智慧稅務下平臺企業零工經濟稅收治理：理論、邏輯與對策*

◆孫 正

內容提要：新經濟視域下，數字信息技術賦能傳統稅收治理模式轉型升級。在智慧稅務背景下，研究平臺企業零工經濟稅收治理問題是稅收治理模式創新的重要選擇，對推動我國稅收征管變革、促進稅收治理信息化具有重大的現實意義。文章結合智慧稅務建設助力平臺企業零工經濟稅收治理的運行機制和特點，理清其蘊含的理論基礎與邏輯架構，指出目前所面臨的征稅對象難界定和納稅主體難認定、稅源轉變引發稅收損失、技術未能實現與稅務的深度融合、勞動關系邊界模糊、就業者缺乏基本權益保障、勞動控制和信息追蹤影響稅款征收效率等挑戰，并提出相關建議，以期推動平臺企業零工經濟稅收治理模式優化升級。

一、問題的提出

新經濟視域下，新型信息技術與傳統稅收治理制度的融合對于推動中國稅收征管改革、促進稅收治理信息化有著重大現實意義。2021 年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》指出，到2023 年，將“以票管稅”轉變為“以數治稅”，到2025 年，基本建成“智慧稅務”。加快推動稅收數字化、智能化轉型升級，建設智慧稅務，已經成為全面深化稅收征管改革，支撐中國式現代化的破局關鍵和時代重任。為加速我國稅收治理生態體系從“以票管稅”向“以數治稅”的過渡，稅務部門不斷提高數字化辦稅能力以進一步保障稅收治理體系的穩定運行。在區塊鏈、人工智能等數字技術的加持下，“金稅四期”工程也將進一步加強機構之間的信息共享，不斷完善智慧稅務建設。

在我國產業結構轉型升級的背景下，靈活用工被視作穩定就業、促進經濟發展的重要方式。政府大力支持移動出行、在線娛樂、互聯網醫療等行業的健康發展，鼓勵互聯網平臺企業和人力服務機構降低服務費用，創造更多就業崗位以吸納更多零工就業者。“十四五”規劃綱要指出，要“加快建設數字經濟、數字社會、數字政府，以數字化轉型整體驅動生產方式、生活方式和治理方式變革”。數字經濟進一步推動產業結構轉型升級，以云計算、大數據、人工智能為代表的新一代信息技術正在加快與稅收治理體系相融合，但新經濟下的稅收治理體系在具體治稅實踐中仍難以充分覆蓋社會結構與經濟形態的變化，形成平臺企業零工經濟稅收治理的堵點。平臺企業參與人員的龐雜性、雇傭模式及勞動關系的復雜性、勞動者及平臺收入的隱秘性與平臺間標準的多樣性催生稅制體系與征管實踐優化的需要。然而，現行稅制體系滯后于新經濟業態發展需求，短期來看容易弱化新經濟下稅收治理的有效性，長期來看可能導致經濟運行扭曲和國家稅收收入損失。基于此，構建新經濟下的“智慧稅務”治理生態體系成為稅收治理模式創新的重要選擇，對于推進我國稅收征管改革、實現稅收治理體系現代化具有重要現實意義。

在數字經濟背景下，梳理智慧稅務建設嵌入平臺企業零工經濟稅收治理的理論和實踐邏輯，對于合理選擇治稅模式優化路徑，全面賦能稅收治理數字化轉型具有現實意義。因此，本文的邊際貢獻主要體現在兩個方面：一是探討智慧稅務對于平臺企業零工經濟稅收治理難點的應對。提出以智慧稅務建設為切入點，通過運用大數據、區塊鏈等新技術解決平臺企業零工經濟稅收治理過程中遇到的認定困難、落實不到位等難題，并通過構建智慧稅務平臺，推動涉稅信息、涉稅數據互聯互通，各模塊協同共治。二是為打造智慧稅務生態系統提供可行建議。從整體結構邏輯出發，提出不同層次的智慧稅務建設路徑和更多元化的保障制度，引入新的稅收治理平衡點，不斷促進我國智慧稅務建設以及平臺企業零工經濟稅收治理環境持續健康向好。

二、平臺企業零工經濟稅收治理的理論支撐

零工經濟作為新型經濟形態，正日漸成為推動“新就業形態”的重要力量和促進經濟高質量發展的新增長點。因此，通過智慧稅務建設，不斷助推平臺企業零工經濟稅收治理的發展，成為控制稅收風險、促進新型產業發展的關鍵。然而，新經濟形態的發展也為稅收治理帶來了一系列挑戰：首先，在數據要素的發展助推稅收征管模式的改變、生產力與生產關系的相互作用助推稅源轉變的背景下，勞動關系邊界認定愈加模糊，引致就業者基本權益難以保障。給予稅務機關治稅壓力的同時，也產生平臺企業的管理問題。其次，技術作為智慧稅務的生產力要素，未能實現與稅務的深度融合。最后，平臺的勞動控制程度不當與對零工就業者信息追蹤的缺乏影響征稅效率。因此，本部分著重闡述智慧稅務助推平臺企業零工經濟稅收治理的理論根源，為平臺企業零工經濟治稅邏輯與可行性策略構建奠定理論基礎。

（一）稅收征管模式的改變：數據要素驅動

近年來，數字經濟的快速發展使政府開始重視以大數據為重點的數據要素市場建設。數據要素發展有助于零工經濟中勞動要素配置優化，促使“從屬性勞動”與“獨立性勞動”的勞動二分法向囊括“不完全符合確立勞動關系情形”勞動雇傭模式的勞動三分法轉型，提高服務需求與零工就業者信息匹配效率。數據要素作為新時期推動全球經濟增長的重要驅動，其耦合嵌入將會給稅收征管帶來更多新的挑戰。

1.數據要素存在“無形性”，征稅對象難界定

在征稅對象界定方面，數據要素“無形性”從以下三方面增加征稅對象界定難度。首先，數字內容發行與互聯網平臺在線交易能夠突破物理制約與實體障礙在線完成全部流程，為傳統征稅客體、環節與地點的辨認帶來困難；其次，零工經濟下靈活就業者經濟行為瑣碎繁雜，導致稅務機關掌握的征稅對象信息準確性難以保證；最后，零工經濟業務的復雜新型性與相應稅收法律法規的滯后性對征稅對象管理的有效性與科學性形成挑戰。數據要素“無形性”影響征稅對象界定的關鍵在于信息不對稱問題，互聯網平臺依托數據資源與信息技術優勢，能夠有效整合零工過程涉稅信息，幫助稅務機關準確判斷征稅對象。隨著我國數字經濟背景下零工經濟拓展深化，協同治理將對多元主體協同配合提出更高要求。

2.傳統征稅形式改變，納稅主體難認定

在納稅主體認定方面，數據要素參與生產交易過程突破了傳統稅收征管形式，帶來納稅主體認定難題。一方面，數據要素結合數字技術推動平臺業務流程數字化、自動化，并激發相關業務廣泛擴張，零工經濟伴隨平臺業務流程的延展將逐漸成為廣泛而復雜的納稅主體，對傳統納稅主體認定與監管框架形成挑戰。另一方面，互聯網零工平臺得益于數據要素的價值鏈嵌入具有強大的獲益能力與稅源聚集能力，以其數據相關收益為基礎的“數據報酬稅”相對不足弱化了現行治稅模式對互聯網零工平臺納稅主體的協調監管。因此，數據要素發展從征稅對象與納稅主體層面對我國稅收治理體系與生產要素適配提出要求。

（二）稅源轉變的動力：生產力與生產關系相互作用

1.稅源轉變引發稅收損失，現有稅制亟待升級改造

平臺企業零工經濟與傳統用工模式的產業結構有著重要差異，生產力和生產關系的相互作用促使產業結構調整，從而引起稅源的根本性變化。在數字經濟時代，不同于傳統經濟，數據要素已成為核心生產力。數據要素在嵌入國民經濟發展過程中引發原有產業優化升級以及新產業的涌現，產業結構的轉變推動稅源結構改變，如果僅僅依靠傳統的稅收治理體制，并不能有效地防范因稅源轉變而引起的稅收損失風險。數字經濟引發新一輪行業調整，突破了傳統農業、工業和服務業三者之間的邊界,并重新組合了原有經濟業態。但在目前的稅收治理體系中，對涉及多種業務類型（包括多種貨物、勞務和服務等）的經濟活動涉稅問題，僅依據會計原則人為地加以區分，既違反了稅法的合理原則，也不利于提高稅收征管效率，弱化了稅制體系對稅源形態的適應性。

2.技術作為智慧稅務的生產力要素，未能實現與稅務的深度融合

技術已成為稅收治理中的重要要素，數字經濟時代理想的治稅模式應該是稅收治理與數字技術的協同耦合，實現新時期稅源的有效管理。在當前不同的稅收治理情景中，現代信息技術在征管過程的廣泛參與為推進稅收治理現代化和實現智慧稅務奠定了堅實的基礎。智慧稅務通過對傳統稅收治理進行流程再造、技術再造和制度創新，實現稅收治理模式由傳統向現代的轉型升級。然而，大數據、云計算、人工智能等技術雖然為我國智慧稅務建設提供了技術支撐，但信息化應用深度不夠導致“以數治稅”潛力效果還未完全挖掘，制約了征管體系對數字經濟稅源的有效管控。

（三）就業者基本權益保障的缺乏：勞動關系邊界模糊

傳統雇傭模式中，企業和勞動者之間信息公開程度有限，企業主要把握著商業模式的主動權。然而，隨著數字經濟不斷發展，商業模式的主動權地位出現一定程度轉換。數字經濟為消費者提供了更多信息透明的選擇，使得生產者與消費者相互影響，相互協調，并最終確定新的商業模式。在此基礎下，平臺企業零工經濟從傳統的雇傭模式中開辟出一條新的道路，通過零工就業者和互聯網平臺的雙向選擇，以服務需求方為導向，實現從組織性、集中性和單一性工作模式到獨立性、分配性和多元性工作模式的轉型，實現了多元化協作。零工經濟為勞動者提供了更靈活的工作機制，但其工作提供和勞務匹配存在的不確定性，也導致用工方和就業者之間的組織從屬性、經濟從屬性出現模糊化現象，衍生出企業將商業風險轉嫁至零工就業者的潛在風險，這對維護勞動者基準權利和勞動關系的和諧穩定產生不利影響。

《關于維護新就業形態勞動者勞動保障權益的指導意見》（人社部發〔2021〕56 號）明確了平臺公司與其從事零工活動的人員之間的關系。一是“確立勞動關系”，即企業應與其員工依法簽訂勞動合同，是一種受勞動法規制的勞動關系。二是“不完全符合確立勞動關系”，即引導企業和員工簽訂書面協議，使雙方的權利和責任得到合理的界定。三是“民事關系”，即以平臺為基礎，以自主經營為目的的個體經營者，根據民事法律對其權利和義務進行規制。第一種形式和第三種形式都有勞動法和民事法律支持，對從事零工經濟工作的人的權利進行了明確的保護，但是第二種形式與民法的支持是分離的，并不完全等同于雇傭關系，屬于數字經濟背景下的新型勞動形態。當互聯網零工平臺和零工就業者屬于這種就業關系時，零工就業者并不是完全隸屬于互聯網零工平臺，零工就業者的收入如何進行納稅，零工就業者的社會保障義務由誰負責的問題逐漸凸顯出來。

零工經濟作為我國一大就業方向，吸引眾多勞動者加入了零工就業者的群體，但當其與平臺企業被確定為“不完全符合確立勞動關系”的范疇時，就業者沒有保底勞動報酬，而且他們的收入可能來自多個平臺企業。盡管在政策上對“不完全符合確立勞動關系”的用工模式給予了認可，但是企業對勞動者只有弱勞動管理，僅為零工就業者繳納職業傷害保險，即工傷保險，而零工就業者基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和生育保險的缺失致使零工就業者缺乏最基本的權益保障，導致其工作生活存在重大隱患。零工就業者權益保障問題日益突出。在稅收治理層面，零工就業者權益保障涉及稅源培育與稅款征收，對財稅體制維護公平正義提出了迫切要求。

（四）零工經濟的企業管理：勞動控制與信息追蹤

1.勞動控制在零工經濟中的能動性體現

（1）勞動控制影響稅款征收效率

勞動控制在現代企業管理中有著重要作用，能夠通過影響企業管理效果而深刻影響企業的經濟效益，并對稅收征管效率產生影響。傳統雇傭模式下勞動模式相對固定，但在零工經濟的靈活用工模式中企業對勞動者的勞動控制尤其凸顯。從平臺企業角度來看，零工經濟運行過程中，平臺企業通過對勞動者進行控制從而占有勞動者創造的剩余價值，并將其轉化為資本進行資本積累，平臺企業依托資源技術優勢能夠加強勞動控制從而提升資本的彈性積累效率，同時也提升了勞動力資源的配置效率，推動其利潤增長使得稅基擴大，但平臺企業容易傾向于通過其掌握的數據信息強化零工者剩余價值轉移程度，因此對平臺企業有效征管成為培育零工經濟稅源的內在需要，是稅收征管效率的重要體現。從勞動者角度來看，無論其主觀上是否愿意，平臺企業對零工就業者的勞動控制都會延長其實際勞動時間，即使勞動者在被企業勞動控制的過程中也增加了相應工作收入，但收入增加所帶來的效應不能彌補閑暇減少所產生的效應損失，影響勞動者對這部分收入納稅的意愿，勞動者納稅意識與納稅遵從意愿的降低容易影響稅款征收效率。

（2）零工經濟中勞動控制的具體化

在數字經濟時代，多元化的零工經濟為個體提供了更多的選擇。但依托于平臺企業的經濟模式，零工就業者一旦確定了平臺選擇，為了獲得相應的工作收入，就必須嚴格遵守平臺制定的規定，進而其自由程度受到影響。因為規定通常由平臺單方面制定，所以存在偏向于平臺利益而折損零工就業者利益的可能性，但零工就業者在簽署合約時為了盡快獲得工作機會通常都會疏于仔細閱讀規則條款并且默認平臺規則，平臺利用零工就業者的思想觀念，形成了零工就業者積極主動“同意”的假象，這種隱藏的偏差會導致平臺企業和零工就業者之間關系不平等，實質上是平臺企業利用零工平臺來與零工就業者形成了一種隱含的“勞動控制”關系。

2.信息追蹤是平臺企業助力稅收征管的關鍵

零工從業者往往缺乏專業稅務知識和管理經驗，同時稅務管理機構也難以有效監管零工經濟。與傳統用工模式相比，零工經濟下的靈活就業群體工作壁壘更低、員工工作自主感知更強，但員工流動性更大、用工方按需勞務的性質也增加了勞動者面對的不確定性，從而影響稅款征納過程，加之信息不對稱情況加劇，零工經濟偷稅漏稅現象愈加嚴重。

一方面，零工經濟從業者納稅意識淡薄。平臺企業的開放管理形式會導致零工群體認為自己只是做一些兼職或臨時工作，不需要繳納稅款，龐大的零工群體與靈活的零工結構導致稅務機關難以監管零工經濟從業者的真實收入而難以對未納稅從業者給予懲處。另一方面，對零工從業者收入監管的技術手段不足制約了征管效率。缺乏專業稅務知識的零工經濟從業者難以正確申報納稅，稅務部門也沒有足夠的技術手段來監管納稅人實際收入，容易產生逃稅漏稅隱患。

在此背景下，與零工就業者緊密連接的平臺企業成為零工經濟治稅的關鍵。零工就業者納稅意識與其被管理程度具有重要關系，通過強化平臺企業對零工就業者的管理，嚴控經營業務的逐筆資金往來信息，將在推動構筑零工就業者納稅規范的同時，為稅務機關提供更加全面的涉稅信息。

綜上，平臺企業在零工經濟稅收治理中起著舉足輕重的作用。隨著零工經濟縱深發展，勞動者價值創造與平臺企業要素資源配置效率提升起到了豐富稅源、擴大稅基的效果。與此同時，為了保障零工經濟新業態的持續健康發展及其稅收貢獻，平臺對零工就業者的勞動控制程度與信息追蹤對于新經濟形勢下的稅收治理具有至關重要的意義。

三、平臺企業零工經濟的稅收治理邏輯

為闡明治理在平臺企業零工經濟中的作用方式，厘清并剖析智慧稅務應用于稅收治理的思路，本部分從平臺企業零工經濟的運作機制出發，在驅動機制、合作機制、交易機制和制約與協調機制四個方面（見圖1），立足于邏輯起點、必要準備、價值實現與優化治理的角度，著重對智慧稅務助力平臺企業零工經濟的稅收治理邏輯進行分析，為平臺企業零工經濟稅收治理的對策建議提供基礎。

圖1 智慧稅務助力零工經濟稅收治理的結構邏輯

（一）邏輯起點：零工就業者的充分動機決定其治稅主體地位

信息技術的推動、政府政策的扶持、就業觀念的轉變以及個體自我價值的追求等，促使勞動者加入到互聯網云賬戶零工平臺中。隨著從企業雇員到零工就業人員的角色變化，“以票控稅”的企業增值稅治理邏輯也隨之發生了變化，稅收治理的重心也相應地轉向自然人，從而進一步深化了稅收嵌入社會的程度。

對于零工就業者來說，其規模龐大、流動性強，在通過平臺提供商品與服務的過程中，一部分零工就業者只進行簡單的信息登記，并不進行正式的稅務信息登記，這給稅務機關在納稅主體認定上增加了難度。因此，對平臺企業零工經濟進行稅收治理的前提就是要把具有獨立經營行為的自然人的身份信息納入稅收治理范疇。在此基礎上，從源頭上掌握零工就業人員的涉稅情況，有助于減少在稅收治理中的“盲區”現象。與此同時，由于零工就業者作為經濟主體的作用日益突出，其社會保障問題也不可忽視。在現有的社會保障體系下，促進平臺企業零工經濟的健康發展，需要進一步將保障零工就業人員的基本權益作為一項制度加以考慮。

（二）必要準備：透過靈活用工平臺經營模式挖掘智慧稅務新策略

相比于傳統的零工經濟，靈活用工平臺能夠較好地處理涉稅困境，解決零工經濟的稅收難題。目前有大量從事人力派遣、眾包、勞動力供需匹配的平臺，不同的交易機制決定著“需求方—平臺企業—零工就業者”三方不同的權利與義務關系。根據靈活用工平臺和用工企業簽訂的合同內容不同，可以將靈活用工平臺的稅收交易模式主要分為中介服務型和參與經營型兩種。

1.靈活用工平臺的兩種經營模式

在中介服務模式下，靈活用工平臺充當中介的作用，將需求方與零工就業者撮合對接，向需求方提供“互聯網+人力資源”服務。平臺為雙方提供信息查詢、供需匹配、合同簽訂、薪資代發、稅費代繳等一系列服務，同時向需求方收取項目服務費和勞動費，其中，項目服務費完全屬于平臺提供中介服務而取得的收入，平臺以自身名義向用工企業開具增值稅發票。勞動費在代扣代繳個人所得稅之后，由平臺支付給零工就業者，稅務機關為零工就業者代開發票后，用工企業可以進行稅前列支。

在參與經營模式下，平臺直接參與到需求方和零工就業者的用工關系中。首先，需求方和零工就業者會在平臺進行注冊，分別與平臺簽訂項目服務協議，隨后，需求方按需在平臺將項目發包，平臺接單后自動匹配到合適的零工就業者，并將任務眾包。在服務完成后，需求方將勞務費、稅費、服務費一同支付給平臺，平臺應根據合同約定，抽取部分自留利潤后，將屬于勞動所得的部分支付給零工就業者，并按核定稅率代扣代繳個人所得稅，平臺按照發包全額向需求方開具增值稅發票，而零工就業者只能申請由稅務機關代開增值稅普通發票或在具備委托代征資質條件下自行代開，故在此種情形下平臺稅負較重，平臺往往可以享受地方稅收返還或代征稅款的稅收優惠政策。

2.不同模式下的兩難選擇

在上述模式之下，平臺幫助用工企業解決了使用零工無法取得增值稅專用發票進行抵扣的成本問題。同時，平臺以其較強的稅收凝聚力，對部分零工就業者注冊信息，代繳稅款，提供完稅憑證，這是對數量眾多而又零星分散的個人進行征稅的一種有效方式。平臺依托數字技術，若能與稅務機關、銀行、市場監管部門等多方合作，將有助于統計、監管等工作的順利開展。

但與此同時，平臺企業的稅收聚集導致稅收全部匯入平臺所在地，出現稅收和稅源的錯配，需要通過合理調整地區間稅收利益，讓零工就業者居住地、應稅行為發生地和互聯網零工平臺所在地的稅收分配原則清晰明了，推動稅源能夠在地區之間有序地流動。

對比交易機制可以發現，平臺在不同機制下各方的涉稅權利與義務判定方面起著決定性作用，其關鍵是平臺和零工就業者之間經濟關聯的強弱程度。在“確立勞動關系”被排除的情況下，根據零工就業人員和零工平臺之間的經濟關聯強度，確定其屬于“不完全符合確立勞動關系”還是“民事關系”，進而為平臺企業零工經濟的稅收治理標準設定提供了一個切入點。

3.智慧稅務信息共享效能解決區域稅收稅源偏離的可行性

在新經濟業態中，傳統的稅收管轄權受到嚴重沖擊，由于對自然人從業者的監管能力不足，引致了稅收和稅源的錯配。智慧稅務建設下，稅務部門有望結合稅收大數據，進行實時化、常態化風險分析，發揮稅收風險管理的前瞻性和導向性作用，實行全流程稅源監管。在具體實施的過程中，可充分利用“金稅四期”工程，打造涵蓋平臺企業、其他政府部門、納稅人的數據信息平臺，拓展共享經濟稅收大數據，通過法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”的智能歸集，深入推進對納稅人繳費人行為的自動分析管理，實現多時期、多稅種情境下同類型企業或個人之間稅費匹配的自動分析監控。

（三）價值實現：合作機制助推智慧稅務與稅收法定互動融合

1.依托合作機制是稅收治理的必經之路

互聯網零工平臺和零工就業者都通過滿足服務需求方的訂單來形成自身的經濟收益，但兩者的地位及發揮的作用不同，在各自都追求己方利益最大化的目標下相互碰撞，最后達成一致的合作交易模式。合作機制包括兩種不同的模式，即參與經營模式和中介服務模式。

在參與經營模式下，服務需求方在平臺協議限制下把自己的業務外包給互聯網零工平臺，平臺公司以零工經濟平臺形式接受業務獲取公司收益，而零工就業者通過在平臺接受業務獲取自身居民收入，由此產生零工就業人員與互聯網零工平臺之間密切的經濟關聯。在中介服務模式下，互聯網零工平臺僅僅起到了服務需求方與零工就業者的中介作用，由服務需求方與零工就業者直接達成協議，零工就業者能夠直接承接服務需求方業務而產生居民收入，互聯網零工平臺則從零工就業者業務收入中按比例抽取一定的服務費用而產生企業收入，由此，零工就業者與互聯網零工平臺之間的經濟聯系較弱。但不論是參與經營模式還是中介服務模式，互聯網零工平臺都是其中重要的數據承載主體，服務需求方和零工就業者之間都因平臺完成了線上交易，為依托合作機制治稅提供了契機。

2.貫徹稅收法定是助推零工經濟的必然要求

在平臺企業零工經濟交易過程中，稅收征管應充分發揮其法定征收特點，征稅主體必須依照法律規定征稅，納稅主體必須依照法律規定納稅，否則稅務機關就沒有征稅的權力，互聯網零工平臺和零工就業者也沒有納稅的義務。稅種法定、稅收要素法定和程序法定是稅收法定的重要內容，確定平臺企業零工經濟適用的稅種、參與經營模式和中介服務模式不同合作機制下分別對應的納稅義務人、征稅主體、納稅環節等，對相關法律的制定和出臺提出了要求。實際上稅收征管過程不僅要覆蓋全主體，而且要貫穿全過程，稅收機關應做到對服務需求方、零工就業者、零工經濟平臺的監管有法可依，在對平臺的涉稅數據、零工就業者的收入應繳稅費及其他相關內容進行監查時執法必嚴，對涉稅主體存在的漏稅、偷稅、逃稅問題進行處理時違法必究。

目前，在互聯網和大數據的背景下，從零工經濟的稅收治理方面來看，平臺企業零工經濟的特殊性質導致零工就業者收入難以清楚界定。稅法制定滯后于零工經濟快速發展加劇了零工經濟治稅過程的矛盾，弱化了稅收法治對零工經濟稅收問題應有的指導作用，致使零工經濟領域出現了稅收風險，部分交易管理無法規范落實。因此，通過稅法規定劃分零工經濟收入類型，并確定其對應稅目與征管方法，是提升平臺企業零工經濟稅收規范性、降低其稅收不確定性的現實要求。

3.智慧稅務建設是推進精確執法的必要條件

智慧稅務建設通過數字化升級和智能化改造，成為提高平臺企業零工經濟稅收治理的強勁動力，但如果沒有相應的法律約束作為前提，征稅的法定原則將出現弱化。智慧稅務應以法定征收為基礎。一方面，探索智慧稅務與相關法律準則結合的可行性。在保證稅法公開透明且約束力高的同時，以更貼近生活、便于學習的形式和平臺企業進行聯系，在智慧稅務中明確法律準則的規范地位。另一方面，智慧稅務為優化法律體系提供了數據基礎。隨著平臺經濟的快速發展，平臺經濟運行形式不斷變化，而相關稅收法律需要進行不斷地調整修改，智慧稅務可以為其提供大量準確、高效、全面的數據，從而支撐制度創新，不斷提高平臺企業稅收治理的效率。

（四）優化治理：探索智慧稅務在建立數據互通與共享機制中的應用

在智慧稅務建設的背景下建立良好的數據互通與共享機制，既能引導生產要素流動，又對提升納稅主體的遵從度產生有力作用，能夠促進稅收治理的整體性優化，成為稅收治理助推零工經濟健康可持續發展的重要保障。

1.零工就業者與平臺企業協同激勵，提高納稅積極性

在智慧稅務背景下，建立零工就業者與平臺企業的協同機制有利于完善稅收治理框架。零工就業者在第三方平臺上提供自己的知識和能力證明，平臺根據需求方提供的用工要求有效匹配并管理零工就業者。鑒于平臺激勵對零工就業者的重要意義，對于不定期工作的完成情況，平臺需要給予反饋與激勵。平臺應與零工就業者保持積極的雙向交流關系，平臺企業給予零工就業者一定的自主權以形成平衡，從而提高雙方納稅積極性。

2.平臺企業與需求方合作互利，降低稅收風險

需求方通過第三方平臺企業發布任務，在平臺企業搜集更多適合市場需求的產品后進行下一步的交易。第三方平臺企業突破了原來的工作壁壘，使需求方有很多新的機會通過各個國家的媒介平臺發布任務，選擇一家成本更低、專業水平更匹配的平臺企業，極大地減少其經濟成本。此外，雙方合作便于為第三方平臺企業提供真實準確需求方信息數據，一定程度上減輕稅務部門對商戶信息審核的壓力，保證高效征稅，并降低稅收風險。

構建良好的平臺協作體系，平臺能夠有效地識別合作伙伴的信譽度，并不斷地改進自己的工作匹配算法。在這一過程中，平臺企業與需求方可以建立良好的合作關系，使平臺企業對需求方進行有效監管與控制，從而避免虛假交易，使征稅成本更加清晰，并降低稅收風險。

3.探索智慧稅務助力多方數據互通共享，提升治稅質量

探索打通公安、市場監管、稅務、金融、互聯網零工平臺等各部門間的信息交流障礙，實現政府、社會、納稅人的多元協作，是提升平臺零工經濟稅收治理質效的關鍵。智慧稅務不僅促使稅務機關和市場監管、海關等部門建立的涉稅資料庫互聯互通，還可以幫助稅務機關構建一個與第三方在線交易平臺相連的穩定的數據通路，加強對平臺企業稅收信息的管理。完善平臺企業的信用監管與平臺委托代征機制，與第三方稅收共享平臺簽署共享經濟服務協議、與零工就業者簽署共享經濟伙伴協議，起到了與稅務機關協同治稅、實現信息共享、提升征管效率、堵塞征管漏洞的作用，有助于推進稅收治理體系現代化。

四、平臺企業零工經濟稅收治理的對策建議

平臺零工經濟作為一種新興的經濟業態，在信息技術的支持下迅速發展。然而，現行稅收治理體系已然滯后于新經濟業態的發展，構建與之相匹配的稅收治理模式十分迫切。本部分以內生于“以數治稅”管理實踐的智慧稅務為切入點，以稅收治理的理論機制和邏輯分析為基礎，針對性地提出稅收治理的政策建議，對平臺企業零工經濟的稅收治理進行總體上的把握。

（一）強化以納稅人為中心的征納服務，推動智慧稅務涉稅信息互聯互通

稅務部門統籌協調對平臺企業零工就業者、零工經濟平臺和服務需求方的稅收監管，融合各項涉稅數據，加強智慧稅務的建設。通過收集和整理零工就業者的涉稅數據，包括個人信息、收入信息、支出信息、稅務申報信息、稅款繳納信息等，智慧稅務平臺可以全方面貼合生活、切合實際地為零工就業者提供納稅服務。同時，零工就業者通過高效管理和數據分析，合理規劃資金使用，高效完成稅務申報和稅款繳納。

一方面，建立以納稅人為中心的稅收服務。雖然稅收征管的主體部門是稅務機關，但提高零工就業者和互聯網零工平臺的納稅遵從度以及智慧稅務的建設離不開政府相關部門的協調配合，還需要納稅人的配合參與。除了為納稅人開展知識講座、積極普及納稅知識、提高納稅意識以外，智慧稅務平臺還可以進行線上知識宣傳，為納稅人自主學習納稅知識提供渠道，提高納稅遵從度。另一方面，推動智慧稅務涉稅信息互聯互通。完善智慧稅務部門的基礎設施建設，建立全國統一的數據平臺，實時更新網絡信息，深入融合數據資源。借助數字技術發展的紅利，利用區塊鏈技術安全、高效、準確、透明、不可篡改的特點，保證數據的真實性和可靠性。打破各個地區之間的信息數據壁壘，使納稅人信息可以跨地區、跨客戶端交換共享。將涉稅信息電子化，做到電子發票平臺的推廣應用，從根本上改進“以票控稅”，實現稅務機關對零工就業人員交易數據、平臺企業的運營數據和相關納稅數據的實時監管，實現從“以票控稅”到“以數治稅”的治稅升級。

（二）聚焦平臺企業稅務協同責任，構建互動參與的智慧稅務共治機制

互聯網用工平臺是連接用工需求方與零工就業者供需關系的橋梁，具有極強的稅收收入聚集能力。互聯網用工平臺掌握大量的零工就業者涉稅數據，與征稅主體和納稅主體產生直接聯系，平臺企業應與政府各部門協同合作，將大數據共享。同時，個人、企業、政府等多元系統主體應分工合作，發揮各自優勢，以達到最好的效果。

1.加強數據獲取能力，建立數據互通共享機制

統一數據口徑，破除信息壁壘。利用大數據、區塊鏈、人工智能等技術，對納稅對象進行分類管理，構建平臺經濟稅收信息數據庫，并將其與有關部門信息相連接，達成多方信息共享的目的。構建納稅人、銀行、稅務機關及其代理人之間的“四方”協定，對納稅人身份信息、市場行為、資金收付、納稅義務履行情況等進行動態監控，進而采取合理有效的措施，提高稅收治理的效率。

2.完善委托代征機制，提高稅務機關征稅效率

完善零工經濟平臺稅收委托代征機制，提高稅務機關對零工就業者的稅收征管效率。在此基礎上，提高用戶個人信息安全性，防止零工就業者納稅信息外露，清理、整合與維護涉稅信息，加強系統的數據遷移與變更功能，切實做到“以數治稅”，從而進一步推進智慧稅務建設。

3.完善涉稅數據立法，提升數據管理分析水平

數據對智慧稅務的建設具有基礎性、支撐性作用，要充分挖掘和利用數據價值，建立規范高效的智慧稅務平臺。同時，運用“互聯網+”技術實現涉稅數據互通共享，以推進開放共享的智慧稅務建設，并規范第三方零工經濟平臺的數據收集，將涉稅數據準確傳輸到稅務機關，完善智慧稅務數據資產。

（三）在傳統勞務關系間引入新平衡點，優化勞動關系界定準則

由于零工經濟的獨特用工性質，傳統勞動關系的認定標準已經無法適用于平臺企業零工經濟體系。在某些特定情況下，“平臺—零工就業者”之間的關系不論是認定為“勞動關系”還是“民事關系”都太過絕對。因此，建立“確立勞動關系—不完全符合確立勞動關系—民事關系”勞動關系界定準則,為平臺企業和零工就業者之間的勞務關系界定提供了新思路。

認定勞動關系的前提是要遵循雙方簽訂的勞動合同的性質，當其勞動實質與勞動合同性質不一致時，應依據實際勞動關系對勞動性質給予合理判定。在中介服務模式下，平臺在需求方與零工就業者之間起著紐帶作用，零工就業者和需求方之間有直接的經濟關系，相對獨立于平臺之外，可判定為“民事關系”；但在參與經營的模式下，零工就業者并不能直接和需求方進行經濟交換，而必須通過平臺企業進行服務，從而間接地獲取了勞務費用，也因此零工就業者完全依附于平臺企業，而二者之間的經濟聯系既大于“民事關系”又弱于“勞動關系”，符合了“不完全符合確立勞動關系”。由此，應當結合不同類型勞動關系所對應的稅收權利義務進行針對性稅收監管。

（四）賦予勞動控制人文關懷，提升敬業度助力稅收協調治理

1.加強人文關懷提升敬業度，擴大稅基服務稅收治理

隨著數字經濟的不斷發展，零工經濟從傳統用工形態中孕育而生，平臺經濟規模不斷發展壯大，由于零工經濟的就業門檻更低，引致更多人有機會借助數字技術發展的紅利參與就業。在零工經濟中，平臺企業及零工就業者的稅收成為我國稅收收入的重要組成部分，而平臺企業對零工就業者的勞動控制和零工就業者的敬業度會直接關系到整個平臺及零工就業者自身的經濟利益。平臺企業的發展極大程度地依賴于零工就業者的日常工作，為了實現平臺獲益與零工就業者利益保障的“雙贏”，應提高雙方的實際收入從而擴大稅基，使零工經濟的稅收為我國財政收入注入更多力量。同時，平臺企業應在追求雙方共同的經濟利益時，也應加以人文關懷，關注零工就業者對管理工作的意見及其自身體驗感的反饋，以提升零工就業者的敬業度，從而提高平臺企業對零工就業者的勞動控制效果，在涵養稅源的同時促進納稅遵從度的提升。

2.根據評價指標優化勞動控制，促進稅收治理平穩運行

平臺企業可以為零工就業者設置不同的評價指標，從工作強度、工作體驗、工作意愿、情緒態度、安全保障等方面了解零工就業者在不同時間段的具體勞動情況，便于將零工就業者的實際工作與其敬業度相聯系。在匯總歸納一定時期的指標數據后，平臺企業可根據具體的分析情況對平臺和勞動者的評價指標及各種規章制度進行調整，廢除繁瑣、落后的指標，增添高效、進步的指標，不斷推陳出新。同時，加強分析指標數據背后蘊含的理論基礎，探尋零工就業者指標數據和工作實際的深層邏輯，不斷優化平臺企業的勞動控制體系，提高雙方的契合度，控制零工經濟納稅主體的納稅行為，促進稅收治理與零工經濟協調發展，使勞動控制體系適應不同階段動態變化的零工經濟發展進程，推進零工經濟稅收良性發展。

（五）充分利用人工智能技術，提高零工經濟稅收治理效率

《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出，要“全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造”。將人工智能技術應用于稅務部門的征管工作中，助力稅務部門完成數字化升級和智能化改造，推進智慧稅務建設和提高服務質量。

1.征稅端：準確辨識稅務風險，提高風險防范水平

零工經濟最大的稅收問題就是“平臺—零工就業者”這一系統過程的稅收隱匿風險，而算法模型恰能成為稅務風險“警報器”。將納稅人申報的財務數據及其來自第三方的數據（如銀行數據、水電費數據、上下游企業數據等）輸入到算法模型中，算法模型就會評估該納稅人的稅收逃避風險。如果稅收逃避風險得分超過閾值，就會進行風險預警，提醒稅務機關該納稅人存在逃避稅行為的可能性。稅務機關可以據此進行重點稽查。

2.納稅端：及時回應納稅人需求，提高納稅服務水平

近年來，一系列納稅服務APP 的出現，為納稅人在辦理納稅業務時提供了一定的幫助。納稅服務APP 通常會羅列許多稅收政策和稅務專業知識，而對于不充分了解稅收的大眾群體而言，較難準確快速地找到自身涉稅問題的解決方法，此刻納稅人并無學習稅收相關知識的主觀意愿，APP 反而沒有為納稅人提供便利。因此，納稅服務APP 界面可以設計一個簡單友好的詢問窗口，根據對話交流的相關信息智能地了解納稅人具體的目標涉稅事項，逐步引導納稅人進入辦稅業務鏈接完成事項辦理。