數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯與實(shí)現(xiàn)路徑
——基于國家審計(jì)視域

謝佩帛，謝清華，2（副教授），王嘉發(fā)，2，覃月明

一、引言

審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要路徑，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中發(fā)揮積極作用的重要抓手。2021 年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出，把推進(jìn)審計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為提高審計(jì)質(zhì)效、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段；黨的二十大也明確要求把我國的制度優(yōu)勢更好地轉(zhuǎn)化為國家治理效能。中國特色社會(huì)主義制度優(yōu)勢依靠黨和國家戰(zhàn)略、方針、政策的貫徹執(zhí)行來普及和推動(dòng)，而國家審計(jì)是保障國家戰(zhàn)略、方針、政策貫徹執(zhí)行的重要治理工具，理應(yīng)更好地發(fā)揮審計(jì)治理效能，推動(dòng)我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化。數(shù)字技術(shù)與審計(jì)的融合，推動(dòng)審計(jì)思路、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系、審計(jì)管理制度、審計(jì)工作方法和審計(jì)整改落地等審計(jì)工作自覺地進(jìn)行自我革命。一方面，數(shù)字審計(jì)開辟了新的審計(jì)境界，數(shù)字技術(shù)工具的運(yùn)用使得提供有限保證的抽樣審計(jì)逐步轉(zhuǎn)化為提供精準(zhǔn)保證的全覆蓋審計(jì)。在數(shù)字技術(shù)的推動(dòng)下，審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵更為豐富：既體現(xiàn)為樣本空間全覆蓋，也體現(xiàn)為樣本發(fā)展變化過程的全覆蓋；既體現(xiàn)為審計(jì)前的指導(dǎo)、引導(dǎo)、輔助的全覆蓋，也體現(xiàn)為審計(jì)中的監(jiān)督和審計(jì)后的評價(jià)、問責(zé)、披露和整改的全覆蓋；既覆蓋被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，也覆蓋被審計(jì)單位的社會(huì)效益和外部效益。另一方面，數(shù)字審計(jì)促進(jìn)了審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，形成了新的審計(jì)范式。審計(jì)使命由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督擴(kuò)展為包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、政策推動(dòng)、腐敗治理和社會(huì)建設(shè)等在內(nèi)的職責(zé)。

隨著審計(jì)職責(zé)使命的擴(kuò)大和審計(jì)邊界的模糊，以及對審計(jì)的高期望和高要求，特別需要一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)理論體系，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)在主責(zé)主業(yè)的基礎(chǔ)上更好地服務(wù)國家治理。因此，本文以國家審計(jì)為視域，結(jié)合國家審計(jì)的目標(biāo)和中國式現(xiàn)代化的要求，剖析數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯，從國家審計(jì)的不同目標(biāo)或者目標(biāo)體系中，透過現(xiàn)象目標(biāo)，分析國家審計(jì)的初衷目標(biāo)，以及數(shù)字化審計(jì)對國家審計(jì)初衷目標(biāo)的演化規(guī)律，促進(jìn)數(shù)字化審計(jì)在服務(wù)國家治理的大目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展。

委托代理理論作為研究審計(jì)的經(jīng)典理論，是建立在不信任的基礎(chǔ)上研究審計(jì)規(guī)律的，力求通過審計(jì)這一外部機(jī)制對不信任導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為進(jìn)行有效監(jiān)督，以幫助委托人采取有效的激勵(lì)和監(jiān)督手段對代理人進(jìn)行管理。而數(shù)字化審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代工具和通用大模型等技術(shù)，在信任的基礎(chǔ)上更多地聚焦于對代理人的指導(dǎo)和建設(shè)作用。因此，跳出經(jīng)典的審計(jì)理論——委托代理理論，以信任理論為理論基礎(chǔ)研究大數(shù)據(jù)審計(jì)的底層邏輯，對認(rèn)識經(jīng)典審計(jì)理論的應(yīng)用局限和精準(zhǔn)理解大數(shù)據(jù)審計(jì)的規(guī)律，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文可能的創(chuàng)新點(diǎn)在于：第一，經(jīng)典審計(jì)理論是基于信息不對稱解釋審計(jì)存在的理由和審計(jì)運(yùn)行的機(jī)理，而本文基于信息對稱的新場景，不但分析了新場景下經(jīng)典審計(jì)理論的不適應(yīng)性，而且拓展了信任理論的應(yīng)用領(lǐng)域；第二，以往研究數(shù)字化審計(jì)的文獻(xiàn)側(cè)重?cái)?shù)字化審計(jì)工具的運(yùn)用，而本文跳過數(shù)字化本身，通過數(shù)字化構(gòu)建信息對稱的應(yīng)用場景，從審計(jì)的初衷出發(fā)，探索數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯；第三，相對于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，國家審計(jì)的大數(shù)據(jù)特征更為明顯、數(shù)字技術(shù)運(yùn)用更為成熟，本文以國家審計(jì)為視域探索數(shù)字化審計(jì)，可以從更宏觀的角度探索數(shù)字化審計(jì)底層邏輯的實(shí)現(xiàn)機(jī)理，探索的實(shí)現(xiàn)路徑將更科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)。

二、文獻(xiàn)綜述

既有文獻(xiàn)對數(shù)字化審計(jì)的研究仍處于起步階段，聚焦數(shù)字化審計(jì)的內(nèi)涵，較少涉及數(shù)字化審計(jì)理論機(jī)理研究，更未嘗試基于信任理論剖析數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯。

1.數(shù)字化審計(jì)內(nèi)涵的相關(guān)研究。數(shù)字化審計(jì)是將計(jì)算機(jī)運(yùn)算技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)作業(yè)，學(xué)術(shù)界基于不同視角賦予數(shù)字化審計(jì)不同的內(nèi)涵。

一是基于計(jì)算機(jī)運(yùn)算技術(shù)發(fā)展趨勢，從理論層面探討數(shù)字技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的新理念。牛艷芳等（2015）從平臺(tái)業(yè)務(wù)關(guān)鍵過程域及影響因素兩個(gè)層面構(gòu)建了相對完善的指標(biāo)評價(jià)體系，為提高我國政府?dāng)?shù)字化審計(jì)平臺(tái)運(yùn)營管理的有效性提供了科學(xué)的評價(jià)思路。魯清仿等（2018）基于解構(gòu)法律法規(guī)條款提出智慧審計(jì)概念，認(rèn)為智慧審計(jì)是依托審計(jì)思維，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)智能化完成審計(jì)分析、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。張慶龍等（2020）將內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化視為內(nèi)部審計(jì)方法與流程的變革過程，通過數(shù)字技術(shù)運(yùn)用提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

二是基于計(jì)算機(jī)運(yùn)算技術(shù)發(fā)展所帶來的優(yōu)勢，從應(yīng)用層面研究數(shù)字技術(shù)進(jìn)步對審計(jì)工作的影響。對審計(jì)供給方而言，數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用可能取代審計(jì)師完成可自動(dòng)執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)（Issa 等，2016），將審計(jì)師從大量重復(fù)和判斷程度低的審計(jì)工作中解放出來（Huang 和Vasarhelyi，2019），提高審計(jì)質(zhì)量（Fedyk 等，2022）；但同時(shí)也對審計(jì)師計(jì)算機(jī)能力提出了要求，培養(yǎng)具備審計(jì)和計(jì)算機(jī)復(fù)合能力的高素質(zhì)人才成為現(xiàn)階段數(shù)字化審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要一環(huán)。對審計(jì)需求方而言，數(shù)字化轉(zhuǎn)型逐漸成為企業(yè)創(chuàng)新的重要增長點(diǎn)，企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中可能面臨組織結(jié)構(gòu)變革風(fēng)險(xiǎn)（戚聿東和肖旭，2020）、金融系統(tǒng)穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)（Daníelsson 等，2022）等技術(shù)進(jìn)步?jīng)_擊，這會(huì)在一定程度上影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行為，對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提出更高的要求；以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用促使內(nèi)部審計(jì)向數(shù)字化與智能化轉(zhuǎn)變（張慶龍等，2020），如何運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析方法高效發(fā)掘數(shù)據(jù)價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的關(guān)鍵問題（劉杰等，2019）。

2.數(shù)字化審計(jì)理論機(jī)理的相關(guān)研究。既有文獻(xiàn)碎片化地研究了數(shù)字技術(shù)進(jìn)步對審計(jì)工作沖擊的作用機(jī)制。在數(shù)字技術(shù)進(jìn)步的影響下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，不僅改變了企業(yè)行為證據(jù)，更引發(fā)了審計(jì)取證方法的變革（謝志華和程愷之，2023）。數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用提升了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（楊德明等，2020），審計(jì)重點(diǎn)由數(shù)據(jù)真實(shí)性轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)及系統(tǒng)安全性（高廷帆和陳甬軍，2019），在數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)與處理分析三個(gè)階段對審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力提出更高要求（張悅等，2021）。耀友福和周蘭（2023）基于供求理論和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維，發(fā)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化程度與年報(bào)審計(jì)師做出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策的謹(jǐn)慎性正相關(guān)。但是，鮮有文獻(xiàn)系統(tǒng)地探賾數(shù)字化審計(jì)理論機(jī)理。房巧玲等（2023）基于動(dòng)態(tài)能力理論，從審計(jì)資源協(xié)調(diào)整合、審計(jì)模式優(yōu)化和審計(jì)知識螺旋上升三個(gè)維度證實(shí)了國家審計(jì)信息化賦能地區(qū)環(huán)境治理水平的提升。胡揚(yáng)等（2023）基于技術(shù)信任視角探索區(qū)塊鏈技術(shù)在國家審計(jì)中的應(yīng)用，認(rèn)為區(qū)塊鏈從技術(shù)層面彌補(bǔ)了制度信任視域下國家審計(jì)的不足，增強(qiáng)了政府與社會(huì)間的信任，促進(jìn)了國家善治。

3.信任理論的應(yīng)用研究。信任理論在各領(lǐng)域的應(yīng)用研究是學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)話題之一，研究成果頗豐。在宏觀層面，趙新利（2022）基于信任理論提出可信中國形象塑造路徑，即以共同目標(biāo)和共同利益贏得國際社會(huì)的系統(tǒng)信任；馬克思基于信任理論創(chuàng)立了貨幣信用論；李翌和李振（2022）延續(xù)并反思了馬克思貨幣信用理論，從“中心化”程度和金融自由度兩個(gè)維度對比分析了法定數(shù)字貨幣與基于區(qū)塊鏈技術(shù)的私人數(shù)字貨幣的運(yùn)行機(jī)理與信用機(jī)制，闡明了社會(huì)主義與資本主義市場、貨幣金融邏輯的差異。在微觀層面，王有強(qiáng)等（2020）基于信任理論探究了互聯(lián)網(wǎng)背景下醫(yī)療服務(wù)供給合作的新模式；李健和榮幸（2021）基于信任理論，通過多案例研究國內(nèi)3家資助型基金會(huì)，從實(shí)踐角度拓展研究信任關(guān)系對基金會(huì)資助績效的影響；吳玉蘭和陳佩蕓（2020）則以大眾點(diǎn)評為例，基于信任理論視角繪制第三方點(diǎn)評網(wǎng)站的消費(fèi)文化圖景。

4.研究評述。既有文獻(xiàn)針對數(shù)字化審計(jì)內(nèi)涵及其理論機(jī)理、信任理論應(yīng)用研究取得的成果豐富，夯實(shí)了研究基礎(chǔ)，為本文提供了進(jìn)一步研究的方向。首先，既有文獻(xiàn)聚焦數(shù)字化審計(jì)內(nèi)涵相關(guān)研究，從理論層面探討了數(shù)字技術(shù)與審計(jì)結(jié)合產(chǎn)生的新理念，同時(shí)從應(yīng)用層面研究了大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等數(shù)字技術(shù)進(jìn)步給審計(jì)工作帶來的直接或間接影響，但沒有系統(tǒng)研究數(shù)字技術(shù)對審計(jì)理論機(jī)理的影響；其次，傳統(tǒng)審計(jì)理論基于信息不對稱視角闡釋審計(jì)存在的理由及實(shí)現(xiàn)機(jī)制，但在數(shù)字技術(shù)進(jìn)步的沖擊下，審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，少有文獻(xiàn)探究數(shù)字技術(shù)對審計(jì)工作的影響機(jī)制，也沒有基于信任理論視角探索數(shù)字化審計(jì)的理論機(jī)理。因此，本文基于信任理論分析數(shù)字化審計(jì)理論機(jī)理，系統(tǒng)深入探賾數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯具有重要的理論意義和實(shí)際價(jià)值。

三、數(shù)字化審計(jì)底層邏輯的分析框架

委托人和受托人目標(biāo)的不一致和信息不對稱，使得受托人可能做出不利于委托人利益的行為，故委托人需要聘請第三方對受托人的行為和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化對受托人的監(jiān)督和管理。然而，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景下，現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)手段和數(shù)字模型的使用，使得信息不對稱的初始假設(shè)與現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在不一致性。隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、大模型、深度學(xué)習(xí)、人工智能以及生成式人工智能等工具的廣泛應(yīng)用，信任體系和信任關(guān)系也發(fā)生了本質(zhì)的變化，信任社會(huì)和透明社會(huì)正在形成。基于傳統(tǒng)經(jīng)典的委托代理理論解釋數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯存在局限性，需要在信任基礎(chǔ)上重新考察數(shù)字化審計(jì)的邏輯規(guī)律，以指導(dǎo)數(shù)字化審計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

1.理論基礎(chǔ)。

（1）信任理論可行性分析。信任理論最早被運(yùn)用于心理學(xué)和社會(huì)學(xué)，后來被廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)。馬克思通過貨幣信任的方式研究信任在生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要作用，并基于信任理論創(chuàng)立了貨幣信用論；部分學(xué)者基于組織視角研究了組織信任的基礎(chǔ)、構(gòu)建、作用和實(shí)現(xiàn)路徑等，如典型的組織信任結(jié)構(gòu)論、組織信任基礎(chǔ)論等；現(xiàn)有學(xué)者開始基于信任基礎(chǔ)跨學(xué)科研究聲譽(yù)機(jī)制、制度、政策、文化、技術(shù)等在維護(hù)組織信任中的重要作用，產(chǎn)生了豐富的成果。通過文獻(xiàn)梳理可知，從各種信任理論的闡述、演變和運(yùn)用來看，信任理論主要關(guān)注以下三個(gè)方面。

第一，信任理論運(yùn)用的前提條件。信任是一切社會(huì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，各種技術(shù)的使用，各種政策、制度、方針的貫徹執(zhí)行，各種計(jì)劃、執(zhí)行、評價(jià)、推廣等均建立在信任的基礎(chǔ)上。在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信任體系的完善是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)變革的重要力量。技術(shù)信任成就了分享經(jīng)濟(jì)，制度信任成就了國家善治的偉大實(shí)踐，人和組織的信任推動(dòng)了企業(yè)及國家治理理念、治理體系和治理能力的變革。在國家層面，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)下的精準(zhǔn)扶貧、數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、反腐敗斗爭、和諧社會(huì)主義社會(huì)建設(shè)等戰(zhàn)略實(shí)施，從政治上保障了符合人民預(yù)期的透明、負(fù)責(zé)、擔(dān)當(dāng)?shù)男湃握男纬伞Ｔ谥贫葘用妫瑖抑卫眢w系和治理能力現(xiàn)代化推動(dòng)了黨的自我革命，一個(gè)法治政府和責(zé)任政府根據(jù)國家發(fā)展新階段和人民美好生活需求標(biāo)準(zhǔn)，制定各項(xiàng)規(guī)劃和制度，從政策上體現(xiàn)了制度信任。在行動(dòng)層面，國家根據(jù)政策配套落實(shí)資金、項(xiàng)目、人員和責(zé)任，如精準(zhǔn)扶貧、鄉(xiāng)村振興、數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從項(xiàng)目上體現(xiàn)了技術(shù)和能力信任。在新動(dòng)能層面，通過國家審計(jì)等多樣化監(jiān)督和監(jiān)督聯(lián)合，保障了黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)全覆蓋，把研究型審計(jì)貫穿于審計(jì)治理全過程和全領(lǐng)域，從資金上體現(xiàn)了人民信任。在資金層面，一方面，黨和政府履行預(yù)算承諾，按照項(xiàng)目分配資金，為項(xiàng)目推進(jìn)提供資金環(huán)境；另一方面，為了保障資金配置效率，通過審計(jì)監(jiān)督形成“資金—責(zé)任—權(quán)力”完整約束激勵(lì)鏈條。分析發(fā)現(xiàn)，我國宏微觀的信任理念、信任體系和信任能力基本形成，隨著數(shù)字技術(shù)的參與和運(yùn)用，國家審計(jì)的前提條件將是信息對稱，經(jīng)典的信息不對稱審計(jì)理論在中國式現(xiàn)代化治理中存在不完全適應(yīng)性，運(yùn)用信任理論指導(dǎo)國家數(shù)字審計(jì)實(shí)踐符合當(dāng)今我國國情。

第二，信任的分類。學(xué)者們主要基于信任對象和信任產(chǎn)生的機(jī)制對信任進(jìn)行細(xì)分。從信用對象來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要研究了人際信任、系統(tǒng)信任和綜合信任，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響下，也有學(xué)者把信任分為人際信任、系統(tǒng)信任和數(shù)字信任。從信任的產(chǎn)生機(jī)制來看，有學(xué)者基于信任的本質(zhì)把信任分為情感性信任和認(rèn)知性信任，也有學(xué)者把信任劃分為信任源和信任傳遞兩個(gè)階段。國家審計(jì)對象具有一定的特殊性，被審計(jì)主體的主要人員是通過國家正式的考試制度或者選派制度進(jìn)入被審計(jì)單位的，其德、績、能、勤等是經(jīng)過組織認(rèn)可的，基于上述“國家—制度—行動(dòng)—新動(dòng)能—資金”等環(huán)境的信任體系和能力剖析，本文研究的數(shù)字化審計(jì)信任屬于認(rèn)知性信任和系統(tǒng)信任，可以從信任源和信任傳遞兩個(gè)階段分析信任理論如何作用于國家審計(jì)。

第三，信任的影響要件。Rempel 等（1985）以組織信任為研究對象，把信任分為對上司的信任、對同事的信任和對公司的信任，個(gè)體因素、組織因素和管理風(fēng)格等會(huì)影響組織信任。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)了信息透明度的提高和機(jī)器學(xué)習(xí)預(yù)警模型的使用，有效降低了企業(yè)內(nèi)部的委托代理成本，提高了企業(yè)目標(biāo)和員工目標(biāo)的一致性。根據(jù)理性人假設(shè)，為保障信任承諾的可信性，必須基于不信任的決策造成決策人超過預(yù)期的損失，因此決策各方對系統(tǒng)的信任是基于認(rèn)知性信任的，而認(rèn)知性信任必然要求形成值得信任的能力、具備值得信任的能力、具有值得信任的制度和管理保障體系，進(jìn)而確保信任源可信和信任傳遞可信。數(shù)字政府為國家審計(jì)提供了專業(yè)可靠的數(shù)字平臺(tái)，平臺(tái)數(shù)據(jù)間的可驗(yàn)證性和時(shí)效性，以及在各種政務(wù)中的使用，確保了平臺(tái)是可信的。數(shù)字平臺(tái)接受審計(jì)，確保平臺(tái)數(shù)據(jù)收集的全面性、真實(shí)性和有效性的能力是可信的。國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實(shí)踐活動(dòng)表明數(shù)字治理體系也是可信的。

（2）信任理論與經(jīng)典審計(jì)理論的比較。中國式現(xiàn)代化的特征和當(dāng)今社會(huì)主要矛盾的呈現(xiàn)，更加證明了只有中國共產(chǎn)黨才能發(fā)展中國，只有依靠黨、信任黨，在黨的帶領(lǐng)下，我國改革事業(yè)才能被推向新的高度。政治導(dǎo)向、方針政策內(nèi)容、項(xiàng)目推進(jìn)、專項(xiàng)資金去向等方面，都透視著我國的信任環(huán)境、信任意識、信任體系和信任能力已經(jīng)基本形成。因此，研究國家治理的重要手段之一的國家審計(jì)，特別是數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略下的國家數(shù)字審計(jì)，如果繼續(xù)機(jī)械地使用委托代理理論作為理論基礎(chǔ)，將與現(xiàn)實(shí)環(huán)境、實(shí)踐基礎(chǔ)和價(jià)值追求等存在不適應(yīng)性，特別需要以信任理論為指導(dǎo)，鞏固黨對審計(jì)工作的全面、統(tǒng)一、集中領(lǐng)導(dǎo)，把研究型審計(jì)貫穿于審計(jì)服務(wù)國家治理現(xiàn)代化的全過程。表1 展示了信任理論與經(jīng)典審計(jì)理論——委托代理理論在理論基礎(chǔ)、取證思路、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)判斷、審計(jì)工具、審計(jì)目標(biāo)、結(jié)果運(yùn)用和信息披露等方面的差異。

表1 經(jīng)典委托代理審計(jì)理論與信任理論的比較

中國特色社會(huì)主義的實(shí)踐活動(dòng)和數(shù)字技術(shù)、數(shù)字平臺(tái)的嵌入，使國家審計(jì)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中基于信任理論基礎(chǔ)的邏輯，具備實(shí)踐條件、平臺(tái)支持、技術(shù)保障和制度護(hù)航等有利條件，以信任理論為基礎(chǔ)的審計(jì)邏輯將引領(lǐng)國家審計(jì)由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)雙導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)以責(zé)任政府和有為政府為基本內(nèi)容的信任政府形成。

2.分析框架。

（1）底層邏輯分析。探索數(shù)字化審計(jì)的底層邏輯，應(yīng)該從審計(jì)的最終目的出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)代化時(shí)代背景，追溯數(shù)字化審計(jì)存在的價(jià)值。

首先，需要認(rèn)識國家審計(jì)的最終目的。國家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有效工具，在反腐敗中發(fā)揮了重要作用，有效地保障了國家戰(zhàn)略、方針的貫徹執(zhí)行，成為國家治理體系中的重要工具。自2013 年開始，我國黨和政府致力于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，并探索出自我革命這一新的理論武器，把國家治理效能推進(jìn)到一個(gè)新的高度。因此，數(shù)字化審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國家治理由能治向善治轉(zhuǎn)變，即通過數(shù)字化審計(jì)，構(gòu)建一個(gè)責(zé)任政府、能力政府和滿意政府。責(zé)任政府要求政府代理人盡職盡責(zé)地履行代理義務(wù)，能力政府要求政府代理人能夠盡職盡責(zé)地履行代理義務(wù)，滿意政府要求政府代理人敢于自我革命、開拓創(chuàng)新地履行代理義務(wù)。

其次，需要明確數(shù)字化審計(jì)與責(zé)任政府、能力政府和滿意政府之間的作用機(jī)制。根據(jù)福格行為模型的觀點(diǎn)，一個(gè)行為的改變，需要?jiǎng)訖C(jī)、能力和觸發(fā)條件三個(gè)要素。在信任理論的指導(dǎo)下，數(shù)字化審計(jì)不能對被審計(jì)單位進(jìn)行有罪推斷，而是跳出“懷疑”思維，走向“信任”思維，在信任的前提下幫助政府強(qiáng)化責(zé)任、提高能力、制造機(jī)會(huì)，促使責(zé)任政府、能力政府和滿意政府的行為產(chǎn)生。因此，數(shù)字化審計(jì)可以通過價(jià)值發(fā)現(xiàn)激發(fā)動(dòng)機(jī)，通過權(quán)力嫁接擴(kuò)大能力，通過共享資源觸發(fā)機(jī)會(huì)。

最后，需要解釋為什么能夠相信政府。數(shù)字化審計(jì)是建立在數(shù)字技術(shù)等先進(jìn)智能技術(shù)、智能工具和智能模型基礎(chǔ)之上的，一方面，形成的數(shù)字平臺(tái)具有良好的展示系統(tǒng)，可以清楚地還原代理人的責(zé)任意識、能力狀況和奮進(jìn)精神，對代理人的德、能、績、勤等進(jìn)行量化評級，同時(shí)能夠通過大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)展示代理人的現(xiàn)實(shí)工作態(tài)度、工作能力、創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)精神等指標(biāo)，動(dòng)態(tài)地接受社會(huì)各界的監(jiān)督和關(guān)注；另一方面，數(shù)字模型、人工智能模型、深度學(xué)習(xí)模型和生成式人工智能模型等具有良好的分析系統(tǒng)，可以科學(xué)、及時(shí)、精準(zhǔn)地對代理人的展示系統(tǒng)進(jìn)行分析，做到實(shí)時(shí)地識別、評估和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，促使代理人不愿意進(jìn)行聲譽(yù)和冒險(xiǎn)之間的博弈。

（2）關(guān)鍵要素。從底層邏輯分析可發(fā)現(xiàn)，以信任理論為基礎(chǔ)的數(shù)字化審計(jì)需要信任環(huán)境和信任賦能兩個(gè)關(guān)鍵要素，才能為實(shí)現(xiàn)國家善治發(fā)揮國家審計(jì)的工具作用。

從信任環(huán)境要素來看，數(shù)字技術(shù)是實(shí)現(xiàn)認(rèn)知性信任和系統(tǒng)信任，以及暢通信任源和信任傳遞的關(guān)鍵。對數(shù)字系統(tǒng)的認(rèn)知性信任是社會(huì)各界與信任系統(tǒng)多次博弈的結(jié)果，通過不斷博弈，數(shù)字技術(shù)運(yùn)用、數(shù)字分析平臺(tái)、數(shù)字感知體統(tǒng)等不斷完善，形成穩(wěn)定的數(shù)字平臺(tái)。一方面，數(shù)字技術(shù)把國家的戰(zhàn)略、方針、政策轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺R別、可量化、能執(zhí)行的軟件系統(tǒng)，規(guī)避人為干擾影響信任系統(tǒng)的可信性，從制度、技術(shù)、執(zhí)行和評價(jià)上保障系統(tǒng)的信任度；另一方面，數(shù)字技術(shù)通過展示系統(tǒng)、分析系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)等智能手段促進(jìn)信任傳遞，保障傳遞的及時(shí)性、有效性和針對性。基于以上分析，本文認(rèn)為信任環(huán)境要素包括戰(zhàn)略環(huán)境、制度環(huán)境和技術(shù)環(huán)境。戰(zhàn)略環(huán)境是國家治理理念的呈現(xiàn)，制度環(huán)境和技術(shù)環(huán)境則是國家治理能力的呈現(xiàn)，戰(zhàn)略信任環(huán)境、制度信任環(huán)境和技術(shù)信任環(huán)境的共同作用，可以促進(jìn)信任國家的形成，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定環(huán)境基礎(chǔ)。

從信任賦能要素來看，數(shù)字化審計(jì)通過信任源賦能和信任傳遞賦能，實(shí)現(xiàn)國家善治。信任源賦能體現(xiàn)為價(jià)值發(fā)現(xiàn)。根據(jù)委托代理理論，政府首長屬于代理人，按照人民的意愿履行職責(zé)。保障代理人在履行職責(zé)的過程中不發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為的關(guān)鍵，是讓代理人認(rèn)為職責(zé)履行是有價(jià)值和有意義的。數(shù)字化審計(jì)是站在國家戰(zhàn)略高度執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)，能夠從整體出發(fā)，幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)價(jià)值，評估價(jià)值實(shí)現(xiàn)的可能性和可能條件，促進(jìn)代理人有意愿和有能力實(shí)現(xiàn)價(jià)值，從而保障代理人履職理念、履職能力和履職體系是可信的。信任傳遞賦能體現(xiàn)為權(quán)力嫁接和機(jī)會(huì)觸發(fā)。激發(fā)代理人的責(zé)任意識只是第一步，更重要的是通過價(jià)值發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造機(jī)會(huì)和補(bǔ)給能力，促進(jìn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，打造能力政府和滿意政府。一方面，通過權(quán)力的嫁接，形成代理人的支持體系。在支持系統(tǒng)中，代理人能夠得到上級部門或者相關(guān)聯(lián)部門的權(quán)力支持，集中資源、技術(shù)、人才等要素，形成能力政府。另一方面，通過資源共享系統(tǒng)，在數(shù)字運(yùn)算和數(shù)字分析中，形成責(zé)任政府新發(fā)展的可能性和可行性，實(shí)現(xiàn)政府善治。

（3）作用機(jī)理。經(jīng)上述分析，可把數(shù)字化審計(jì)的作用機(jī)理概括為“現(xiàn)實(shí)環(huán)境—代理人可信—國家善治”，見圖1。

圖1 信任理論視角下數(shù)字化審計(jì)底層邏輯實(shí)現(xiàn)機(jī)理

信任環(huán)境的構(gòu)建讓我們相信代理人是有善治動(dòng)機(jī)和善治能力的，這是信任理論運(yùn)用的前提條件。現(xiàn)實(shí)環(huán)境在信任環(huán)境的作用下，促使代理人權(quán)衡道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的凈支出與聲譽(yù)損失的凈支出，只有代理人通過計(jì)算得失選擇被信任而不選擇道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，系統(tǒng)信任才可以通過持續(xù)的認(rèn)知確認(rèn)轉(zhuǎn)變?yōu)榍楦行孕湃巍４砣耸悄軌虮恍湃蔚模峭ㄟ^環(huán)境信任作用于現(xiàn)實(shí)環(huán)境形成的。首先，國家戰(zhàn)略導(dǎo)向表明國家發(fā)展的方向是可信任的。黨制定的民生戰(zhàn)略、創(chuàng)新戰(zhàn)略、理政戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略等，體現(xiàn)了黨自我革命的勇氣和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，我國革命、改革和建設(shè)的偉大實(shí)踐能夠證明黨選拔的代理人是可以信任的。其次，國家治理體系現(xiàn)代化是信任的制度基礎(chǔ)。國家人事任命的選拔制度、公示制度、監(jiān)督問責(zé)制度、考評制度等從制度體系和戰(zhàn)略方針上保障了代理人是可以信任的。最后，數(shù)字技術(shù)在科學(xué)計(jì)算、分析、決策、感知、識別、智能等方面的應(yīng)用，推動(dòng)了國家治理能力現(xiàn)代化，突顯了國家治理能力是可以信任的。因此，信任環(huán)境通過戰(zhàn)略信任環(huán)境、制度信任環(huán)境和技術(shù)信任環(huán)境的共同作用，賦能現(xiàn)實(shí)環(huán)境，促進(jìn)代理人在該環(huán)境中不選擇道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為，而是在維護(hù)聲譽(yù)的基礎(chǔ)上，選擇與國家善治目標(biāo)一致的黨的價(jià)值活動(dòng)。

代理人在信任賦能的作用下發(fā)現(xiàn)價(jià)值、擴(kuò)展能力和實(shí)現(xiàn)價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)國家善治，是數(shù)字化審計(jì)的具體機(jī)理。由于資源優(yōu)化配置會(huì)受到時(shí)間、空間等資源和行為人認(rèn)知等的約束，內(nèi)部價(jià)值最大化可能與整體價(jià)值最大化不一致，而基于國家審計(jì)的數(shù)字化審計(jì)能站在國家治理的高度，從系統(tǒng)思維、底線思維和頂線思維多角度優(yōu)化資源配置，促進(jìn)帕累托改進(jìn)。首先，通過分析系統(tǒng)和顯示系統(tǒng)對比分析資源優(yōu)勢與資源劣勢、外部機(jī)會(huì)與存在威脅，從國家大局和人民利益出發(fā)，幫助代理人跳出認(rèn)知約束和資源約束，識別和研究發(fā)展機(jī)會(huì)。其次，通過平臺(tái)優(yōu)勢、專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢和協(xié)調(diào)優(yōu)勢，幫助不同領(lǐng)域的代理人聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)，賦權(quán)賦能，破解代理人存在的資源約束、技術(shù)約束和人才約束，把握和實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)。最后，通過上下聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢，及時(shí)向上級反饋以獲得上級在權(quán)力、資源和規(guī)劃等方面的許可；同時(shí)，精準(zhǔn)激勵(lì)代理人能動(dòng)地把握機(jī)會(huì)。總之，國家審計(jì)通過信任賦能（機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)、賦能賦權(quán)和機(jī)會(huì)觸發(fā)），為代理人行為與國家善治目標(biāo)架起精準(zhǔn)橋梁。

四、數(shù)字化審計(jì)底層邏輯的實(shí)現(xiàn)路徑

數(shù)字化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在國家審計(jì)中的應(yīng)用，均是為了推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)的假設(shè)與新的場景不一致，尤其是信息不對稱假設(shè)。數(shù)字化審計(jì)通過信任環(huán)境和信任賦能，極大地改變了信息不對稱場景，使得信任理論作為數(shù)字化審計(jì)的理論基礎(chǔ)成為可能，也為本文繼續(xù)研究數(shù)字化審計(jì)底層邏輯的實(shí)現(xiàn)路徑提供了理論基礎(chǔ)。數(shù)字化審計(jì)需要信任環(huán)境，保障代理人的可信性，更需要信任賦能改善代理人的約束條件，更好地行使國家善治活動(dòng)。因此，本文以戰(zhàn)略人力資源管理的AOM（能力、機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)）模型為理論基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)“環(huán)境—機(jī)會(huì)—能力—觸發(fā)”路徑，繼續(xù)分析數(shù)字化審計(jì)底層邏輯的實(shí)現(xiàn)路徑。

1.以數(shù)字平臺(tái)審計(jì)為起點(diǎn)，構(gòu)建數(shù)字展示系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，積極打造信任環(huán)境。信任環(huán)境是實(shí)現(xiàn)信任治理的基礎(chǔ)，在數(shù)字技術(shù)的作用下，信息可以實(shí)時(shí)展示和動(dòng)態(tài)調(diào)整，有利于提高環(huán)境信息質(zhì)量和信息透明度。一方面，在國家數(shù)字戰(zhàn)略的實(shí)施和推動(dòng)中，各種高質(zhì)量的數(shù)字平臺(tái)逐漸建立起來，驅(qū)動(dòng)著數(shù)字平臺(tái)智慧化和智能化轉(zhuǎn)型；另一方面，各利益相關(guān)者與數(shù)字平臺(tái)多次博弈，使數(shù)字平臺(tái)的功能和個(gè)性化訴求在市場力量的推動(dòng)下得到完善，利益相關(guān)者也對數(shù)字平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)由認(rèn)知性信任向情感性信任和系統(tǒng)信任轉(zhuǎn)變。數(shù)字平臺(tái)為聚集大數(shù)據(jù)和大智慧提供了基礎(chǔ)平臺(tái)。通過數(shù)字展示系統(tǒng)對數(shù)字進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分組、分類和量化展示，以描述性統(tǒng)計(jì)的方式精準(zhǔn)、可視化展示數(shù)字的基本情況、存在的不足、可能的機(jī)會(huì)和現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)。數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)則通過良好的分析功能，運(yùn)用人工智能和生成式人工智能等模型，實(shí)現(xiàn)人腦與智能大腦的聯(lián)動(dòng)，精準(zhǔn)識別、評估、處置和轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)字展示系統(tǒng)和數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的作用下，輸入數(shù)據(jù)具有自動(dòng)篩選和清洗功能，保障了有效數(shù)據(jù)的輸入和無效數(shù)據(jù)的排查，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信息環(huán)境的自我凈化。

根據(jù)信任理論，良好的信任環(huán)境主要是通過信任源和信任傳遞實(shí)現(xiàn)的。國家審計(jì)在國家安全戰(zhàn)略的要求下，理應(yīng)承擔(dān)對數(shù)字安全的守護(hù)責(zé)任。國家審計(jì)一方面通過對數(shù)字平臺(tái)的安全審計(jì)，對平臺(tái)構(gòu)建、數(shù)據(jù)提供、數(shù)據(jù)生產(chǎn)、數(shù)據(jù)安全和數(shù)字可視化、分析模型等進(jìn)行審計(jì)，保障國家安全戰(zhàn)略在數(shù)字平臺(tái)構(gòu)建、運(yùn)行和高質(zhì)量發(fā)展中得到貫徹執(zhí)行；另一方面，促進(jìn)國家數(shù)字平臺(tái)資金更大限度地被用于數(shù)字平臺(tái)研發(fā)、數(shù)字智能化轉(zhuǎn)型，使數(shù)字平臺(tái)以人民利益為導(dǎo)向、以公共服務(wù)為目標(biāo)、以安全為基礎(chǔ)，從信息源頭上提高信任環(huán)境質(zhì)量。

國家審計(jì)還具有保障國家戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、打通堵點(diǎn)的功能，也應(yīng)當(dāng)在信任傳遞過程中發(fā)揮積極的作用。首先，發(fā)揮建章立制的作用。國家審計(jì)通過數(shù)字平臺(tái)審計(jì)，敦促數(shù)字傳遞、數(shù)字展示、數(shù)字解釋、數(shù)字變形轉(zhuǎn)化等方面的制度形成，促進(jìn)平臺(tái)擔(dān)當(dāng)起數(shù)字全責(zé)任，發(fā)揮數(shù)字的能動(dòng)性、創(chuàng)造性、融合性和可生成性，從制度層面強(qiáng)化數(shù)字技術(shù)可信和數(shù)字管理可信，為信任環(huán)境的形成提供制度保障。其次，發(fā)揮審計(jì)披露功能，積極擴(kuò)展渠道，展示平臺(tái)審計(jì)結(jié)果、披露平臺(tái)功能和問題。審計(jì)披露和展示一方面能夠提高平臺(tái)的知曉度和使用率；另一方面，能夠發(fā)揮平臺(tái)建設(shè)作用，通過對平臺(tái)的披露促進(jìn)平臺(tái)管理者、使用者、技術(shù)人員等聯(lián)動(dòng)起來，形成平臺(tái)服務(wù)價(jià)值鏈，促進(jìn)平臺(tái)可以使用、能夠使用和在專家的指導(dǎo)下使用。

2.以數(shù)字計(jì)算審計(jì)為架構(gòu)，構(gòu)建數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜，精準(zhǔn)識別高治理效能新機(jī)會(huì)。實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)的關(guān)鍵在于在發(fā)揮國家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信任賦能，而信任賦能的最基礎(chǔ)賦能是幫助利益相關(guān)者從數(shù)字平臺(tái)中識別可供運(yùn)用的數(shù)據(jù)，理論和實(shí)踐均證明了數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜是識別數(shù)字有用性的有效工具。數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜體現(xiàn)為數(shù)字計(jì)算功能。計(jì)算的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和可轉(zhuǎn)化性需要技術(shù)保障和管理保障。國家審計(jì)能夠發(fā)揮對數(shù)字計(jì)算的治理作用，規(guī)避管理、程序、制度和人性等數(shù)字計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)科學(xué)計(jì)算模型化、多樣化。首先，數(shù)字平臺(tái)通過不同的戰(zhàn)略地圖，匯聚不同的數(shù)字流，形成涵蓋宏觀、中觀、微觀以及行業(yè)、家庭、綜合管理、多個(gè)人等多類別的資源圖譜模型，利益相關(guān)者可以根據(jù)自身需求，選擇相關(guān)的數(shù)字戰(zhàn)略地圖，降低決策風(fēng)險(xiǎn)；其次，數(shù)字平臺(tái)通過戰(zhàn)略資源計(jì)算，科學(xué)計(jì)算戰(zhàn)略資源與戰(zhàn)略地圖的匹配度和實(shí)效，精準(zhǔn)把握戰(zhàn)略資源的分布、變化和使用情況，促進(jìn)戰(zhàn)略地圖升級轉(zhuǎn)型或內(nèi)涵性發(fā)展；再次，數(shù)字平臺(tái)通過戰(zhàn)略要素分解，精細(xì)化戰(zhàn)略地圖下的市場機(jī)會(huì)、發(fā)展空間、研究重點(diǎn)等，保障數(shù)字計(jì)算的可用性和價(jià)值性，實(shí)現(xiàn)數(shù)字高質(zhì)量的自生式發(fā)展，由實(shí)際戰(zhàn)略地圖和資源圖譜誕生高質(zhì)量的生成式戰(zhàn)略地圖和生成式資源圖譜；最后，數(shù)字平臺(tái)結(jié)合現(xiàn)實(shí)條件和歷史數(shù)據(jù)、數(shù)字計(jì)算預(yù)測，形成新的發(fā)展機(jī)會(huì)和發(fā)展空間，促進(jìn)實(shí)踐高質(zhì)量發(fā)展和治理高效能革新。

因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后的國家審計(jì)要以信任傳遞和信任賦能為理念，通過數(shù)字計(jì)算審計(jì)，保障計(jì)算和生成計(jì)算的科學(xué)性與適用性，識別審計(jì)高質(zhì)量治理效能新機(jī)會(huì)。首先，在國家總體戰(zhàn)略和主要戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，審計(jì)通用大數(shù)據(jù)模型數(shù)字計(jì)算情況，如計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)情況、模型情況、速度情況、偏誤情況及數(shù)據(jù)偏誤處理技術(shù)等，以保障通用大數(shù)據(jù)模型的計(jì)算系統(tǒng)平穩(wěn)、安全，確保數(shù)字和生成式數(shù)字安全、可靠。其次，審計(jì)數(shù)字計(jì)算預(yù)警系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)容量、模型匹配度、外部環(huán)境變量設(shè)置預(yù)警變量，以數(shù)字計(jì)算促進(jìn)數(shù)字科研，提高系統(tǒng)信任場景的多樣性和可視化程度。再次，審計(jì)數(shù)字計(jì)算研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用和績效情況，通過國家經(jīng)費(fèi)線條，促進(jìn)數(shù)字計(jì)算項(xiàng)目貫徹執(zhí)行，為相關(guān)人員等關(guān)鍵資源提供保障，實(shí)現(xiàn)數(shù)字計(jì)算與支持輔助協(xié)調(diào)發(fā)展。最后，審計(jì)數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜在制度、技術(shù)、管理、聯(lián)動(dòng)等方面的有效性和風(fēng)險(xiǎn)，并科學(xué)評價(jià)數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜的績效情況。

數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜也是信任源和信任傳遞的有效工具。通過數(shù)字戰(zhàn)略地圖和資源圖譜，利益相關(guān)者能夠準(zhǔn)確快速地找到相關(guān)決策的支持點(diǎn)、信任點(diǎn)并進(jìn)行持續(xù)信任的構(gòu)建，對數(shù)字計(jì)算進(jìn)行審計(jì)既是關(guān)鍵數(shù)字戰(zhàn)略關(guān)注執(zhí)行的推動(dòng)工具，也是提高群眾真實(shí)獲得感的民生工程，更是實(shí)現(xiàn)國家治理高質(zhì)量發(fā)展的必要環(huán)節(jié)。在數(shù)字中國的建設(shè)中，國家各種制度體系得到完善，制度流程化、程序化得到實(shí)現(xiàn)，數(shù)字平臺(tái)的計(jì)算系統(tǒng)根據(jù)制度流程，提供數(shù)字支持制度，同時(shí)促進(jìn)了國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，也為審計(jì)的信任環(huán)境建設(shè)和信任賦能發(fā)揮營造了實(shí)踐環(huán)境、數(shù)據(jù)環(huán)境和國家治理環(huán)境。

3.以數(shù)字分析審計(jì)為核心，構(gòu)建資源支持系統(tǒng)和專家輔助系統(tǒng)，為高效能治理賦能賦權(quán)。通過數(shù)字計(jì)算平臺(tái)描述性統(tǒng)計(jì)、戰(zhàn)略地圖和資源圖譜的展示，可初步掌握數(shù)字要素等資源鏈的分布和變化情況，為數(shù)字鏈的安全全面診斷提供原始基礎(chǔ)材料。信任理論要求在打造信任環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信任賦能，科學(xué)計(jì)算是信任賦能的第一環(huán)節(jié)，數(shù)字分析是信任賦能的核心環(huán)節(jié)。數(shù)字分析需要針對平臺(tái)數(shù)字資料，運(yùn)用科學(xué)的工具和模型，按照去粗取精、去偽存真、由此及彼和由表及里的思路，從數(shù)字中發(fā)現(xiàn)治理的優(yōu)勢和劣勢、機(jī)會(huì)和威脅。數(shù)字分析包括對平臺(tái)本身和平臺(tái)系統(tǒng)的分析，對平臺(tái)本身的分析屬于內(nèi)部資源整合，而對平臺(tái)系統(tǒng)的分析是平臺(tái)與社會(huì)資源的整合。一方面，站在平臺(tái)數(shù)字鏈的視角，從信任源和信任傳播兩個(gè)維度，系統(tǒng)分析數(shù)字價(jià)值及數(shù)字價(jià)值實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，推動(dòng)數(shù)字自動(dòng)分析系統(tǒng)和數(shù)字增值風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的運(yùn)行。信任源和信任傳播構(gòu)成了數(shù)字鏈的全部，數(shù)字自動(dòng)分析系統(tǒng)和增值分析系統(tǒng)有助于找到數(shù)字基本鏈、加強(qiáng)鏈、缺失鏈和互補(bǔ)鏈，方便數(shù)字治理采用數(shù)字補(bǔ)鏈、數(shù)字強(qiáng)鏈等不同的治理策略。另一方面，站在平臺(tái)數(shù)字資源的視角，從信任賦能和信任賦權(quán)兩個(gè)維度，推動(dòng)資源與數(shù)字的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)。

數(shù)字資源來源于內(nèi)部資源的開發(fā)和外部資源的調(diào)動(dòng)。前者需要調(diào)動(dòng)平臺(tái)系統(tǒng)智庫的主觀能動(dòng)性，通過科學(xué)管理、技術(shù)改進(jìn)和效率提高來實(shí)現(xiàn)，而后者需要更高權(quán)級部門的權(quán)力調(diào)動(dòng)、結(jié)合國家整體利益最大化實(shí)現(xiàn)。國家審計(jì)一方面通過專業(yè)治理提高國家治理效能，另一方面通過腐敗治理和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，低成本實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略。因此，發(fā)揮國家審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢和權(quán)力監(jiān)督優(yōu)勢，有助于高質(zhì)量開展數(shù)字分析審計(jì)，保障數(shù)字價(jià)值鏈安全和數(shù)字輔助資源的有效供給，其主要表現(xiàn)為國家審計(jì)推動(dòng)了數(shù)字資源支持系統(tǒng)的形成和專家輔助系統(tǒng)的構(gòu)建。一是運(yùn)用數(shù)字計(jì)算審計(jì)對數(shù)字治理的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)和威脅的診斷，協(xié)調(diào)權(quán)力部門合理授權(quán)、授責(zé)，支持代理人大膽創(chuàng)新、大膽探索，同時(shí)為其提供權(quán)力、資源、平臺(tái)、信息和專家等支持，促進(jìn)數(shù)字價(jià)值發(fā)現(xiàn)和數(shù)字價(jià)值實(shí)現(xiàn)。二是開發(fā)多層級、多目標(biāo)的數(shù)字分析系統(tǒng)審計(jì)，促進(jìn)分析結(jié)果與可調(diào)動(dòng)資源、權(quán)力、責(zé)任相一致，保障分析可行和能夠運(yùn)用。數(shù)字分析審計(jì)不同于責(zé)任審計(jì)，其屬于機(jī)會(huì)審計(jì)，在幫助代理人發(fā)現(xiàn)治理新機(jī)會(huì)的同時(shí)，協(xié)助代理人科學(xué)運(yùn)用資源支持系統(tǒng)和專家輔助系統(tǒng)抓住機(jī)會(huì)、整合資源、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國家善治。

4.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為龍頭，構(gòu)建權(quán)責(zé)信任系統(tǒng)與責(zé)任動(dòng)力系統(tǒng)，觸發(fā)高治理效能新機(jī)會(huì)。數(shù)字信任源和信任傳播高質(zhì)量、高效能地發(fā)揮作用，需要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)布局國家戰(zhàn)略、精準(zhǔn)實(shí)施地方策略。一方面，黨政負(fù)責(zé)人作為代理人，需要在承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的同時(shí)規(guī)避責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，黨政負(fù)責(zé)人的態(tài)度和行動(dòng)決定了數(shù)字平臺(tái)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況及效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家從戰(zhàn)略高度和現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，評估代理人的業(yè)績和責(zé)任，促進(jìn)代理人站在持續(xù)發(fā)展的高度管理和規(guī)劃代理責(zé)任。信任理論的終極目標(biāo)是信任環(huán)境和信任賦能，而不是責(zé)任評價(jià)和追究。因此，從信任視角出發(fā)，需要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為龍頭，激勵(lì)代理人積極承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)長期發(fā)展責(zé)任，形成國家、政府、代理人和人民相互信任的宏觀環(huán)境。信任賦能的目標(biāo)是根據(jù)代理人的能力和資源，幫助代理人發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)、抓住機(jī)會(huì)，關(guān)鍵是履行機(jī)會(huì)的創(chuàng)造性活動(dòng)。

根據(jù)底線思維和系統(tǒng)思維理念，以數(shù)字化審計(jì)為特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要構(gòu)建責(zé)任動(dòng)力系統(tǒng)和責(zé)任信任系統(tǒng)。一方面，通過責(zé)任動(dòng)力系統(tǒng)，促進(jìn)代理人接受創(chuàng)新理念。數(shù)字化平臺(tái)是知識更新和多知識綜合作用的產(chǎn)物，駕馭數(shù)字平臺(tái)、識別數(shù)字平臺(tái)運(yùn)行規(guī)律，需要發(fā)揮研究型審計(jì)思維，解剖平臺(tái)底層邏輯，在數(shù)字時(shí)代贏得數(shù)字管理主動(dòng)權(quán)。隨著數(shù)字技術(shù)的更新和數(shù)字環(huán)境的變化，代理人必須具備數(shù)字時(shí)代底線思維，讓數(shù)字被信任并發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。數(shù)字源信任和數(shù)字傳播信任最根本的體現(xiàn)是對政府治理及代理人履行責(zé)任的信任，需要從新的視角構(gòu)建責(zé)任信任系統(tǒng)，包括資源信任責(zé)任、技術(shù)信任責(zé)任、內(nèi)外部環(huán)境管理信任責(zé)任、信任改進(jìn)責(zé)任等。另一方面，通過責(zé)任信任系統(tǒng)，促進(jìn)代理人樂意為創(chuàng)新行為和創(chuàng)新機(jī)會(huì)承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，需要具備系統(tǒng)思維和整體發(fā)展理念，幫助代理人識別顯性責(zé)任和隱性責(zé)任，特別是持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展責(zé)任。隨著環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化，因此責(zé)任動(dòng)力系統(tǒng)需要審計(jì)賦予代理人責(zé)任能力形成機(jī)制、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化機(jī)制和責(zé)任獎(jiǎng)懲機(jī)制，形成維護(hù)人民利益和持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的責(zé)任環(huán)境，在不斷抓住治理新機(jī)會(huì)的實(shí)踐中，推動(dòng)社會(huì)治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

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