響會計師事務所審計工作的開展效率。因此，會計師事務所在承接審計業務時，應當對被審單位的情況進行全面的考察和深入的了解，以謹慎選擇被審單位，從源頭上減少審計風險，保障審計質量。

（二）影響會計師事務所審計質量的內部因素

1.會計師事務所的審計質量控制體系

會計師事務所的審計質量控制體系是指為了實現預期的目標而采取的一系列內部控制措施和程序。會計師事務所的審計質量控制體系旨在確保會計師事務所提供高質量、獨立、公正的審計服務，以維護審計工作的可靠性和可信度，提高會計師事務所的審計質量。會計師事務所的審計質量控制體系主要包括內部控制環境和審計工作流程兩方面。通過建立良好的內部控制環境和規范的審計工作流程，注冊會計師在審計工作中可以保持獨立客觀的職業態度，制訂明確的審計計劃，提高審計工作的效率，保證審計結果準確可靠，從而滿足客戶和利益相關方對審計質量的要求，提升會計師事務所的市場信譽和競爭力。可以說，會計師事務所的審計質量控制體系是影響會計師事務所審計質量的關鍵因素之一。

2.審計技術

數字化時代的到來促進了審計技術的不斷發展，數據抓取、數據挖掘、數據可視化、人工智能與機器學習等多種信息技術實現了與審計工作的深度融合。大數據技術的應用有助于審計證據獲取，尤其是獲取外界公開披露的證據時，結合數據庫及大數據分析手段，注冊會計師能夠更加客觀公允地獲取審計證據，提高審計質量[3]。通過利用新興的審計技術，注冊會計師可以對大量的審計數據進行自動收集、處理和分析，減少人工采集和處理數據的錯誤與偏差，提高審計工作的效率和質量。同時，實時監控與自動化風險評估技術的應用也可以評估被審單位和會計師事務所自身內部控制的風險與缺陷，以及時作出調整。

3.注冊會計師的專業素養和職業道德

注冊會計師是執行審計工作的主要人員，其專業素養和職業道德可以對審計質量產生最直接的影響。注冊會計師在執行審計工作的過程中，不僅要具有專業的審計知識、技能、經驗，更要保持獨立、客觀、公正的職業態度。同時，數字化與智能化技術的發展對注冊會計師提出了更高的要求，注冊會計師要具備良好的信息技術能力，同時能夠靈活運用審計軟件和數據分析工具，借助智能化審計技術對被審單位的財務報告作出更加準確和全面的評估，迅速識別潛在的審計風險和錯誤，并提出相應的解決方案，從而從整體上提高會計師事務所的審計質量和行業聲譽。

三、會計師事務所審計質量的提升策略

（一）發揮外部監督的有效性

加強對法律法規的制定和完善，提升監管機構的能力和效率，以及建立健全懲罰機制與威懾機制是發揮外部監督有效性，提升會計師事務所審計質量的主要策略。第一，政府部門應當加強對相關法律法規的制定與完善，不斷對審計準則和規范進行更新與調整，以通過明確的法律規范，為會計師事務所的審計工作提供指導。第二，政府部門也應建立健全懲罰機制和威懾機制，對不同程度的違規行為實施警告、罰款、暫停執業以及撤銷職業資格等一系列措施，確保會計師事務所違規行為受到嚴肅處理。第三，在不同的監管機構之間建立高效的信息共享和協作機制，以提升監管機構的能力和效率。這一系列措施可以發揮外部監督的有效性，促進會計師事務所規范實施審計工作，提高整體審計質量。

（二）健全會計師事務所審計質量控制體系

要想充分發揮會計師事務所審計質量控制體系對提升審計質量的作用，會計師事務所就必須對該體系不斷進行改善全。首先，會計師事務所的領導層要對審計質量控制體系的建立健全給予足夠的重視，在加強審計成員對質量控制重要性的認識和理解方面起到引領作用，進而打造出強調審計質量的企業文化和管理氛圍。其次，要制定嚴謹的審計工作流程。會計師事務所要通過制訂審計計劃，明確審計工作的目標與范圍，識別和評估審計風險，采取相應的控制活動和程序，收集相關的審計證據，編制準確無誤的審計報告，并對審計工作進行內部質量控制和復核，保障審計質量。

（三）提高注冊會計師的專業素養和職業道德

要想提高注冊會計師的專業素養和職業道德，會計師事務所應從提高錄用門檻、注重日常培養以及加強監督管理三方面入手。首先，在選拔注冊會計師時，會計師事務所應選擇具備數據分析能力和審計專業知識的復合型審計人才，同時要注重考查他們的實操能力和職業道德水平，從多方面保證錄用人員的質量。其次，會計師事務所在日常運營中也應該定期組織課程培訓和交流研討會，為注冊會計師提供多樣化的培訓機會，以不斷提高注冊會計師的專業素養和職業道德，拓寬注冊會計師的視野，并提高其對不同問題的解決能力。最后，會計師事務所也應當設置相應的監督機制和獎懲機制，將審計質量作為對注冊會計師績效考核的主要內容之一，注重對他們的日常監督和指導。

（四）謹慎選擇被審單位

會計師事務所在承接審計項目、接受審計委托之前，應當謹慎選擇被審單位，啟動審計風險評價機制，對客戶進行全面的分析，避免出現因客戶隱瞞重大風險信息、瞞報錯報導致審計結果不準確的現象[4]。會計師事務所在對客戶進行全面分析時，應重點關注被審單位的市場環境、治理結構、財務狀況與業績、內部控制體系、與關聯方之間的交易和利益沖突情況以及前期審計所存在的問題，從而更加清晰地了解被審單位的運營環境，準確評估被審單位的財務穩定性和盈利能力[5-6]。全面分析被審單位的內部控制機制是選擇被審單位的關鍵步驟，通過全面的分析可以有效識別被審單位面臨的各種風險，幫助會計師事務所針對被審單位內部控制的薄弱環節來加大審計力度，減少各種風險，并確保審計質量。同時，會計師事務所也要注重之前承接過被審單位的會計師事務所對被審單位的評價，保證被審單位能夠積極配合審計工作。

四、結語

影響會計師事務所審計質量的因素有很多，主要包括外部因素中的市場競爭、外部監督和被審單位的選擇，內部因素中的會計師事務所的審計質量控制體系、應用的審計技術、注冊會計師的專業素養及職業道德。會計師事務所要能夠正確認識這些因素對審計質量的影響，并采取相應的策略來進一步提高審計質量，如發揮外部監督的有效性、健全會計師事務所審計質量控制體系、提高注冊會計師的專業素養和職業道德、謹慎選擇被審單位等，從而為投資者和其他利益相關方提供準確可靠的財務信息。