軍休事業單位財務內部控制制度建設

李玉婷

近年來，財政部對于軍休事業單位財務內部控制制度的完善日益重視，不僅制定了相應的財務內部控制規范，而且每年定期考核軍休事業單位財務內部控制的貫徹落實情況，與此同時，社會經濟形勢日新月異的變化也對軍休事業單位的財務內部控制提出了更高要求。然而我國很多基層軍休事業單位仍然不夠重視財務內部控制制度建設，財務內部控制仍然存在很多疏漏。本文以軍休事業單位為研究對象，首先概述了軍休事業單位財務內部控制相關理論，然后結合財務內部控制五要素論述了軍休事業單位財務內部控制現狀及問題。結合相關理論提出完善軍休事業單位財務內部控制的建議及對策，以期對完善我國軍休事業單位財務內部控制體系建設有所幫助。

軍休事業單位屬于全額撥款事業單位，主要履行軍地雙方上級職能部門審核認定的軍休干部接收安置手續移交，配合部隊做好軍休干部的接收進所工作，出具組織關系、醫療保險、落戶等有關的證明信等管理職能。黨的二十大強調我國發展建設的首要任務是實現高質量發展，在這樣的形勢下，我國軍休事業單位需要進一步完善體制機制，提升服務效能。相應財務內部控制也日益向精細化方向發展。然而，目前軍休事業單位財務內部控制還不夠完善。而完善且精細的財務內部控制有利于軍休事業單位財務內部控制體系得到進一步的優化，有利于提升服務效能，有利于軍休事業單位更好地適應新形勢的發展要求。

一、軍休事業單位財務內部控制建設相關概述

軍休事業單位財務內部控制活動主要針對收支系統、資產與合同管理以及風險管理與控制等。軍休事業單位在進行財務內部控制的過程中，需要嚴格遵守財務內部控制的原則有：全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應性原則。全面性原則要求軍休事業單位在財務內部控制的過程中，應該保證控制范圍的全面性，防止財務內部控制出現漏洞。重要性原則要求軍休事業單位在財務內部控制的過程中應該抓住重點，有重點地開展財務內部控制，提升財務內部控制效率。制衡性原則要求軍休事業單位財務內部控制過程中應該建立彼此制衡的機制，保證財務內部控制工作的順利開展。適應性主要指軍休事業單位在開展財務內部控制活動的過程中，應該根據軍休事業單位的實際情況進行財務內部控制，保證財務內部控制效果能夠充分發揮出來。

二、軍休事業單位財務內部控制現狀

（一）財務內部控制環境

很多軍休事業單位由于財務內部控制制度的精細化建設工作缺乏實際經驗，規章制度建設都是照搬照抄其他成功的同行業單位，而缺乏基于本單位實際情況的財務內部控制制度，很多軍休事業單位沒有制定基于業財融合的財務內部控制制度，例如在財政資金支出環節，應當注意搜集業務相關資料并與財務數據相對應，在這方面很多軍休事業單位缺乏相關的財務內部控制制度規定。軍休事業單位的績效考核指標在一定程度上流于形式，財務內部控制評價報告多是報喜不報憂，財務內部控制披露較為簡單粗略。例如自身資金流轉與業務相結合的指標狀況沒有披露。

（二）財務內部控制活動

很多軍休事業單位下設的子單位多，財務內部控制建設不夠成熟，總體上看財務內部控制活動目前存在一些不足：

第一，資金財務內部控制。在資金的審批過程中，有些軍休事業單位某些大額的現金支出經過集體領導同意簽字就予以撥付，并沒有詢問一線業務人員對于資金支出的意見，存在一定程度的內部監督不足現象。

第二，固定資產財務內部控制。實施預算一體化平臺系統后，有些軍休事業單位對固定資產實施盤查方面沒有定期進行，只是設立了臺賬，這樣難以有效確定單位大部分固定資產價值，造成單位會計報表無法對固定資產進行全面、準確的反映。

第三，預算財務內部控制。有些軍休事業單位將單位預算上報財政的時間定為每個會計期末，而這段時間單位會計業務量較大，審批、核算、報銷等業務過于集中，使得會計人員難以集中精力進行單位預算編制，所編制的數據信息缺乏準確性。同時，軍休事業單位在進行預算編制時，會計主觀判斷性較強，往往根據以往實際經驗進行數據整理匯總，并沒有充分結合單位當前資金實際需求，缺乏零基預算法的實際應用。

（三）風險評估

從某些軍休事業單位的現狀來看，軍休事業單位的風險識別能力并沒有提到應有的高度，更缺乏有效的風險管理機制，不能有效識別軍休事業單位潛在風險。例如，預算一體化平臺系統運用后，很多業務單位在向財務部門傳遞信息方面，內容局限于財務資料，相關非財務資料較少，而很多軍休事業單位預算一體化平臺系統中并未使用財務風險管理模塊，難以搜集和整理財務風險相關的數據資料。再加上繁雜的會計處理工作消耗了財務部門大量的時間和精力，財務部門沒有多余的精力來對單位可能面臨的風險進行評估。

（四）信息與溝通方面

目前有些軍休事業單位財產保護控制和信息公開環節的內控執行工作比較薄弱。通過對軍休事業單位績效考核的內容資料整理發現，財務內部控制評價報告多是報喜不報憂。很多單位內部控制報告缺乏結合自身職能業務實際情況的績效披露，從內部控制報告中難以看出其社會職能履行情況及相關績效。

（五）財務內部監督

在內部監督方面，有些軍休事業單位尚未設置內部審計部門。例如在現階段，單位的績效考核多是定性考核，與財務內部控制指標結合的過程中，考核指標設置與單位業務實際脫軌，內部監督難以做到結合具體指標進行監督，難以對日常職能履行工作實施監督。

三、完善軍休事業單位財務內部控制的建議

（一）完善財務內部控制環境

軍休事業單位的管理者要充分認識財務內部控制對單位發展的重要意義，明確其在降低成本、提升盈利能力、管理能力過程中起到的重要作用，針對軍休事業單位實際發展的具體情況，制定一套切實可行的財務內部控制實施方案及具體制度，方案確定之后，嚴格按照方案執行，并完善規章制度。人力資源部門針對軍休事業單位的人力績效評估政策，通過與事業單位職工和管理者的積極探討，尋求事業單位職工在工作過程中的優點和缺點，為事業單位職工制定良好的職業規劃。

在健全財務內部控制制度中，需要明確內部控制責任。在實行授權審批的過程中，要針對單位的不同崗位明確責任，基于業財融合原則，設置內部控制制度細則，不能一概而論，也不能混淆，尤其是業務流程和環節，要明確責任，突出精細化指導原則，保證各個細節都有制度可循。

（二）完善控制活動的管理

軍休事業單位應當進一步完善授權審批制度，并將其應用于單位的各項經營管理業務活動中。首先，軍休事業單位應當充分結合自身經營管理活動，制定科學合理的授權批準層次，明確各個部門所擁有的權限，并制定相應的制度促進其嚴格執行，一旦發現問題能夠落實到部門和個人，防范違反正規程序和逾越權限的審批行為發生。

首先，針對關鍵業務進行強有力的財務內部控制。主要是針對軍休事業單位現金流管理業務，應收賬款管理業務，票據管理業務，通過對這些業務進行財務內部控制，從細節出發為財務內部控制的順利提升提供可能；其次，實行崗位責任制度。在財務內部控制的過程中，實行崗位責任制度十分必要，通過內部監督管理能夠更好地明確不同崗位的責任，責任明確的過程中要積極實行崗位分離制度，尤其是預算、核算、執行、審計等崗位的全面分離，針對財務部門中兼職內部審計人員要進行有效的崗位劃分，在審計過程中要杜絕“一支筆”現象，通過這些崗位的分離，為財務內部控制全面推進提供可能；最后，強化績效考核與財務內部控制量化指標的結合，針對財務內部控制與事業單位職工考核指標的基本情況，制定合理的績效考核方案，這對于激勵事業單位職工效果明顯。

財務內部控制的過程中不能忽視對現金流的監督和管理，尤其是單位投資的現金流、籌資現金流以及經營現金流的監督和管理，通過對現金流的監督和管理，完善資金使用制度，將財務內部控制與資金收支緊密結合，通過這種內部監督和管理，更好地保證單位資金的使用效率。

軍休事業單位要針對現狀積極實行財政預算工作，單位要積極完善財政預算管理制度，將預算管理的各項工作內容責任到人，并在單位整體推廣。通過這一系列措施，財務人員在全面預算管理制度中，一方面了解單位的細化運營過程，一方面掌握單位的實際情況，更好地約束資金的使用。

（三）加強風險意識和風險管理

在加強風險識別的過程中，軍休事業單位的管理者首先要提升職工的風險識別能力，通過專業技能的提升，判定單位財務內部控制和運營過程中存在的風險，并針對風險積極采取應對措施，從而保證單位利益不受到損失；軍休事業單位要增強風險防范意識，充分認識潛在風險；軍休事業單位要成立專門的風險評估機構，對風險進行識別、評估、報告，便于單位及時規避風險；軍休事業單位還要建立風險預警機制、突發事件應急處理機制，保護國有資產的安全完整。軍休事業單位應設立資金預算數值超標預警系統，每天輸入經營信息到財政平臺信息系統中。例如，在進行數據信息建立和管理的過程中，要不斷深化財政平臺信息系統模塊，尤其是對資金管理過程中預警數值的設立和對比，資金一旦超過變動數值應該積極預警，通過分析變動原因，更好地把資金控制在合理的范疇之內。

軍休事業單位在進行風險識別和風險控制的過程中還可以建立實時動態監督管理人機控制模式，這種新型的模式不僅能夠更好地促進人員與財政平臺信息管理系統更貼合的發展，還能將軍休事業單位相關的風險內容按照不同的等級和內容進行全面細分和預警，從而強化風險預警機制建設，改善財務內部控制同時，更好地利用財政平臺信息管理系統，達到防范和規避風險的目標。

（四）完善信息與溝通

針對信息建設的現狀，軍休事業單位應該深度開發財政平臺信息系統中內部會計控制的模塊，進行系統的更新換代，要盡量地減少軍休事業單位中excel工具的應用，要積極在預算管理一體化平臺信息系統中得到體現。不僅如此，還需要積極利用實時數據與預算指標進行對比，這對于第一時間掌握資金的發展動向來說意義重大。財政平臺信息系統還能進一步促進軍休事業單位的資源內部整合，使得內部會計控制更為高效。

在今后發展過程中，應嚴格執行內控標準，通過各部門業務報表定時報送，內部信息溝通機制定期實施，構建起高效率的信息化平臺，提升信息傳遞效率的同時，還可有效避免內部信息溝通不暢等問題出現。

（五）加強對財務內部控制的監督

為了更好地提高軍休事業單位內部監督和管理的水平，需要從以下幾個方面進行改進：第一，軍休事業單位可以在內部監管部門之外，加設一個財務內部控制崗位，培養或者是招聘內部控制專業人才，推動軍休事業單位內部監督工作順利進行；第二，規范財務內部控制中有關監督的具體制度內容，通過制度的完善為監督和管理提供良好的參照，規范事業單位職工行為和指導事業單位職工工作，實行獎懲制度，激勵單位職工將內部監督機制與日常工作有機結合；第三，建立完善的內部審計體系，保證內部審計的獨立性，定期、持續地對軍休事業單位的資產、負債涉及的資金進行嚴格審計，及時進行評價和反饋，從而查缺補漏，提升內部審計體系整體實施效果。

結語：

作為軍休事業單位管理者，需要針對軍休事業單位具體財務內部控制工作中的關鍵性問題，提出對應的解決措施，并把具體措施落到實處，促進財務內部控制水平提升。應該以單位經濟事項為基本依據，針對財務內部控制開展過程中存在的問題，制定合理的應對策略，一一擊破財務內部控制存在的問題，以保證財務管理能力得以全面提高，為單位更好地運營和發展創造良好的條件。