研究型審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改實(shí)踐

宋巖 戴斐斐 孟慶霖 馬琪 李婧 于宏宇 張瑤

[摘要]本文論述了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的重大意義，通過某大型電網(wǎng)企業(yè)庫存物資長期積壓、電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位等兩個(gè)審計(jì)問題整改實(shí)例，分析研究型審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的實(shí)踐路徑。實(shí)踐證明，以研究型審計(jì)方法，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改，能夠幫助被審計(jì)單位挖掘問題深層次成因，找到問題產(chǎn)生源頭，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題全面整改。

[關(guān)鍵詞]研究型審計(jì)? ?審計(jì)發(fā)現(xiàn)? ?問題整改

一、引言

作為關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家能源安全的大型國有企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)始終堅(jiān)持守正創(chuàng)新、問題導(dǎo)向、系統(tǒng)觀念。作為電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作應(yīng)該是審計(jì)工作取得實(shí)效的關(guān)鍵一步。當(dāng)前，不少電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過不斷完善長效機(jī)制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作取得階段性成果，但仍然存在責(zé)任主體落實(shí)不均衡，個(gè)別單位舉一反三整改意識(shí)不強(qiáng)等問題，制約了整改成效的進(jìn)一步提升。未來，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)“察實(shí)情、出實(shí)招”，運(yùn)用研究型思維，深入被審計(jì)單位開展調(diào)查研究，推動(dòng)被審計(jì)單位問題整改。

二、運(yùn)用研究型審計(jì)，推動(dòng)問題整改

某電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門（以下簡稱“審計(jì)部門”）通過運(yùn)用研究型審計(jì)方法，深入基層一線開展調(diào)查研究，分析審計(jì)查出的物資、營銷、工程、財(cái)務(wù)、產(chǎn)業(yè)單位等各專業(yè)問題在整改工作中的難點(diǎn)，并有針對(duì)性地提出解決措施，在推動(dòng)問題整改工作中取得了實(shí)效。

（一）庫存物資長期積壓問題整改示例

審計(jì)部門通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，庫存物資長期積壓問題整改不徹底的情況仍有發(fā)生。該類問題反映出，被審計(jì)單位在問題整改中雖然采取了很多措施，但仍然遇到一定困難。審計(jì)部門運(yùn)用研究型審計(jì)方法，提出以下解決措施。

1.摸清家底，分析問題成因。

針對(duì)被審計(jì)單位庫存物資長期積壓問題，審計(jì)部門進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)查規(guī)模，梳理出電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各單位情況，發(fā)現(xiàn)長期在庫物資主要來源于配網(wǎng)工程，原因主要有以下五方面。一是由于工期緊張等原因造成項(xiàng)目部門初設(shè)不準(zhǔn)確。2019年以前的管理模式是項(xiàng)目部門可行性研究（以下簡稱“可研”）與設(shè)計(jì)一體化，可研批復(fù)后即采購物料，之后是發(fā)展部門負(fù)責(zé)可研，項(xiàng)目部門開展初步設(shè)計(jì)（以下簡稱“初設(shè)”），委托第三方設(shè)計(jì)單位審核初設(shè)，自行批復(fù)并根據(jù)初設(shè)采購物料。工期緊張、現(xiàn)場勘查不足，會(huì)造成初設(shè)不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致大量多采物資退庫。二是竣工結(jié)算嚴(yán)重滯后，造成剩余物資退庫滯后。剩余物資在施工單位存放多年，退庫時(shí)已老化或?qū)儆谔蕴吞?hào)，如使用此類物資會(huì)存在隱患，因此，項(xiàng)目單位、項(xiàng)目部門不愿使用此類物資，從而造成長期沉淀。三是后續(xù)沒有同類項(xiàng)目的專用物資（如某類項(xiàng)目的直流電源系統(tǒng)等專用物資），或因技術(shù)原則更新導(dǎo)致淘汰型號(hào)物資無法使用等，造成物資沉淀積壓。四是施工現(xiàn)場條件復(fù)雜。配網(wǎng)工程未辦理行政許可手續(xù)、規(guī)劃手續(xù)，未爭取有關(guān)部門意見，可能會(huì)出現(xiàn)有關(guān)部門、居民群眾對(duì)路徑不認(rèn)可，從而出現(xiàn)施工受阻或發(fā)生變更簽證等情況，導(dǎo)致剩余物資退庫。五是配網(wǎng)工程每批項(xiàng)目包的間隙緊密，在上批工程還未竣工時(shí)，已下達(dá)下批工程，造成每批項(xiàng)目包間物資不能統(tǒng)籌使用。

2.加強(qiáng)管理，嚴(yán)把采購關(guān)口。

通過深入研究，審計(jì)部門提出相應(yīng)建議，促進(jìn)相關(guān)單位做足采購前的準(zhǔn)備工作。一是在初設(shè)階段加強(qiáng)現(xiàn)場勘查，特別是對(duì)重要路由、建筑物和控制性工程要進(jìn)行詳細(xì)查勘。二是初設(shè)階段同步開展測繪，提高項(xiàng)目可行性，避免因地下管線問題造成無法施工的情況。三是初設(shè)階段與產(chǎn)權(quán)方積極溝通，加快履行相關(guān)批復(fù)、協(xié)調(diào)等手續(xù)，對(duì)于不常用的物資類型，待手續(xù)履行后再行采購，以減少因變更、簽證引起的物料變化。四是加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)單位考核，在典型設(shè)計(jì)應(yīng)用方面嚴(yán)格審查，確保使用物料與典型設(shè)計(jì)相一致。五是采購物料前，項(xiàng)目部門審核把關(guān)校驗(yàn)，優(yōu)先使用庫存物資和計(jì)劃退庫物資，以利庫確認(rèn)單、不可利庫說明為載體，將利庫固化到采購環(huán)節(jié)之前。

3.消化存量，多措并舉利庫。

通過深入研究，審計(jì)部門推動(dòng)相關(guān)單位相互配合，采取多種措施共同完成清倉利庫。一是將可利用工程結(jié)余物資臺(tái)賬、實(shí)物儲(chǔ)備臺(tái)賬、長期未執(zhí)行訂單臺(tái)賬進(jìn)行整合，形成動(dòng)態(tài)更新的全量可用物資臺(tái)賬，每月定期發(fā)布，提高利庫核實(shí)速度。二是基層單位內(nèi)部打通跨專業(yè)利庫通道，在項(xiàng)目前期階段依據(jù)存量資源定向設(shè)計(jì)方案，擴(kuò)大甲供材范圍。三是通過“以大代小、型號(hào)替換”的方式，促進(jìn)利庫。四是促使基層單位之間進(jìn)一步加強(qiáng)跨單位利庫，建議將ESC系統(tǒng)閑置資源平臺(tái)嵌入采購環(huán)節(jié)之前，在物資采購前進(jìn)行系統(tǒng)推薦和提示，進(jìn)一步發(fā)揮ESC系統(tǒng)閑置資源平臺(tái)作用，促進(jìn)跨單位協(xié)同利庫。五是針對(duì)后續(xù)沒有同類項(xiàng)目的專用物資、淘汰型號(hào)物資，建議相關(guān)部門專題研究，制定對(duì)策，由具備消納能力的支撐單位集中消納。六是針對(duì)不可用庫存物資，及時(shí)開展技術(shù)鑒定、提出報(bào)廢申請(qǐng)，履行報(bào)廢處置流程。

4.舉一反三，產(chǎn)業(yè)單位同步整改。

通過深入研究，審計(jì)部門推動(dòng)相關(guān)部門延伸開展了產(chǎn)業(yè)單位庫存物資積壓問題的治理。一是產(chǎn)業(yè)單位物資部、工程部、經(jīng)營部協(xié)同加強(qiáng)乙供物資需求計(jì)劃管理，嚴(yán)格乙供物料單審核，提升物資報(bào)料準(zhǔn)確性，盡可能避免乙供物資結(jié)余。二是針對(duì)乙供結(jié)余物資，產(chǎn)業(yè)單位物資部、工程部協(xié)同推動(dòng)結(jié)余物資清理。

5.全量監(jiān)督，數(shù)字審計(jì)護(hù)航。

通過深入研究，審計(jì)部門建立了“物資頻繁收發(fā)貨，壓降庫存余額、隱匿結(jié)余物資”等數(shù)字化審計(jì)模型，獲取ERP系統(tǒng)所有物資收發(fā)貨財(cái)務(wù)憑證明細(xì)信息及物資批次相關(guān)數(shù)據(jù)，篩選到貨時(shí)間超過一年、且在不同項(xiàng)目整進(jìn)整出的物資數(shù)據(jù)作為疑點(diǎn)進(jìn)一步核實(shí)。一是為物資管理部門提供管理抓手，有助于先利庫后采購管理要求落地。二是可以及時(shí)真實(shí)反映物資利庫情況和庫存情況，避免因人員交接、時(shí)間推移等因素造成物資損失。

（二）電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位問題整改示例

審計(jì)部門通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)針對(duì)電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位問題整改采取了很多措施，對(duì)問題的發(fā)生頻率起到了一定抑制作用，但據(jù)歷次審計(jì)結(jié)果看，仍無法完全避免電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位問題的再次發(fā)生，問題未得到有效根治。分析該問題屢查屢犯的原因大致分為以下兩個(gè)方面。一是電價(jià)電費(fèi)政策宣貫不到位不徹底。電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位貫穿于營業(yè)業(yè)務(wù)、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、用電檢查、電費(fèi)抄核收等營銷絕大部分專業(yè)，涉及專業(yè)多人員廣、員工技能水平不一，極易因政策宣貫理解不到位或員工工作疏忽造成用戶電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行錯(cuò)誤。二是電價(jià)電費(fèi)影響參數(shù)多。在開展變更業(yè)務(wù)（如過戶、改類、暫停、減容、檔案維護(hù)等）時(shí)，均可能對(duì)一個(gè)或多個(gè)電費(fèi)參數(shù)進(jìn)行變更，造成電價(jià)電費(fèi)核算參數(shù)整體出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行錯(cuò)誤。審計(jì)部門運(yùn)用研究型審計(jì)方法，提出解決措施如下。

1.基層單位問題整改措施。

經(jīng)調(diào)查研究，電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位問題整改可以采取以下幾項(xiàng)措施。一是加強(qiáng)電價(jià)電費(fèi)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行在營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)中有多種影響參數(shù)，定期開展全業(yè)務(wù)鏈業(yè)務(wù)流程、政策培訓(xùn)，梳理甲乙類業(yè)務(wù)流程中涉及的電費(fèi)參數(shù)選取、修改的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)合現(xiàn)行電費(fèi)電價(jià)政策，針對(duì)性開展培訓(xùn)，保證全口徑營銷員工特別是新轉(zhuǎn)崗人員均能正確掌握業(yè)務(wù)規(guī)則，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)到位。二是加強(qiáng)問題自查，防微杜漸。加大電費(fèi)審核力度，在電費(fèi)核算過程中加強(qiáng)異常校驗(yàn)，對(duì)核查出的問題立即整改，同時(shí)舉一反三開展問題專項(xiàng)分析，定期開展電費(fèi)電價(jià)專項(xiàng)稽查，常態(tài)化梳理用戶電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行不到位情況，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)。三是加強(qiáng)考核管理，將電費(fèi)電價(jià)執(zhí)行規(guī)范率納入供電服務(wù)中心績效考核和員工崗位績效，豐富考核維度，完善激勵(lì)機(jī)制，不斷提高電費(fèi)電價(jià)執(zhí)行準(zhǔn)確率。

2.梳理業(yè)務(wù)解決方案。

在營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行既涉及多種類的營銷業(yè)務(wù)，如新裝增容、改類、過戶、暫停、減容等業(yè)務(wù)種類，又涉及營銷用戶檔案的多個(gè)字段標(biāo)識(shí)，如用電類別、行業(yè)分類、電價(jià)、峰谷標(biāo)識(shí)、基本電費(fèi)計(jì)費(fèi)策略、功率因數(shù)考核、電能表參數(shù)等計(jì)費(fèi)相關(guān)字段。電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行影響因子多，字段構(gòu)成復(fù)雜，極易因政策理解不到位或工作疏忽造成電價(jià)電費(fèi)政策執(zhí)行差錯(cuò)?；谏鲜龇治觯Y(jié)合歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及調(diào)查研究情況，審計(jì)部門大致梳理了三類易發(fā)生電價(jià)電費(fèi)執(zhí)行問題的營銷業(yè)務(wù)處理方案。

（1）新裝增容。涉及的電費(fèi)參數(shù)包括以下內(nèi)容。①用電類別：大工業(yè)用電、普通工業(yè)用電、非工業(yè)用電、商業(yè)用電、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電、居民生活用電；②行業(yè)分類：水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、醫(yī)院、熱的生產(chǎn)與供應(yīng)、電氣化鐵路等行業(yè)分類應(yīng)不執(zhí)行峰谷電價(jià)；③電價(jià)：主電價(jià)與用電類別相對(duì)應(yīng)，一般分為大工業(yè)電價(jià)、一般工商業(yè)電價(jià)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)電價(jià)、居民生活電價(jià)（又分為居民階梯和居民合表電價(jià)），另外部分用戶還有主電價(jià)之外電價(jià)的定比定量；④峰谷電價(jià)標(biāo)識(shí)：與用電類別和行業(yè)類別相對(duì)應(yīng)，居民生活用電不執(zhí)行峰谷電價(jià)，特定行業(yè)分類用戶不執(zhí)行峰谷電價(jià)；⑤計(jì)費(fèi)策略：大工業(yè)用戶分為兩部制（分按容量和需量計(jì)費(fèi)兩種）和單一制（充電設(shè)施、污水等），其余用電類別用戶為單一制，功率因數(shù)考核以合同容量為參考（100KVA以下不考核，100KVA及以上普通工業(yè)和大工業(yè)考核0.9，商業(yè)和非工業(yè)考核0.85，農(nóng)業(yè)考核0.8）；⑥變損參數(shù)：高供高計(jì)變損不計(jì)費(fèi)，高供低計(jì)變損計(jì)費(fèi)，變損編號(hào)與受電設(shè)備容量匹配，主分表有套減關(guān)系的需按主分表位置確定變損分?jǐn)偡绞剑虎唠娔鼙韰?shù)：考核功率因數(shù)的用戶電能表需添加無功和反無功邏輯表示數(shù)，執(zhí)行峰谷電價(jià)的用戶電能表需添加除有功總之外的有功尖峰平谷邏輯表示數(shù)。

（2）居民用戶改類商業(yè)用戶。涉及的電費(fèi)參數(shù)變更包括以下內(nèi)容。①用電類別：居民生活用電變更為商業(yè)用電；②行業(yè)分類：城鎮(zhèn)居民或鄉(xiāng)村居民變更為商業(yè)類行業(yè)分類；③電價(jià)：執(zhí)行階梯的居民電價(jià)變更為商業(yè)電價(jià)；④峰谷電價(jià)標(biāo)識(shí)：不執(zhí)行峰谷變更為執(zhí)行峰谷；⑤計(jì)費(fèi)策略：容量100KVA及以上時(shí)，功率因數(shù)由不考核調(diào)整為考核0.85，按新電價(jià)政策，計(jì)費(fèi)策略由單一制變更為兩部制、執(zhí)行需量或容量；⑥電能表參數(shù)：電能表需結(jié)度，并需添加除有功總之外的有功尖峰平谷邏輯表示數(shù)以及無功和反無功邏輯表示數(shù)。

（3）用戶暫停或減容。涉及暫?；驕p容后容量不滿足執(zhí)行兩部制電價(jià)要求的用戶，電費(fèi)參數(shù)變更包括以下內(nèi)容。①用電類別：用電類別由大工業(yè)變更為普通工業(yè)；②電價(jià)：大工業(yè)電價(jià)變更為普通工業(yè)電價(jià)；③計(jì)費(fèi)策略：基本電費(fèi)計(jì)費(fèi)方式由兩部制變更為單一制，暫?；驕p容后容量小于100KVA時(shí)，功率因數(shù)考核0.9調(diào)整為不考核；④變損參數(shù)：用戶變更計(jì)量方式或計(jì)量點(diǎn)位置，需重新核定變損計(jì)費(fèi)方式及參數(shù)；⑤電能表參數(shù)：電能表需結(jié)度，并視用戶業(yè)務(wù)需求確定是否刪除無功和反無功邏輯表示數(shù)。

通過運(yùn)用研究型審計(jì)方法，審計(jì)部門幫助相關(guān)單位進(jìn)一步分析電價(jià)電費(fèi)執(zhí)行問題發(fā)生的深層次原因，舉一反三，促進(jìn)各單位加大整改力度并針對(duì)性開展培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)管理。

三、結(jié)語

在運(yùn)用研究型審計(jì)方法推動(dòng)問題整改過程中，審計(jì)部門將梳理形成的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步推廣，從而促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題全面整改。整改過程中，被審計(jì)單位應(yīng)用研究型審計(jì)工作成果，開展了相關(guān)問題整改，包括調(diào)整成本、收回資金、補(bǔ)收電費(fèi)、清理債權(quán)債務(wù)、制定新制度、修訂完善制度、優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程、下發(fā)專業(yè)管理要求等，取得了良好成效。

后續(xù)審計(jì)部門將繼續(xù)運(yùn)用研究型審計(jì)方法，進(jìn)一步采取以下具體措施：一是在庫存物資壓降指標(biāo)的基礎(chǔ)上，將長期在庫積壓物資、剩余物資退庫時(shí)長納入考核指標(biāo)體系，避免個(gè)別單位為完成指標(biāo)只壓降新入庫物資，忽視長期積壓的在庫物資；二是將ESC系統(tǒng)閑置資源平臺(tái)嵌入采購環(huán)節(jié)前，在系統(tǒng)里采購物資前做出推薦和提示，進(jìn)一步發(fā)揮ESC系統(tǒng)閑置資源平臺(tái)作用，促進(jìn)跨單位協(xié)同利庫；三是對(duì)于后續(xù)沒有同類項(xiàng)目的專用物資、淘汰型號(hào)物資，建議相關(guān)部室專題研究，制定對(duì)策，由具備消納能力的支撐單位集中消納；四是開放設(shè)立營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)自定義功能查詢模塊，支持各供電單位前臺(tái)查詢導(dǎo)出用戶檔案信息，自助開展疑點(diǎn)數(shù)據(jù)分析，提高自查能力及整改效率；五是建議增加用戶檔案電價(jià)電費(fèi)方案套選功能，設(shè)置幾類可供選擇的典型電價(jià)電費(fèi)方案，方便業(yè)務(wù)人員在選擇電費(fèi)電價(jià)方案時(shí)可以做到一次選擇各字段自動(dòng)匹配，根據(jù)業(yè)務(wù)需求人工微調(diào)，并在營銷工單流程內(nèi)完成自檢，改人防為技防，降低電價(jià)電費(fèi)方案差錯(cuò)率，從而提高工作效率。

（作者單位：國網(wǎng)天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：qinglin.meng@163.com）

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