高校在建工程轉固定資產案例探析
——以中國J大學教學區為例

施文艷 中國計量大學計劃財務處

引言

高校屬于事業單位，因此，基本建設項目應該嚴格按照財政部《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》(財建﹝2016﹞503號)和財政部《基本建設財務規則》(財政部令第81號)的規定進行會計核算。完工投入使用3個月內的基本建設項目，必須對竣工財務決算進行編報。在特殊情況下，竣工財務決算的編報時間確實需要延長的，不得超過6個月的延長時間適用于大型項目，而對于中小型項目，延長時間不得超過2個月。項目的竣工財務決算，學校主管部門應該在批復前先進行審核；對符合批復條件的項目，必須在6個月內進行批復。學校主管部門要及時批復符合條件的基本建設項目竣工財務決算。學校要及時依據批復的項目竣工財務決算，按照政府會計準則制度進行“在建工程”轉“固定資產”賬務處理。從“在建工程”科目轉為“固定資產”科目后，在進行會計核算的同時，計提折舊。

在基本建設項目竣工后，涉及的財務決算及項目驗收等問題，學校應予以重視。如果未按中介機構出具的工程竣工財務決算審計報告結轉交付使用資產，就會出現財務違規行為，這種情況在對高校固定資產的財務審計中屢見不鮮。因此，有必要從專業理論知識角度對這些問題進行進一步的梳理分析，系統研究如何準確歸集在建工程成本，防范結轉過程中的風險，規范在建工程結轉固定資產行為，從實際工作角度出發提出“轉固”管理改進建議及風險防控措施。

一、在建工程轉固定資產的會計處理

(一)在建工程的核算

高等學校作為國家的事業單位，需要執行《政府會計制度》。在新版的政府會計制度準則下，“在建工程”是指正在建設，尚未竣工投入使用的建設項目，指資產的新建、改建、擴建或大邪靈等尚未完工的工程支出。主要核算的是建設項目實際的支出成本，這些成本還可以細分為“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”。“建筑安裝工程投資”主要核算的是建設項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。需要安裝設備、不需要安裝設備和工具器具三類投資都屬于“設備投資”。發生的構成建設實際支出的、按照規定應當分攤記入交付使用資產成本的各項費用支出為“待攤投資”核算項目，包括管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息等等。

中國J大學校區在建工程項目由中國J大學實施，建設內容包括行政大樓、教學大樓、圖書館、實驗樓、科技大樓、體育場館、體育看臺、體育場地及輔助用房等。按實際投資額為394 053 464.38元。

按支出內容分類的明細構成如下：

建筑安裝工程投資 217,077,807.00設備投資20,349,704.07待攤投資156,625,953.31合 計394,053,464.38 元

(二)固定資產的核算

建設項目在竣工驗收及工程竣工價款完成結算后，對資產的交付使用手續應當及時辦理。也就是說，對在建工程的轉固，不一定要在基本建設項目竣工財務決算批復后再進行。如果尚未辦理竣工決算手續，但固定資產已經交付給學校進行使用的，入賬時應當按照估計價值進行。按實際成本調整原來的暫估價值的時間，可以在辦理竣工決算后進行。在建工程項目經過了竣工驗收后，學校建設主管部門應當及時辦理資產的交付手續，組織相關部門復核工程項目移交的資料。如果有需要，還要對交付的項目進行實地勘察。計財處根據上級主管部門批復進行會計核算時，將不能直接歸屬于“待攤投資”科目中某一項目的費用，按照資產原值比率，在各項工程項目中進行分配。在各個分工程項目的建設成本全部歸結整理完成后，納入相應的固定資產，確保國有資產賬實相符。

中國J大學教學區工程項目交付使用資產分類明細

借：固定資產-房屋及建筑物 330 928 989.31元

借：固定資產-設備投資 20 349 704.07元

借：無形資產-土地使用權 42 774 771元

貸：在建工程-建筑安裝工程投資 217 077 807元

在建工程-設備投資 20 349 704.07元

在建工程-待攤投資 156 625 953.31元

二、在建工程轉固定資產流程、風險點及防控措施

(一)在建工程轉固定資產流程圖

(二)在建工程轉固定資產存在的風險

1.項目竣工決算編制風險

如果決算編制所依據的材料不真實、編制不合理、審批不嚴格，就可能導致決算結論與實際情況存在較大差異。項目竣工決算審計工作流程不規范，所反映的內容缺乏客觀性、公正性、全面性，則無法有效發揮審計監督的作用。

2.資產移交風險

如果未按規定對竣工基本建設項目進行移交，或未對資產移交工作進行嚴格審核，則會導致基本建設項目未辦理移交手續就投入使用，存在安全隱患和質量問題。

3.工程項目檔案管理風險

如果未能及時收集、整理各個環節的資料，有可能導致資料不完整，缺乏真實性；檔案移交手續不全，交接手續不規范，可能導致文件遺漏、缺失。

(三)在建工程轉固定資產風險防控措施

1.明確在建工程轉固定資產時各職能部門的職責

對該業務，學校應該加強專業人才的培養和引進，積極培養自身需要的水電、土森林建設、財務會計核算方面的專業人才，確實做好學校在該專業領域的基礎工作，并理清職能部門職責。

在建工程項目屬于學校基建部門、財務部門和資產管理部門共同管理的范疇，應進一步理清校園建設處、實驗資產處、計劃財務處等各自的職責，加大各部門之間的協同力度。基本建設部門應當重視在建工程項目的日常事務管理，基建臺賬要及時登記，款項支付要及時，應定期進行對基建賬目進行核對，包括與財務主管部門和資產主管部門的核對；實資處應做好資產入庫，做到資產家底清、底數明；基建賬目的歸集應由計劃財務處及時進行處理，應及時辦理符合政策要求項目的竣工財務決算，得到上級主管部門批復后應及時入賬。

2.加強項目竣工決算控制

竣工決算報告完成后，高校應及時組織竣工決算審計，可以通過委托具有要求資質的中介機構實施審計。竣工決算報告的編制依據是不是符合國家政策的相關規定，包括資料的齊全性、手續的完備性、工程管理的合規性、財務數據和報表的真實和準確性、建設資金使用的合理有效性等，都是在對竣工決算報告進行審計時應該注意，并應岀具審計報告。完成審計后，竣工決算報告和竣工決算審計報告應由學校一并報送上級主管部門審批。

3.完善資產移交控制

學校建設工程竣工驗收后，工程移交的所有手續由基建部門代表學校負責辦理，在辦理《建設工程項目移交單》時，各參與方都應簽字蓋章，隨后，才可以作為建設工程項目移交的依據。

項目使用單位可以接手投入使用，保修期內出現問題，由施工單位負責維修。學校計劃財務處應當依據批復后的在建工程財務竣工決算報告，將在建工程轉為固定資產核算，固定資產登記手續由實資處辦理，并作為固定資產進行管理。

4.加強檔案管理控制

對建設項目檔案，學校應當加強管理，做好相關文件和相關材料的歸集、整理、歸檔和保管工作，包括文書檔案、工程檔案、聲像檔案、實物檔案等。實行集中統一管理的原則，并配備專人負責建設工程檔案的收集、整理、立卷、歸檔工作。

三、結語

學校建設項目在建工程轉為固定資產時的會計核算處理，看似只是財務工作，但是在實際的操作中，需要基本建設項目的主管人員與主管財務的人員緊密配合，從項目立項到資產交付，工程項目的每一個環節都會對在建轉固的及時性和準確性產生影響。作為學校，在思想上應當進一步強化認識，對相關管理人員的專業技術加強培訓，從而提高他們的財務和資產管理能力，以確保在將在建工程轉為固定資產時，其會計核算處理更加規范、嚴格、科學，并能真實、全面地反映出學校的財務和資產狀況，以促進學校對固定資產進行科學合理的管理和使用。