“一帶一路”倡議下本土?xí)?jì)師事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動(dòng)機(jī)制探析

蔣峻松（副教授），喬智，羅婧瑜

一、引言

在經(jīng)濟(jì)全球化遭遇逆流，跨國經(jīng)營不確定性風(fēng)險(xiǎn)激增的背景下，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)、咨詢等專業(yè)服務(wù)業(yè)“走出去”從而實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展，更好地服務(wù)國際經(jīng)貿(mào)往來，不僅有助于走深走實(shí)“一帶一路”倡議、構(gòu)建開放型世界經(jīng)濟(jì)，而且對推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展以及維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)與信息安全具有重要意義（蔣峻松等，2023a）。自2007年5月中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》以來，財(cái)政部等相關(guān)政府部門及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于推進(jìn)我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所（簡稱“事務(wù)所”）做大做強(qiáng)工作，進(jìn)而促進(jìn)事務(wù)所“走出去”和實(shí)施國際化戰(zhàn)略。2021 年4 月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021-2025 年）》指出，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)要緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這條主線，推動(dòng)行業(yè)服務(wù)向?qū)I(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸，從鑒證服務(wù)向增值服務(wù)拓展，大力提升發(fā)展能級和國際競爭力。2021 年10 月，商務(wù)部等部門印發(fā)的《服務(wù)貿(mào)易發(fā)展“十四五”規(guī)劃》繼續(xù)強(qiáng)調(diào)，將支持會(huì)計(jì)、咨詢等知識(shí)密集型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（KIBS）“走出去”，推動(dòng)專業(yè)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展作為新發(fā)展階段服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展方向。2021 年11 月，財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，要依托國家“一帶一路”對外開放戰(zhàn)略深化會(huì)計(jì)領(lǐng)域國際交流合作和會(huì)計(jì)服務(wù)市場雙向開放，助力自主品牌事務(wù)所“走出去”。

事務(wù)所國際化相關(guān)問題也得到學(xué)界的廣泛關(guān)注，有學(xué)者認(rèn)為我國事務(wù)所能否切實(shí)服務(wù)于國家“一帶一路”建設(shè)并成為全球經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)有機(jī)部分，是新時(shí)代全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展對其是否能夠?qū)崿F(xiàn)品牌、業(yè)務(wù)等全方位國際化發(fā)展的一個(gè)考驗(yàn)（郝莉莉和郭道揚(yáng)，2017）。也有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，我國事務(wù)所通過在美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）注冊實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展后，其會(huì)計(jì)信息可比性（彭雯和張立民，2021）、審計(jì)收費(fèi)（彭雯等，2020）顯著提高，有助于資本市場的健康發(fā)展。關(guān)于事務(wù)所國際化發(fā)展的動(dòng)因，現(xiàn)有研究主要圍繞“源于其客戶國際化發(fā)展需求驅(qū)動(dòng)”“市場競爭壓力驅(qū)動(dòng)”“市場機(jī)會(huì)驅(qū)動(dòng)”和“國家政策驅(qū)動(dòng)”這幾個(gè)觀點(diǎn)展開。針對事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動(dòng)機(jī)制的問題，雖然已有較多學(xué)者結(jié)合事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境認(rèn)為影響其國際化發(fā)展的因素包括市場機(jī)會(huì)、心理距離、有利的制度環(huán)境以及事務(wù)所自身在網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、人力資源、社會(huì)關(guān)系、市場聲譽(yù)、技術(shù)能力、管理水平等方面具備的優(yōu)勢（蔣峻松等，2023b），但是大部分研究僅利用規(guī)范研究方法展開，僅有個(gè)別學(xué)者從事務(wù)所內(nèi)部角度出發(fā)，通過實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源及業(yè)務(wù)多元化對其國際化發(fā)展意愿具有影響作用，尚未有學(xué)者采用實(shí)證研究方法并提出一個(gè)整合性的理論框架，探究本土事務(wù)所國際化發(fā)展的驅(qū)動(dòng)機(jī)制。

事務(wù)所國際化發(fā)展也與黨的二十大報(bào)告中提出的雙循環(huán)新發(fā)展格局下推進(jìn)高水平對外開放、推動(dòng)共建“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展、創(chuàng)新服務(wù)貿(mào)易發(fā)展機(jī)制、構(gòu)建優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)業(yè)新體系、加快建設(shè)貿(mào)易強(qiáng)國的新發(fā)展要求相契合。可見，加快推進(jìn)事務(wù)所國際化已成為新時(shí)期我國高水平對外開放戰(zhàn)略實(shí)施的重要舉措之一，是適應(yīng)新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、應(yīng)對全球變革的必然選擇。但在當(dāng)前世界正經(jīng)歷百年未有之大變局的VUCA 環(huán)境下，本土事務(wù)所國際化面臨著日趨復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境（白曉紅和黃長胤，2023），管理實(shí)踐需要逐漸向非線性轉(zhuǎn)變。因此，本文基于DSR 理論模型，綜合內(nèi)外部因素提出了一個(gè)整合性分析框架，以期厘清本土事務(wù)所國際化發(fā)展的驅(qū)動(dòng)機(jī)制，為新發(fā)展格局下推動(dòng)我國事務(wù)所實(shí)現(xiàn)國際化高質(zhì)量發(fā)展提供政策建議和參考。

二、理論基礎(chǔ)與研究框架

（一）復(fù)雜性理論與DSR理論模型

隨著20 世紀(jì)80 年代復(fù)雜性科學(xué)的興起，學(xué)界開始將復(fù)雜性引入組織管理領(lǐng)域。復(fù)雜性理論主要關(guān)注組織行為及認(rèn)知變化過程中的復(fù)雜性，組織內(nèi)外部環(huán)境和狀況的多樣性要求學(xué)者在研究過程中運(yùn)用整體性思維解釋復(fù)雜現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。根據(jù)理性行為理論（TRA）和計(jì)劃行為理論（TPB），組織的特定行為決策是經(jīng)過深思熟慮計(jì)劃后的結(jié)果，行為意向是影響實(shí)際行為的直接因素，因?yàn)樾袨橐庀蚴墙M織的理性選擇，反映了組織開展行為決策前的心理傾向（焦媛媛等，2018）。因此，研究行為意向的差異和影響因素有助于揭示推動(dòng)和提升組織開展特定行為決策的內(nèi)在機(jī)理和路徑。但是值得關(guān)注的是，影響行為意向的因素是綜合、多元且復(fù)雜的。具體而言，本研究中影響本土事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的因素既包括事務(wù)所自身的資源稟賦和國際市場經(jīng)驗(yàn)積累情況，也有來自外部環(huán)境、政策制度等方面的影響。在實(shí)際環(huán)境中，如果將各因素割裂開來進(jìn)行單一維度的理論闡釋，顯然忽視了多重因素耦合的復(fù)雜影響過程。

驅(qū)動(dòng)力—狀態(tài)—響應(yīng)（DSR）理論模型是在壓力—狀態(tài)—響應(yīng)（PSR）模型的基礎(chǔ)上改進(jìn)優(yōu)化而來，用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展評估和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量評價(jià)的重要分析框架（邢玉冠和楊道玲，2022）。DSR 理論模型框架中，驅(qū)動(dòng)力（D）通常表征外部助推組織發(fā)展的力量，狀態(tài)（S）表征組織當(dāng)前的條件，響應(yīng)（R）體現(xiàn)組織根據(jù)驅(qū)動(dòng)力和狀態(tài)采取的行動(dòng)反饋。由于該理論模型在系統(tǒng)地識(shí)別、分析和評估組織內(nèi)外部環(huán)境和狀況方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，其在企業(yè)綠色創(chuàng)新評價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品流通渠道變革動(dòng)力機(jī)制、旅游可持續(xù)發(fā)展路徑等研究主題中也有著豐富的應(yīng)用，但在事務(wù)所國際化相關(guān)研究中的應(yīng)用較少。

因此，將復(fù)雜性理論與DSR 理論模型相結(jié)合引入本土事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動(dòng)機(jī)制的研究對于分析多元要素間的交互效應(yīng)和聯(lián)合效應(yīng)具有重要意義，不僅有助于構(gòu)建一個(gè)清晰的理論分析框架，為將不同結(jié)構(gòu)變量納入DSR 理論模型框架提供基礎(chǔ)性理論支撐，同時(shí)為系統(tǒng)解構(gòu)本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展的驅(qū)動(dòng)機(jī)制提供了一種綜合化、多元化、非線性化的復(fù)雜思維認(rèn)知方式（黃銳和謝朝武，2021），從而揭示影響本土事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的各因素間的聯(lián)動(dòng)匹配關(guān)系。

（二）研究框架

1.驅(qū)動(dòng)力（D）層面前因條件。

（1）國際機(jī)會(huì)識(shí)別。企業(yè)國際化的過程就是一個(gè)基于跨國情境識(shí)別、評估、開發(fā)及利用國際市場機(jī)會(huì)的過程（Tuija 等，2014）。國際機(jī)會(huì)識(shí)別是企業(yè)在國際化發(fā)展的初步階段發(fā)現(xiàn)潛在國際市場機(jī)會(huì)，從而觸發(fā)國際化戰(zhàn)略選擇的行為，因此它是推進(jìn)國際化進(jìn)程的第一步（尹劍峰等，2021）。對于本土事務(wù)所而言，國際市場機(jī)會(huì)主要有兩個(gè)來源：一方面，母國“走出去”企業(yè)的服務(wù)需求驅(qū)動(dòng)本土事務(wù)所“走出去”，服務(wù)業(yè)的國際化最初一般會(huì)依托優(yōu)勢行業(yè)采取客戶跟隨型國際化戰(zhàn)略，由于技術(shù)的進(jìn)步和分工的“擠出”引發(fā)了企業(yè)對生產(chǎn)性中間服務(wù)的需求，基于效率和專業(yè)性的考慮，大多數(shù)企業(yè)偏向于選擇通過市場購買而不是自行生產(chǎn)服務(wù)作為中間投入要素，從而推動(dòng)了包括會(huì)計(jì)、咨詢等專業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而轉(zhuǎn)化成本的存在會(huì)使得服務(wù)供需的兩個(gè)主體之間形成穩(wěn)定持久的合作關(guān)系，因此服務(wù)需求方的國際化就為服務(wù)供給方的國際化提供了契機(jī)。另一方面，開發(fā)東道國的潛在市場成為其國際化發(fā)展的目標(biāo)（Buckley 等，2007），開拓國際市場的先動(dòng)優(yōu)勢非常明顯，事務(wù)所服務(wù)覆蓋的地理區(qū)域越廣，快速響應(yīng)和滿足客戶需要的能力越強(qiáng)，其能夠獲得的市場競爭優(yōu)勢就越明顯（石黨英，2015），因此市場機(jī)會(huì)是吸引事務(wù)所國際化發(fā)展的重要因素（胡波，2010）。

（2）環(huán)境競爭性。資源理論認(rèn)為，環(huán)境因素是影響企業(yè)行為的重要邊界條件，行業(yè)內(nèi)競爭強(qiáng)度反映了企業(yè)所處市場環(huán)境競爭激烈程度，當(dāng)行業(yè)內(nèi)競爭強(qiáng)度越大，企業(yè)進(jìn)行國際市場開發(fā)從而擴(kuò)大競爭優(yōu)勢以及提升產(chǎn)業(yè)效率的意愿就越高。隨著我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的同質(zhì)化競爭不斷激烈以及國際“四大”事務(wù)所對市場份額的擠占，國內(nèi)可發(fā)展的市場容量被不斷壓縮。在這種競爭環(huán)境中，通過供給高附加值的服務(wù)產(chǎn)品從而開拓國際市場成為本土事務(wù)所實(shí)現(xiàn)“做大、做強(qiáng)、做優(yōu)”發(fā)展的新出路，市場競爭在事務(wù)所行業(yè)成為一種關(guān)鍵的國際化動(dòng)力。

（3）制度動(dòng)因。有學(xué)者將國際化視為企業(yè)與制度環(huán)境互動(dòng)的結(jié)果，由于政府一般通過正式或非正式制度支持的方式激勵(lì)企業(yè)開展國際化活動(dòng)，因此企業(yè)與政府之間的縱向聯(lián)系對企業(yè)的國際化意愿會(huì)產(chǎn)生影響。東道國的政策制度是否設(shè)置了進(jìn)入壁壘直接決定了事務(wù)所市場準(zhǔn)入的機(jī)會(huì)和市場結(jié)構(gòu)，同時(shí)制度質(zhì)量還會(huì)影響其國際化決策，東道國良好的管制制度意味著市場開放度高、營商環(huán)境好，能夠?yàn)榭鐕?jīng)營提供政策合法性支持，幫助其降低信息搜尋成本和不確定性風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)外部資源獲取能力（李杰義等，2018），更好地克服“外來者劣勢”從而提振“走出去”的信心。母國的制度政策也會(huì)推動(dòng)組織的國際化，隨著共建“一帶一路”走深走實(shí)，越來越多的中國企業(yè)“走出去”，政府部門也會(huì)出于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全的目的推出相關(guān)政策，通過制度層面鼓勵(lì)和支持事務(wù)所實(shí)施“走出去”的國際化發(fā)展戰(zhàn)略。

2.狀態(tài)（S）層面前因條件。

（1）制度心理距離。制度距離包括母國與東道國之間的規(guī)制距離、規(guī)范距離和認(rèn)知距離，主要反映的是兩國間在政治制度、法治環(huán)境、行為規(guī)范、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、語言文化及風(fēng)俗習(xí)慣等正式與非正式制度方面存在的差異化程度。有學(xué)者認(rèn)為制度距離是國際化發(fā)展戰(zhàn)略的重要決定因素（葛菲等，2020），而心理距離體現(xiàn)為企業(yè)面對制度差異的適應(yīng)能力，制度心理距離也會(huì)產(chǎn)生額外交易成本并加劇信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)，從而影響國際化決策。事務(wù)所國際化發(fā)展也是一個(gè)漸進(jìn)過程，即先從地理接近和文化相似的地區(qū)開始國際跨越，逐步向陌生市場拓展。當(dāng)事務(wù)所對目標(biāo)市場的制度心理距離越大，表明其對東道國市場的制度環(huán)境熟悉程度越低，相關(guān)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本較高，從而會(huì)影響其國際化發(fā)展意愿。

（2）雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性。社會(huì)資本理論認(rèn)為關(guān)系網(wǎng)絡(luò)作為一種異質(zhì)性資源，能幫助企業(yè)積累初始國際化優(yōu)勢，通過關(guān)系網(wǎng)絡(luò)連接和社會(huì)資本建構(gòu)彌補(bǔ)“外來者劣勢”，為其積極穩(wěn)妥推進(jìn)國際化發(fā)展戰(zhàn)略提供機(jī)會(huì)（Andreea 和Wade，2008）。關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也是研究事務(wù)所國際化發(fā)展問題的良好載體，因?yàn)楦鶕?jù)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)理論，組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)深嵌并依賴于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其國際化的過程也是一個(gè)不斷利用、構(gòu)建和嵌入與母國及東道國政府、企業(yè)等主體之間關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的循環(huán)過程。李杰義等（2018）研究發(fā)現(xiàn)，國際化經(jīng)營情境下企業(yè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)兼具本土和海外雙重嵌入特征，雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性對國際化具有顯著的正向影響。社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)能通過信息傳遞、知識(shí)學(xué)習(xí)、機(jī)會(huì)識(shí)別、聲譽(yù)提升、信任構(gòu)建及資源提供等方面幫助組織清除國際化發(fā)展過程中面臨的阻礙（焦媛媛和付軾輝，2017）。因此，雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性有助于推動(dòng)本土事務(wù)所國際化發(fā)展。

（3）營銷能力。營銷能力是對多種能力的整合，主要包括市場感知能力、顧客獲取能力與關(guān)系維系能力。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的營銷能力越強(qiáng)時(shí)，其國際化發(fā)展的意愿就越高（江旭和潘珂，2022）。敏銳的市場感知力能夠幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別、跟進(jìn)和滿足關(guān)鍵顧客的服務(wù)需求，提供高質(zhì)量的服務(wù)，保持客戶關(guān)系的穩(wěn)定性從而降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。品牌聲譽(yù)和規(guī)模優(yōu)勢是事務(wù)所行業(yè)提升服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值和贏得客戶的重要渠道，國際化發(fā)展不僅是為了更好地服務(wù)全球性的客戶，也是為了打造品牌聲譽(yù)、贏得更大的市場，因此當(dāng)事務(wù)所在市場感知、服務(wù)響應(yīng)、品牌聲譽(yù)及規(guī)模實(shí)力方面的表現(xiàn)越優(yōu)時(shí)，其實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展的條件就越好（蔣峻松等，2023b），國際化發(fā)展的意愿也就越高。

（4）技術(shù)能力。技術(shù)能力是企業(yè)開發(fā)及運(yùn)用技術(shù)資源并將資源投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的能力，體現(xiàn)為企業(yè)能夠根據(jù)市場需求和環(huán)境變化動(dòng)態(tài)調(diào)整，進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新與產(chǎn)品研發(fā)（Su等，2013）。有學(xué)者認(rèn)為，技術(shù)能力作為企業(yè)獲得優(yōu)先競爭權(quán)的核心能力，能夠?yàn)槠鋷韲H競爭優(yōu)勢（吳朝彥和黃磊，2016）。出于利用自身國際競爭優(yōu)勢擴(kuò)大市場的目的，技術(shù)能力越高的事務(wù)所越傾向于選擇國際化發(fā)展（石黨英，2015）。鑒于事務(wù)所智力資本集中的特點(diǎn)，以及其產(chǎn)業(yè)自身具有服務(wù)產(chǎn)品的無形性、異質(zhì)性、即時(shí)性等特質(zhì)，使得服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量取決于服務(wù)人員所具有的“隱性知識(shí)”，難以模仿替代的人力資源成為事務(wù)所國際化發(fā)展的核心競爭優(yōu)勢來源。因此，取決于人力資本的技術(shù)能力構(gòu)成事務(wù)所國際化發(fā)展的首要約束條件，事務(wù)所只有具有高水平技術(shù)能力的專業(yè)人員，并具備將依附于員工個(gè)體的隱性知識(shí)轉(zhuǎn)化為事務(wù)所的技術(shù)能力，才能夠快速響應(yīng)客戶的多元服務(wù)需求，為客戶提供高質(zhì)量的配套服務(wù)產(chǎn)品。

（5）管理能力。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)管理水平對企業(yè)國際化具有顯著正向影響，管理能力體現(xiàn)為國際化過程中組織對于資源的開發(fā)、調(diào)動(dòng)和協(xié)調(diào)，以及對組織內(nèi)外部知識(shí)進(jìn)行擴(kuò)展、整合和利用的能力（吳朝彥和黃磊，2016）。面對更加復(fù)雜的國際業(yè)務(wù)與環(huán)境，國際化發(fā)展勢必會(huì)對其內(nèi)部管理水平提出更高的要求，一體化管理有助于事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理方面實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一，有利于把控服務(wù)質(zhì)量和配置資源，是其國際化發(fā)展的內(nèi)在要求（白曉紅，2021）。同時(shí)，黨組織管理決策嵌入可以通過爭取資源、信號(hào)傳遞和政策溝通帶來復(fù)合效應(yīng)，推動(dòng)事務(wù)所積極響應(yīng)“走出去”戰(zhàn)略。因此，事務(wù)所如果擁有更科學(xué)的管理制度和更先進(jìn)的管理手段，就能快速調(diào)動(dòng)和協(xié)調(diào)資源以適應(yīng)國際市場環(huán)境，從而提升其國際化發(fā)展意愿（蔣峻松等，2023b）。

3.響應(yīng)（R）層面前因條件。

（1）探索性國際化學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)是企業(yè)國際化的基礎(chǔ)（Jan 等，1977），通過國際知識(shí)學(xué)習(xí)幫助企業(yè)提升現(xiàn)有能力和開發(fā)新能力，提高企業(yè)國際化運(yùn)營水平，推動(dòng)企業(yè)實(shí)施國際化發(fā)展戰(zhàn)略（Shameen 和Steven，2012）。探索性國際化學(xué)習(xí)是指企業(yè)在更大的范圍內(nèi)通過采取冒險(xiǎn)、激進(jìn)的探索方式學(xué)習(xí)市場知識(shí)和獲取資源的行為。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)實(shí)施探索性國際化戰(zhàn)略的目的主要在于，通過建立海外關(guān)系從而獲取學(xué)習(xí)新的技術(shù)、營銷、管理等方面知識(shí)的機(jī)會(huì)，以及搶占市場和人才等戰(zhàn)略資源（吳航和陳勁，2019）。服務(wù)企業(yè)國際化發(fā)展的過程也是其參與全球?qū)W習(xí)的過程（Ikechi 等，1998），在服務(wù)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)創(chuàng)造、積累并傳輸知識(shí)成為事務(wù)所主要的競爭優(yōu)勢。探索性國際化學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠幫助事務(wù)所快速擴(kuò)充可供使用的資源存量，促進(jìn)新知識(shí)的獲取和轉(zhuǎn)化，獲得“先行者”學(xué)習(xí)優(yōu)勢與市場機(jī)會(huì)，從而推動(dòng)其國際化發(fā)展進(jìn)程（李杰義等，2019）。

（2）利用性國際化學(xué)習(xí)。利用性國際化學(xué)習(xí)是指企業(yè)在本地搜索已有資源和知識(shí)的基礎(chǔ)上開展深層次的國際學(xué)習(xí)活動(dòng)（吳航和陳勁，2019），以便企業(yè)在國際市場上充分利用其自身的所有權(quán)優(yōu)勢，使有限資源的效益最大化。根據(jù)國際化階段理論，企業(yè)國際化發(fā)展是一個(gè)學(xué)習(xí)知識(shí)和積累經(jīng)驗(yàn)的漸進(jìn)性過程。面對陌生復(fù)雜的市場環(huán)境，利用性國際化是更為穩(wěn)妥的戰(zhàn)略選擇（肖鵬和宣珊珊，2020）。事務(wù)所對于內(nèi)外部存量知識(shí)及現(xiàn)有資源的充分吸收和整合利用能夠幫助其通過承擔(dān)較低的成本和風(fēng)險(xiǎn)提升內(nèi)向國際化水平。由于內(nèi)向國際化往往先于外向國際化且內(nèi)向國際化的水平將影響外向國際化的效果（蔡文英，2018），因此本土事務(wù)所在內(nèi)部治理、國際人才、業(yè)務(wù)專長等方面的內(nèi)向國際化水平將助力其實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展。

4.國際化發(fā)展導(dǎo)向（I）結(jié)果變量。國際化發(fā)展導(dǎo)向是指企業(yè)的管理者為了推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展采取具有遠(yuǎn)見戰(zhàn)略行動(dòng)的意向，由于行為意向的強(qiáng)度將決定企業(yè)采取相應(yīng)行為的概率，因此國際化發(fā)展導(dǎo)向是助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展的重要力量（Gary等，2009）。已有文獻(xiàn)將國際化發(fā)展導(dǎo)向分為外向型和內(nèi)向型（曹鑫和黃曉治，2015）。在本研究中，國際化發(fā)展導(dǎo)向表征本土事務(wù)所國際化發(fā)展的意向，主要包括兩方面的內(nèi)容：外向型國際化發(fā)展導(dǎo)向主要表示事務(wù)所有意愿通過開拓海外市場、構(gòu)建關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的形式“走出去”；內(nèi)向型國際化發(fā)展導(dǎo)向主要表示事務(wù)所有意愿通過提升管理水平、技術(shù)能力等增強(qiáng)內(nèi)向國際化競爭力。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)搜集

本文采用問卷調(diào)查法，對所需數(shù)據(jù)進(jìn)行收集。由于目前針對“一帶一路”背景下事務(wù)所國際化發(fā)展問題的研究還沒有成熟的量表，因此本文在充分考慮事務(wù)所行業(yè)人合、智合的特殊性前提下，借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究，采取以下步驟開發(fā)事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的量表：首先，通過查閱大量文獻(xiàn)，在參考已有研究成熟量表的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國情景及行業(yè)特殊性，初步設(shè)計(jì)測度題項(xiàng)；其次，通過實(shí)地調(diào)研的形式，對事務(wù)所實(shí)務(wù)界專家及高層管理人員進(jìn)行訪談，對問卷題項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整和完善；再次，通過線上方式對部分事務(wù)所實(shí)務(wù)界專家及高層管理人員進(jìn)行預(yù)調(diào)研，根據(jù)意見反饋進(jìn)一步修訂問卷；最后，形成最終問卷并利用問卷星平臺(tái)制作電子問卷，問卷專門設(shè)置詢問被調(diào)查者崗位或職務(wù)的問題，以便后期篩選其高層管理人員的身份，電子問卷主要通過各省、市、自治區(qū)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的QQ、微信工作群發(fā)放，由事務(wù)所合伙人、所長等高層管理人員在線填寫，每個(gè)事務(wù)所限填一份。

截至2023年3月，剔除無效問卷后，最終收回有效問卷267 份，受訪者主要包括合伙人、所長等，樣本覆蓋包括云南、海南、廣西等12 個(gè)省、市、自治區(qū)，符合多樣性原則。

（二）研究方法選取

傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析方法如回歸分析主要關(guān)注的是邊際“凈效應(yīng)”，僅限于解釋因變量與自變量間的單向線性關(guān)系，且其基本假設(shè)是因變量間相互獨(dú)立，因此在識(shí)別變量間多重復(fù)雜關(guān)聯(lián)非線性關(guān)系中存在一定的局限。而定性比較分析方法在整合定量與定性研究優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，基于集合論和布爾代數(shù)原理，能夠基于組態(tài)理論從整體論的視角探索多個(gè)并發(fā)條件與結(jié)果之間的集合關(guān)系，并探討因果非對稱性問題，識(shí)別前因條件組合對結(jié)果產(chǎn)生的交互協(xié)同影響，且10個(gè)左右的條件變量都是被允許的（馬述忠等，2022）。同時(shí)，定性比較分析方法重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)條件組合形成的各種路徑對結(jié)果變量具有解釋力度的組態(tài)，主要側(cè)重于通過建立多個(gè)等效性模型，檢驗(yàn)多個(gè)條件的組合能夠滿足結(jié)果產(chǎn)生的充分性，并且呈現(xiàn)出具有殊途同歸、多重性以及非對稱性等特征的因果關(guān)系，能夠有效處理跨層的復(fù)雜現(xiàn)象，更貼切了現(xiàn)實(shí)中各因素非獨(dú)立存在并發(fā)生作用的復(fù)雜情境。此外，定性比較分析方法在小樣本和中樣本研究中具有獨(dú)特優(yōu)勢，其本質(zhì)上是一種以“案例導(dǎo)向”為中心思想的理論集合研究方法，克服了傳統(tǒng)定量研究中忽視個(gè)案獨(dú)特性的不足，該方法既適合小樣本的研究，同時(shí)也適合中等或者大規(guī)模樣本的研究（杜運(yùn)周和賈良定，2017）。而且定性比較分析方法可以從源頭上規(guī)避在總體導(dǎo)向的定量研究中需要面對的內(nèi)生性問題（杜運(yùn)周等，2021），如遺漏變量、反向因果與樣本選擇偏差，且不易受到自相關(guān)或多重共線性的影響。

由于本研究樣本量適中，研究數(shù)據(jù)主要通過問卷調(diào)查獲取，而且影響本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展導(dǎo)向的前因條件復(fù)雜，需要采用恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āｈb于定性比較分析方法從數(shù)據(jù)處理和組合分析上都適合本文的研究問題與具體研究情境，因此本文采用模糊集定性比較法（fsQCA）對本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展導(dǎo)向的各影響因素的“聯(lián)合效應(yīng)”和因素間“互動(dòng)關(guān)系”進(jìn)行探索，通過對多前因條件的刻度識(shí)別出構(gòu)成本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展導(dǎo)向的條件組合，進(jìn)而明確其潛在的等效路徑配置，分別對觸發(fā)本土事務(wù)所高（非高）國際化發(fā)展導(dǎo)向的路徑組合進(jìn)行深入剖析，探究因果非對稱性。對比促進(jìn)和抑制事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向驅(qū)動(dòng)路徑的異同，從而分析本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素和機(jī)制，并結(jié)合相關(guān)理論基礎(chǔ)和條件組態(tài)結(jié)果，選擇典型案例進(jìn)行分析，進(jìn)一步驗(yàn)證組態(tài)結(jié)果。

（三）變量測度與數(shù)據(jù)校準(zhǔn)

本文的量表參照已有學(xué)者研究中的成熟量表，并結(jié)合具體研究內(nèi)容和情境適當(dāng)調(diào)整修訂，每個(gè)變量通過設(shè)計(jì)相應(yīng)的題項(xiàng)進(jìn)行測度，采用Likert 7 級量表的形式測量構(gòu)念，并進(jìn)行1～7的賦值。

國際機(jī)會(huì)識(shí)別的測度，參考尹劍峰等（2020）的研究，主要包括“能夠發(fā)現(xiàn)潛在市場機(jī)會(huì)”“對國際市場機(jī)會(huì)識(shí)別具有敏銳性”“具備國際化發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃”“市場前景廣闊”等5 個(gè)題項(xiàng)。環(huán)境競爭性的測度參考張京紅等（2022）的研究，設(shè)計(jì)相應(yīng)的“行業(yè)競爭越來越激烈”等3個(gè)題項(xiàng)進(jìn)行測度。制度動(dòng)因的測度，參考吳冰等（2016）等的研究，包括“政府機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)本土事務(wù)所國際化發(fā)展”“相關(guān)政策支持本土事務(wù)所國際化發(fā)展”等4 個(gè)題項(xiàng)。制度心理距離變量參考了譚云清等（2021）、汪濤等（2018）的研究，從本土事務(wù)所對“一帶一路”國家在規(guī)制距離（政策制度與法治環(huán)境等）、規(guī)范距離（標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范等）和認(rèn)知距離（文化與語言等）三個(gè)方面的心理適應(yīng)性設(shè)計(jì)了4 個(gè)題項(xiàng)進(jìn)行測量。雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性參考了焦媛媛和付軾輝（2017）的研究，設(shè)計(jì)了包括“具備優(yōu)秀的客戶關(guān)系維系能力”“與國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟建立了合作關(guān)系”“在母國和東道國擁有社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系優(yōu)勢”“與相關(guān)政府機(jī)構(gòu)建立了合作關(guān)系”4 個(gè)題項(xiàng)進(jìn)行測度。營銷能力、技術(shù)能力、管理能力三個(gè)變量的測度量表主要參考了江旭和潘珂（2022）、吳朝彥和黃磊（2016）的研究，其中營銷能力包括“具備優(yōu)秀的客戶維系能力”“擁有敏銳的市場洞察能力”“具有品牌聲譽(yù)及資金規(guī)模優(yōu)勢”3 個(gè)題項(xiàng)，技術(shù)能力主要包括國際人才、行業(yè)專長、服務(wù)能力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)優(yōu)勢在內(nèi)的5 個(gè)題項(xiàng)，管理能力包括治理結(jié)構(gòu)、管理制度、薪酬激勵(lì)在內(nèi)的3 個(gè)題項(xiàng)。探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的測度參考了王生輝和張京紅（2021）等的研究，探索性國際化學(xué)習(xí)包括“積極培養(yǎng)與引進(jìn)國際人才”“申請加入或自建國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟”“積極開發(fā)新的國際市場”“嘗試通過兼并或分設(shè)機(jī)構(gòu)的方式做大做強(qiáng)”“與相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流磋商”“搜集現(xiàn)有市場和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)外的信息”6 個(gè)題項(xiàng)，利用性國際化學(xué)習(xí)包括“重視提高管理水平”“充分利用現(xiàn)有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等資源”“更深地服務(wù)現(xiàn)有客戶”“努力改善現(xiàn)有服務(wù)的質(zhì)量”等7 個(gè)題項(xiàng)。國際化發(fā)展導(dǎo)向的量表借鑒焦媛媛等（2018）、尹劍峰等（2021）的研究，設(shè)計(jì)“有意愿拓展‘一帶一路’沿線國際市場”“有意愿積極滿足客戶國際服務(wù)需求”“有意愿努力培養(yǎng)并引進(jìn)國際化人才”“有意愿加入國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟”“有意愿吸收合并東道國事務(wù)所”“有意愿自建國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟”6個(gè)題項(xiàng)。

數(shù)據(jù)校準(zhǔn)是指基于布爾代數(shù)原理，給案例變量賦予集合隸屬的過程，問卷收集的質(zhì)性數(shù)據(jù)在校準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成模糊集分?jǐn)?shù)前需要進(jìn)行編碼，由于Likert量表在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)對特定條件或者變量的程度水平進(jìn)行了定義和區(qū)分，所以其在數(shù)據(jù)校準(zhǔn)時(shí)具有獨(dú)特優(yōu)勢，具體的校準(zhǔn)方法參考張明和杜運(yùn)周（2019）的做法，將量表最大點(diǎn)、中間點(diǎn)、最小點(diǎn)分別作為3 個(gè)定性錨點(diǎn)，根據(jù)Likert 7 級量表得到的相關(guān)數(shù)據(jù)，將“7”設(shè)定為完全隸屬，“4”為交叉點(diǎn)，“1”為完全不隸屬，然后運(yùn)用fsQCA 3.0 軟件中的離差標(biāo)準(zhǔn)化算法將案例各個(gè)變量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為0～1之間的模糊隸屬數(shù)值。

四、結(jié)果分析

（一）信度和效度檢驗(yàn)

首先，本研究量表均借鑒了國內(nèi)外學(xué)者的成熟量表，正式調(diào)研前開展了預(yù)調(diào)研工作，在此基礎(chǔ)上根據(jù)行業(yè)專家的意見對問卷進(jìn)行了修訂，因此本問卷具有良好的內(nèi)容效度。本文運(yùn)用SPSS 統(tǒng)計(jì)分析軟件對問卷收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)各個(gè)變量的克隆巴赫系數(shù)（Cronbach's α）與組合信度（CR）均大于0.8，題項(xiàng)內(nèi)在一致性程度高，說明量表信度良好。其次，本文選擇探索性因子分析（EFA）測量量表的結(jié)構(gòu)效度，在因子分析前，需要通過KMO 檢驗(yàn)和Bartlett 球形檢驗(yàn)判斷量表數(shù)據(jù)是否適合做因子分析，結(jié)果顯示，KMO 值為0.962，大于0.7，Bartlett 球形檢驗(yàn)顯著（p<0.001），提取出11 個(gè)因子特征根大于1 的因子，總共解釋了88.078%的方差，未旋轉(zhuǎn)的最大因子方差解釋率為25.127%（未超過30%），表明問卷結(jié)構(gòu)效度良好且不存在嚴(yán)重的共同方法偏差。再者，本文借助AMOS統(tǒng)計(jì)分析軟件中的驗(yàn)證性因子分析方法（CFA），采用最大似然估計(jì)法檢驗(yàn)問卷的收斂效度，發(fā)現(xiàn)各變量的因子載荷區(qū)間與平均方差萃取量（AVE）均大于0.8，說明問卷具有良好的收斂效度，11 因子模型的擬合效果比較好，其中χ2/df<3，RMSEA 小于0.08，CFI、IFI、NFI、TLI 均超過0.9。最后，對所有變量間的區(qū)分效度進(jìn)行驗(yàn)證，計(jì)算出了各變量的平均值、標(biāo)準(zhǔn)偏差、相關(guān)系數(shù)及平均方差萃取量（AVE）的平方根，發(fā)現(xiàn)絕大部分AVE 的算術(shù)平方根均大于相應(yīng)變量間的Pearson 相關(guān)系數(shù)的絕對值，說明變量彼此具有較好的區(qū)分度。

（二）單項(xiàng)條件的必要性分析

在開展模糊集真值表分析前，為防止必要條件納入“邏輯余項(xiàng)”從而被簡約解消除，需要對各個(gè)變量進(jìn)行必要性（Necessity）分析。從集合角度來說，必要條件是特定結(jié)果的一個(gè)超集，單項(xiàng)條件的必要性分析就是檢驗(yàn)結(jié)果集合是否是某個(gè)條件集合的子集。在模糊集定性比較分析中，前因條件與結(jié)果變量間的必要性和充分性關(guān)系主要根據(jù)一致性（Consistency）和覆蓋率（Coverage）指標(biāo)的大小進(jìn)行判斷，取值范圍為0～1。一致性表示案例在多大程度上共享了導(dǎo)致結(jié)果發(fā)生的條件或組合，主要對因果關(guān)系的程度進(jìn)行判斷；覆蓋率代表?xiàng)l件或組合引致結(jié)果的概率，主要對因果路徑的解釋力度進(jìn)行判斷。本文將一致性大于0.9作為判斷單項(xiàng)前因條件構(gòu)成結(jié)果變量必要條件的標(biāo)準(zhǔn)，并使用覆蓋率來確定因果路徑的解釋力度。具體結(jié)果如表1 所示。高環(huán)境競爭性、高制度動(dòng)因、高管理能力的一致性水平均大于0.9，表明這三個(gè)條件可能是解釋本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向的必要條件，但是通過判斷這三個(gè)條件集合與結(jié)果集合的X-Y散點(diǎn)圖發(fā)現(xiàn)，超過1/3的案例點(diǎn)位于X

（三）條件組態(tài)的充分性分析

1.高組態(tài)構(gòu)型。在單一變量必要條件分析的基礎(chǔ)上，繼續(xù)開展組態(tài)分析，探究多重前因條件的不同組合引致相同結(jié)果的充分性，使用一致性作為衡量組態(tài)充分性的重要指標(biāo)。本文借鑒杜運(yùn)周等（2022）的研究，將案例頻數(shù)設(shè)置為1，一致性閾值設(shè)置為0.8，不一致性的比例減少（PRI）的臨界值設(shè)置為0.7，滿足門檻條件的組合標(biāo)記為1，否則記為0，以此為標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用布爾代數(shù)的方法建立真值表。最終通過運(yùn)行分析得到復(fù)雜解、簡約解和中間解，本研究中并未出現(xiàn)冗余質(zhì)蘊(yùn)涵項(xiàng)的問題，因此在結(jié)合簡約解的基礎(chǔ)上匯報(bào)中間解，從而確定組態(tài)的核心條件和輔助條件。具體方法是：將中間解和簡約解中同時(shí)出現(xiàn)的條件定義為核心條件，僅在中間解中出現(xiàn)的條件定義為輔助條件（杜運(yùn)周等，2020）。具體結(jié)果如表2所示。

表2 中，10 個(gè)前因條件對本土事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的影響呈現(xiàn)出6種組態(tài)構(gòu)型，每個(gè)組態(tài)構(gòu)型的一致性水平均在0.8 以上，說明這6 種組態(tài)構(gòu)型均構(gòu)成本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向的充分條件，每一種組態(tài)構(gòu)型代表本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向的一條路徑。這6 條路徑總體解的一致性達(dá)到0.967793，說明所有滿足這6種條件組態(tài)構(gòu)型中任意一種的樣本案例，有96%以上的本土事務(wù)所會(huì)產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向。另外，總體解的覆蓋度達(dá)到0.759377，說明組態(tài)構(gòu)型的解釋度和可信度良好，解釋了75%以上產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向的樣本案例。因此，本文進(jìn)一步結(jié)合組態(tài)構(gòu)型分析結(jié)果對應(yīng)的具體案例，對產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向組態(tài)構(gòu)型的典型案例進(jìn)行回訪調(diào)研，以便運(yùn)用具體的案例對上述6種組態(tài)構(gòu)型的實(shí)證結(jié)果進(jìn)行闡釋，具體的6條路徑分析如下。

（1）市場驅(qū)動(dòng)的利用學(xué)習(xí)型資源優(yōu)勢發(fā)揮路徑。路徑1 表明，以高國際機(jī)會(huì)識(shí)別、高環(huán)境競爭性、近制度心理距離和高利用性國際化學(xué)習(xí)為核心條件，高雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、高營銷能力和高技術(shù)能力為輔助條件，可以產(chǎn)生本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向。回訪調(diào)研的本土中型事務(wù)所A 就是這條路徑的典型代表，該事務(wù)所在國內(nèi)市場擁有較好的專業(yè)能力、品牌聲譽(yù)和客戶網(wǎng)絡(luò)，近年來發(fā)展穩(wěn)定，但是隨著國內(nèi)市場競爭愈發(fā)激烈，其希望通過拓展海外市場實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”。近年來，得益于所在省份良好的區(qū)位優(yōu)勢和自貿(mào)區(qū)建設(shè)的政策條件，有較多的中國企業(yè)“走出去”到巴基斯坦、老撾、泰國、緬甸等南亞和東南亞國家開展工程承包等業(yè)務(wù)，因此該事務(wù)所積極開發(fā)“走出去”的這些企業(yè)成為目標(biāo)客戶，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、納稅籌劃、資產(chǎn)評估、工程造價(jià)等服務(wù)，在服務(wù)中國企業(yè)“走出去”過程中積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和資源，熟悉了這些國家的制度環(huán)境。“跟隨客戶型”戰(zhàn)略幫助該事務(wù)所奠定了良好的國際化基礎(chǔ)，該事務(wù)所傾向于在未來采取吸收合并國外加盟所、直接設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的高控制方式實(shí)現(xiàn)國際化，以保證服務(wù)質(zhì)量。

（2）市場與制度驅(qū)動(dòng)的管理賦能路徑。路徑2 表明，當(dāng)本土事務(wù)所以高國際機(jī)會(huì)識(shí)別、高環(huán)境競爭性、高制度動(dòng)因、近制度心理距離和高管理能力為核心條件時(shí)，即使在雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力和技術(shù)能力方面缺乏優(yōu)勢的情況下，也可以促進(jìn)本土事務(wù)所產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向。符合該路徑的典型代表是回訪調(diào)研的本土中小型事務(wù)所B，該事務(wù)所位于廣西壯族自治區(qū)，具備良好的區(qū)位優(yōu)勢，同時(shí)其內(nèi)部治理機(jī)制較為完善。得益于“一帶一路”倡議、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)（CAFTA）建設(shè)、區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）生效實(shí)施等政策紅利，該地區(qū)與越南等國的國際貿(mào)易交往頻繁。同時(shí)，該事務(wù)所的負(fù)責(zé)人對事務(wù)所國際化相關(guān)政策比較了解，加之其早年在東南亞國家有過經(jīng)商經(jīng)歷，對東南亞市場比較了解，但是囿于該事務(wù)所自身規(guī)模，近年來其僅立足本地市場，一直沒有找到合適的國際化發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，該事務(wù)所希望借助“一帶一路”倡議與中國—東盟命運(yùn)共同體倡議深入推進(jìn)的機(jī)會(huì)，通過服務(wù)中小型“走出去”的中國企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身國際化，有條件時(shí)與東道國的當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進(jìn)行結(jié)盟或加入國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，以降低由于制度心理距離帶來的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，在競爭激烈的市場中通過采取差異化戰(zhàn)略走出一條適合自身的國際化發(fā)展路徑。

（3）雙元學(xué)習(xí)型管理賦能與資源優(yōu)勢發(fā)揮路徑。路徑3表明，當(dāng)本土事務(wù)所具備探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的雙元學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和管理能力核心優(yōu)勢，且在東道國制度適應(yīng)性、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力和技術(shù)能力具備良好的條件時(shí)，即便目前尚未發(fā)現(xiàn)潛在市場機(jī)會(huì)，也可以產(chǎn)生本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向。回訪調(diào)研的本土大型事務(wù)所C 就是該路徑的典型代表，該事務(wù)所選擇通過加入某國際網(wǎng)絡(luò)的方式實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展，該網(wǎng)絡(luò)在信息系統(tǒng)方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，在人才培養(yǎng)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面實(shí)現(xiàn)資源共享，但由于該國際網(wǎng)絡(luò)在市場規(guī)定中存在排他性，該事務(wù)所的國際業(yè)務(wù)需要通過其國際業(yè)務(wù)部與該國際網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行協(xié)調(diào)對接，境外業(yè)務(wù)一般安排由該國際網(wǎng)絡(luò)當(dāng)?shù)爻蓡T所承接，個(gè)別一攬子協(xié)議業(yè)務(wù)需要派出國內(nèi)項(xiàng)目組前往境外與當(dāng)?shù)爻蓡T所進(jìn)行合作。隨著該事務(wù)所自身的快速發(fā)展，其在該國際網(wǎng)絡(luò)決策與管理中積極發(fā)揮作用，并希望能夠繼續(xù)通過國際化學(xué)習(xí)積累國際化發(fā)展的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)務(wù)質(zhì)量、國際人才、專業(yè)能力、內(nèi)部治理方面提升內(nèi)向國際化競爭力。

（4）制度驅(qū)動(dòng)的雙元學(xué)習(xí)型管理與資源賦能路徑。路徑4表明，促成本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向的核心條件主要包括有利的母國與東道國政策制度、事務(wù)所良好的管理水平以及探索性與利用性國際化雙元學(xué)習(xí)戰(zhàn)略的實(shí)施，同時(shí)事務(wù)所對東道國較近的制度心理距離、事務(wù)所雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性優(yōu)勢、良好的技術(shù)能力和營銷能力構(gòu)成輔助條件。此條路徑的典型代表是回訪調(diào)研的本土大型事務(wù)所D，其主要采取自建網(wǎng)絡(luò)與加入國際松散網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟相結(jié)合的方式實(shí)現(xiàn)階段性國際化，考慮到加入緊密的國際網(wǎng)絡(luò)雖然具有投入成本低、風(fēng)險(xiǎn)小，能夠共享國際網(wǎng)絡(luò)的品牌、技術(shù)、管理等方面資源的優(yōu)勢，在境外執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠獲得網(wǎng)絡(luò)成員所的協(xié)助，但是長遠(yuǎn)來看，會(huì)與其他成員所在客戶市場等方面產(chǎn)生沖突以及基于獨(dú)立性要求的業(yè)務(wù)承接限制的情況，從而制約其自身的國際化戰(zhàn)略實(shí)施。同時(shí)，其一直在關(guān)注中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與財(cái)政部等相關(guān)政府部門推動(dòng)事務(wù)所國際化的相關(guān)問題。因此，該事務(wù)所選擇在保持自主品牌和自建網(wǎng)絡(luò)獨(dú)立性的前提下，通過“借船出海”在不同階段加入不同的國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟，學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)和積累資源，同時(shí)與不同的國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟在未覆蓋的市場形成互補(bǔ)，借助“一帶一路”倡議及中國—東盟自由貿(mào)易協(xié)定等有利政策條件，吸收東道國事務(wù)所成為成員所或直接設(shè)立分所及辦事處等分支機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)一體化管理水平，將服務(wù)范圍延展至“一帶一路”倡議沿線中國投資密集區(qū)如新加坡、緬甸等國家，未來該事務(wù)所希望不斷擴(kuò)大服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋面，發(fā)揮聚合效應(yīng)。

（5）市場與制度驅(qū)動(dòng)的雙元學(xué)習(xí)型管理賦能路徑。路徑5表明，在促成本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向的過程中，環(huán)境競爭性、制度動(dòng)因、管理能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)發(fā)揮了核心作用，較近的制度心理距離發(fā)揮了輔助作用。典型代表是回訪調(diào)研的本土中小型事務(wù)所E，該事務(wù)所立足海南市場，培育業(yè)務(wù)專長，重視質(zhì)量管理，經(jīng)過多年的發(fā)展，與當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)建立了穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系。近年來，憑借自身服務(wù)的一家中小企業(yè)客戶走進(jìn)“一帶一路”國家的契機(jī)，該事務(wù)所也跟隨該客戶“走出去”提供相關(guān)國際服務(wù)業(yè)務(wù)，包括投資咨詢服務(wù)、稅務(wù)代理及稅務(wù)籌劃服務(wù)，積累了開展相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也對該“一帶一路”國家的制度環(huán)境有了一定的了解。該事務(wù)所希望借助海南自貿(mào)港建設(shè)的機(jī)會(huì)，通過服務(wù)中小型“走出去”的中國企業(yè)和“引進(jìn)來”的外國企業(yè)繼續(xù)深化自身國際化，避開與大型事務(wù)所的直接競爭，有條件時(shí)加入國際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，學(xué)習(xí)國際網(wǎng)絡(luò)先進(jìn)的管理制度和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

（6）市場與制度驅(qū)動(dòng)的探索學(xué)習(xí)型管理賦能路徑。路徑6表明，當(dāng)本土事務(wù)所感知到目前所處市場的環(huán)境競爭性，同時(shí)接收到母國及東道國相關(guān)有利制度信息，擁有較強(qiáng)的管理能力和國際機(jī)會(huì)識(shí)別能力，通過探索性國際化學(xué)習(xí)活動(dòng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，盡管在制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力和技術(shù)能力方面不具備優(yōu)勢的情況下，也能夠形成高水平的國際化發(fā)展導(dǎo)向。本路徑的典型代表是回訪調(diào)研的本土中小型事務(wù)所F，隨著近年來審計(jì)服務(wù)市場的競爭愈加激烈，該事務(wù)所希望能夠?qū)で笠粭l差異化的國際化發(fā)展道路，其所在省份云南省是中國面向南亞、東南亞的輻射中心，得益于“一帶一路”及中國（云南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的有利條件，越來越多的企業(yè)前往“一帶一路”國家開展工程承包或工程建設(shè)投資及貨物貿(mào)易。該事務(wù)所近年來跟隨中國企業(yè)客戶前往老撾提供專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)并在老撾市場發(fā)現(xiàn)市場機(jī)遇，由于老撾本地事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和效率無法滿足中資企業(yè)的需要，中資企業(yè)審計(jì)鑒證和財(cái)稅咨詢服務(wù)的需求比較旺盛，且隨著中老鐵路的通車，為事務(wù)所“走出去”提供了更多便利條件。因此該事務(wù)所希望未來能夠與老撾當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所合作，將自身業(yè)務(wù)做優(yōu)做特、做專做精，著力向做好傳統(tǒng)審計(jì)鑒證服務(wù)和拓展財(cái)稅咨詢增值服務(wù)并重轉(zhuǎn)型，充分了解老撾本地的稅收、法律、會(huì)計(jì)等政策制度，學(xué)習(xí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，更好地服務(wù)老撾當(dāng)?shù)氐闹袊行∑髽I(yè)。

2.低組態(tài)構(gòu)型。采用同樣的方法，本文分析得出的導(dǎo)致本土事務(wù)所產(chǎn)生非高國際化發(fā)展導(dǎo)向的組態(tài)構(gòu)型，如表3 所示。由表3 可以看出，本土事務(wù)所產(chǎn)生非高國際化發(fā)展導(dǎo)向有3 條路徑，總體解的一致性達(dá)到0.91387，總體解的覆蓋度達(dá)到0.863135，說明3條路徑都是本土事務(wù)所產(chǎn)生非高國際化發(fā)展導(dǎo)向的充分條件，結(jié)果可信且能夠解釋85%以上的非高國際化發(fā)展導(dǎo)向的案例。

表3 低組態(tài)構(gòu)型

路徑7 中，國際機(jī)會(huì)識(shí)別、制度動(dòng)因、制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力、技術(shù)能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢條件缺失，導(dǎo)致本土事務(wù)所形成低的國際化發(fā)展導(dǎo)向。路徑8中，即使本土事務(wù)所感知到了環(huán)境競爭性，但由于國際機(jī)會(huì)識(shí)別、制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力、技術(shù)能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢條件缺失，仍會(huì)導(dǎo)致本土事務(wù)所形成低的國際化發(fā)展導(dǎo)向。路徑9中，即便本土事務(wù)所感知到了環(huán)境競爭性和相關(guān)政策制度的有利條件，但由于制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力、技術(shù)能力、管理能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢條件缺失，仍會(huì)導(dǎo)致本土事務(wù)所形成低的國際化發(fā)展導(dǎo)向。這3 條路徑的典型樣本大多是規(guī)模較小的本土事務(wù)所，說明匱乏的客戶資源、遲緩的市場機(jī)會(huì)洞察力、缺失的內(nèi)向國際化競爭力、低水平的雙元學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)累積都阻礙了本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

根據(jù)程建青等（2023）的研究，本文采取以下兩種穩(wěn)健性檢驗(yàn)方法：①將一致性閾值從0.8 提高到0.85，其他參數(shù)設(shè)置不變，產(chǎn)生的組態(tài)構(gòu)型并未發(fā)生本質(zhì)變化；②將不一致性的比例減少（PRI）的門檻值從0.7 提高到0.75 和0.8，產(chǎn)生的組態(tài)構(gòu)型并未發(fā)生本質(zhì)變化。由此可知，本文通過了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，研究結(jié)果穩(wěn)健。

五、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

第一，導(dǎo)致本土事務(wù)所產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向的路徑包括6 條，根據(jù)6 種組態(tài)包含的核心條件、輔助條件及其背后的邏輯，可以分別將其國際化發(fā)展的驅(qū)動(dòng)機(jī)制歸納為6 種類型。通過對比這6 條路徑可以發(fā)現(xiàn)，本土事務(wù)所產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向并不完全取決于狀態(tài)層面的自身所有權(quán)優(yōu)勢，但是狀態(tài)層面的管理水平和制度心理距離普遍上會(huì)在本土事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動(dòng)機(jī)制中發(fā)揮重要作用。因此，本土事務(wù)所在狀態(tài)層面的自身國際化優(yōu)勢不足時(shí)，可以通過外部環(huán)境，包括市場機(jī)會(huì)、政策條件和競爭環(huán)境的推動(dòng)，以及開展雙元國際化學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)，從而提升其國際化發(fā)展的意愿。第二，導(dǎo)致本土事務(wù)所產(chǎn)生低國際化發(fā)展導(dǎo)向的路徑有3條，均包含非近制度心理距離、非高雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、非高營銷能力、非高技術(shù)能力、非高探索性國際化學(xué)習(xí)、非高利用性國際化學(xué)習(xí)，說明受限于其自身發(fā)展條件，狀態(tài)與響應(yīng)層面要素即所有權(quán)優(yōu)勢和國際雙元學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)積累的缺失是阻礙本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向的核心原因，另外國際機(jī)會(huì)識(shí)別能力不足也會(huì)對其國際化發(fā)展導(dǎo)向產(chǎn)生不利影響。綜上，本土事務(wù)所產(chǎn)生高（非高）國際化發(fā)展導(dǎo)向的驅(qū)動(dòng)機(jī)制具有非對稱性。

（二）啟示

一方面，本土事務(wù)所需要其根據(jù)自身的實(shí)際情況，在各個(gè)階段制定并選擇合適的國際化發(fā)展路徑，積極開展業(yè)務(wù)拓展。對于已經(jīng)加入國際網(wǎng)絡(luò)的本土事務(wù)所來說，需要其不斷提升在國際網(wǎng)絡(luò)管理決策中的話語權(quán)，利用好國際網(wǎng)絡(luò)資源，學(xué)習(xí)國際網(wǎng)絡(luò)先進(jìn)的管理理念和技術(shù)知識(shí)，積累自身國際化業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專長，強(qiáng)化國際化人才隊(duì)伍建設(shè)，在充分了解境外市場的前提下，有條件時(shí)自主創(chuàng)建國際網(wǎng)絡(luò)，穩(wěn)步擴(kuò)大自建網(wǎng)絡(luò)范圍；對于尚未加入國際網(wǎng)絡(luò)的中小型事務(wù)所來說，需要采取差異化競爭策略，著力向做優(yōu)做特和做專做精轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化內(nèi)部治理，重視服務(wù)質(zhì)量和品牌聲譽(yù)，積極開展市場調(diào)研并挖掘潛在市場客戶，抓住跟隨自身現(xiàn)有客戶“走出去”的國際化發(fā)展機(jī)會(huì)。同時(shí)，既可以選擇通過加入國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟或與東道國市場事務(wù)所建立合作聯(lián)盟關(guān)系的方式實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展，又可以選擇通過積極參加主管部門、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等舉辦的培訓(xùn)會(huì)議及論壇的方式深化內(nèi)部學(xué)習(xí)。

另一方面，相關(guān)政府部門需要與行業(yè)協(xié)會(huì)、科研機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)組織形成合力，為推動(dòng)本土事務(wù)所國際化發(fā)展創(chuàng)造條件。首先，在推進(jìn)事務(wù)所國際化發(fā)展過程中，相關(guān)政府部門可以在政策扶持和技術(shù)援助方面對中小事務(wù)所給予適當(dāng)傾斜，深化產(chǎn)業(yè)融合與協(xié)同“走出去”政策。其次，加強(qiáng)與“一帶一路”國家在會(huì)計(jì)服務(wù)市場準(zhǔn)入、資格互認(rèn)、跨境監(jiān)管等政策方面的談判，合作推進(jìn)區(qū)域準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，繼續(xù)擴(kuò)大高水平的對外開放，為跨境業(yè)務(wù)開展和市場雙向開放掃清道路。其次，重視行業(yè)黨建，發(fā)揮黨組織的政治、服務(wù)、引領(lǐng)和監(jiān)督功能，與行業(yè)協(xié)會(huì)、主管部門共同強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督（徐玉德，2022），壓實(shí)行業(yè)保密責(zé)任，維護(hù)市場競爭秩序，推動(dòng)行業(yè)誠信與聲譽(yù)機(jī)制建設(shè)，從而提升行業(yè)的公信力，更好地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)與信息安全。最后，推進(jìn)與行業(yè)協(xié)會(huì)、科研機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)組織之間的合作，共同搭建本土事務(wù)所與相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)商會(huì)、科研機(jī)構(gòu)及學(xué)術(shù)組織交流平臺(tái)，做好中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異解讀、市場政策環(huán)境分析、國際業(yè)務(wù)及ESG 報(bào)告鑒證等新業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)（黃世忠和葉豐瀅，2023）等工作，為本土事務(wù)所及時(shí)有效了解政策信息、摸清企業(yè)服務(wù)需求、宣傳展示品牌實(shí)力、反饋問題及提供幫助創(chuàng)造機(jī)會(huì)。

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