基于部分財務(wù)案件引發(fā)的審計思考

王 蕎 孫雨婷

（中國人民銀行吉林省分行，吉林長春 130051）

在我國全面深化改革、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的大背景下，各行各業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系，約束財務(wù)活動，壓縮違規(guī)空間，制度執(zhí)行力不斷增強，但仍有部分財務(wù)人員有章不循、違規(guī)操作，大額挪用公款，這些案件的發(fā)生，均不同程度暴露出相關(guān)單位風(fēng)險意識薄弱、制度執(zhí)行流于形式、內(nèi)部控制設(shè)計淪為“墻上制度”等問題，致使公共資金安全受到嚴(yán)重?fù)p害。本文收集整理了部分財務(wù)案件，通過梳理其中隱藏的風(fēng)險點，開展內(nèi)部控制風(fēng)險課題研究，進一步探索基層央行內(nèi)審部門深入、高效地開展審計監(jiān)督的思路與途徑。

一、內(nèi)部控制視角下的案件風(fēng)險梳理

挪用公款案件的高發(fā)說明部分財務(wù)人員理想信念缺失、價值觀扭曲、紀(jì)法意識淡薄，但從單位（部門）內(nèi)部控制角度看，往往在兩個層面存在缺失或疏漏，為案件的發(fā)生提供了便利條件。一是操作層面有章不循，內(nèi)控制度形同虛設(shè)；二是監(jiān)督層面不深不細(xì)，未能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患。

（一）業(yè)務(wù)基礎(chǔ)操作存在的問題

一是不相容崗位未分離。如對財務(wù)活動的內(nèi)部牽制和崗位制衡落實不到位，相關(guān)案件中存在出納兼任會計或兼任收入、支出賬目登記工作的情況，導(dǎo)致錢、賬管理“一手清”。二是現(xiàn)金管理不規(guī)范。如出納未及時將現(xiàn)金存入銀行，存在“坐收坐支”現(xiàn)象，引發(fā)資金被挪用風(fēng)險。三是賬務(wù)核對不規(guī)范。如會計未親自到銀行網(wǎng)點領(lǐng)取銀行對賬單，而是由出納代??；也未定期查看銀行存款賬的發(fā)生額和余額，因此未發(fā)現(xiàn)出納編制的虛假銀行存款余額表或?qū)~單。當(dāng)財務(wù)活動涉及多個部門時，會計財務(wù)部門也未能定期與有關(guān)業(yè)務(wù)部門進行對賬。四是重要崗位人員管理不規(guī)范。如對直接涉及財物收支的人員管理松懈，未按照制度規(guī)定進行崗位輪換，未執(zhí)行強制休假制度或制度執(zhí)行不到位，甚至未將附屬單位相關(guān)人員納入要害崗位管理考核體系進行管理。相關(guān)案件中存在人員長期不脫離崗位，處于監(jiān)督的“真空”地帶，致使挪用公款行為在不掩蓋證據(jù)、不銷毀憑證的情況下持續(xù)多年未被發(fā)現(xiàn)的情況。五是會計核算工作不規(guī)范。如會計在沒有現(xiàn)金收據(jù)的情況下，就對收取的水電費進行入賬，未堅持“有賬有據(jù)，賬據(jù)相符”原則。六是重要物品管理不規(guī)范。個人U盾、密碼保管不當(dāng)，被他人盜取、偷窺，導(dǎo)致公款被轉(zhuǎn)移至個人賬戶；印章使用保管不規(guī)范，出納私自使用財務(wù)印章、法人章等銀行預(yù)留印鑒出具現(xiàn)金支票取款。七是會計基礎(chǔ)工作薄弱。如部分附屬單位賬、簿建賬思路不清，未按照制度要求裝訂保管會計檔案，致使憑證裝訂不全，甚至丟失。

（二）監(jiān)督檢查存在的問題

一是負(fù)有監(jiān)督檢查職責(zé)的人員未能有效履行監(jiān)督職責(zé)。相關(guān)財務(wù)案件的作案手法一般并不高明，但由于會計及會計主管等人員履職缺位，以信任替代監(jiān)督，缺乏風(fēng)險防控意識，致使內(nèi)部控制失效，為“有心人”挪用公款提供了可乘之機。二是業(yè)務(wù)檢查和內(nèi)部審計不夠深入。涉案單位在日常開展的專項檢查中存在“走過場”現(xiàn)象，未將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與銀行流水進行核對，無法發(fā)現(xiàn)隱藏的資金風(fēng)險；同時內(nèi)部審計對資金往來關(guān)系關(guān)注不夠，導(dǎo)致沒能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。三是問題整改責(zé)任壓得不實。審計中發(fā)現(xiàn)的問題在整改情況報告中雖然已整改到位，但實際情況截然相反。部門負(fù)責(zé)人對整改落實工作關(guān)注督促不夠，存在“口頭整改”“書面整改”等情況；內(nèi)審部門整改評估工作不到位，對整改情況的核查多以被審計部門自查自糾報告為依據(jù)，沒有進行認(rèn)真復(fù)核，問題整改效果欠佳。四是員工異常行為排查、個人重大事項報告等工作流于形式。對員工“八小時外”管理松懈，對員工生活和思想動態(tài)缺乏了解，沒能及時發(fā)現(xiàn)不良傾向。

二、對基層單位內(nèi)審工作的啟示

大多數(shù)挪用公款案件反映出的共性問題就是資金管理內(nèi)部控制方面仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，基層單位內(nèi)審部門應(yīng)“以案為鑒”持續(xù)提升履職能力，提升審計發(fā)現(xiàn)問題質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，以審促改、以審促建、以審促管，做到“治已病，防未病”，為公共資金安全保駕護航。

（一）提高審計過程精度，強化對審計的全流程管理

聚焦審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從項目立項、審前調(diào)查、現(xiàn)場審計、文本規(guī)范、報告審核等程序入手，推進各個流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、精細(xì)化。探索開展清單式審計，一是將重點關(guān)注的審計內(nèi)容逐項分解，引導(dǎo)審計人員“按圖索驥”，確?！安蝗表棥薄安宦╉棥保Ｕ蠈徲媰?nèi)容的全面性。二是列明審計思路和審計方法，明確所需資料和格式標(biāo)準(zhǔn)，保障審計過程的科學(xué)性和規(guī)范性。三是將審計發(fā)現(xiàn)問題清單化，明確相關(guān)人員責(zé)任，便于后續(xù)整改跟蹤銷號，保障審計結(jié)果的嚴(yán)肅性。

（二）挖掘?qū)徲媶栴}深度，著力提高審計工作質(zhì)量

一是提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)。通過開展審計實務(wù)大講堂、深化實務(wù)導(dǎo)師制、以審代訓(xùn)、鼓勵審計人員開展跨專業(yè)的交流實習(xí)等措施，加深審計人員對重點政策和重點業(yè)務(wù)的理解，做到從財務(wù)看業(yè)務(wù)、從業(yè)務(wù)看管理，提升審計人員揭示問題的高度和準(zhǔn)度。二是強化科技強審力度。加強審計信息化建設(shè)，強化大數(shù)據(jù)思維，善于運用輔助審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題線索，揭示隱匿問題。三是扎實開展研究型審計?，F(xiàn)場審計時，不定期召開階段性審計交流會議，激發(fā)審計人員思想風(fēng)暴，通過關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題線索；撰寫報告時，開展“課題式”研究，深入剖析問題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，有針對性地提出審計建議。

（三）增強問題整改力度，壓緊壓實審計整改責(zé)任

一是加大對審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的跟蹤督促。對于審計實施過程中發(fā)現(xiàn)可立行立改的問題，督促被審計單位或部門按照要求限時糾正、立查立改，力爭在審計結(jié)束的同時，將查出的各項問題也全部整改到位。對尚未完成整改的問題進行綜合研判，要求被審計單位或部門詳細(xì)說明原因，明確整改時限與目標(biāo)要求；對因歷史遺留、體制機制等原因一時無法整改到位的，要求被審計單位列出整改計劃，后期進行跟蹤銷號，確保問題整改到位。二是扎實開展審計整改評估。在被審計單位或部門上報整改報告的基礎(chǔ)上，通過非現(xiàn)場調(diào)閱相關(guān)資料及現(xiàn)場開展評估等方式，對問題整改的及時性、真實性和完整性進行核實，確保審計發(fā)現(xiàn)問題整改到位。三是通力協(xié)作充分發(fā)揮“大監(jiān)督”機制。進一步凝聚與紀(jì)檢巡察、組織人事、條線管理等合力，通過報告抄送、風(fēng)險提示、一對一溝通等方式推動信息互通、成果共用，實現(xiàn)對關(guān)鍵領(lǐng)域和重點環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性監(jiān)督管理，更好實現(xiàn)問題源頭治理、履職提質(zhì)增效。