行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的建設(shè)與風(fēng)險防范思路

朱華平

近年來，我國持續(xù)深化行政體制機制改革，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。機構(gòu)是行政事業(yè)單位的骨架和經(jīng)脈，而財務(wù)是保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的血脈，積極、有效的財務(wù)管理工作不僅能保障行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)，提高財政資金使用效率，還能降低單位財務(wù)風(fēng)險，提高公共服務(wù)的效率和效果，促進行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位要不斷強化財務(wù)管理內(nèi)部控制，提高財務(wù)風(fēng)險防范能力。本文筆者主要針對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險防范思路進行分析，希望通過筆者的分析可以為提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平及風(fēng)險防范能力貢獻些許力量。

行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)控與風(fēng)險防范

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的實現(xiàn) 一是把好決策關(guān)。對于行政事業(yè)單位來說，想要提高財務(wù)管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險，就需要把好投資和建設(shè)項目決策關(guān)。把好投資和建設(shè)項目決策關(guān)，減少投資和項目失敗、失控風(fēng)險，降低國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊風(fēng)險，才能降低單位財務(wù)風(fēng)險和社會損失。因此，把好投資和項目建設(shè)決策關(guān)，完善決策流程，可以有效降低行政事業(yè)單位和社會的經(jīng)濟損失。

二是做好風(fēng)險識別與分析。行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理時，也要做好客觀的風(fēng)險識別與分析。在進行風(fēng)險識別與分析時，必須結(jié)合單位整體層面和具體業(yè)務(wù)層面的實際情況分別開展，不能只局限于行政事業(yè)單位自身的財務(wù)業(yè)務(wù)層面。同時不能局限于經(jīng)濟效益層面分析，也要對行政事業(yè)單位的社會效益做出分析，確保行政事業(yè)單位的各項工作都能夠涵蓋并為內(nèi)部控制建設(shè)提供切實可行的參考依據(jù)。另外，風(fēng)險識別與分析應(yīng)反映行政事業(yè)單位的整體運行情況，所以財務(wù)人員必須保障風(fēng)險分析具備客觀性，保證數(shù)據(jù)的真實有效性。只有這樣，才能夠為內(nèi)控建設(shè)提供依據(jù)，提高財務(wù)管理效率，有效降低財務(wù)風(fēng)險。

三是布好內(nèi)控控制措施。行政事業(yè)單位在實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理時，也要積極做好內(nèi)控控制措施。所謂控制措施，不能只限于財務(wù)部門，應(yīng)涵蓋每個職能部門，覆蓋各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，貫穿經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全過程，這也是保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。因此，行政事業(yè)單位必須積極完善財務(wù)管理制度以及風(fēng)險控制機制，只有這樣才能夠提高內(nèi)部控制水平，才能合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和有效使用，增強行政事業(yè)單位的風(fēng)險防范能力，提高公共服務(wù)的效率和效果。

影響內(nèi)部控制與風(fēng)險防范能力的因素 一是制度落后。目前仍有部分行政事業(yè)單位的財務(wù)制度、賬務(wù)處理、報表核算還是沿用舊制度，沒有依照新制度開展財務(wù)管理工作。同時，也有部分行政事業(yè)單位在進行財務(wù)內(nèi)部控制時缺乏全面性，沒有從整個單位層面出發(fā)，無法提高財務(wù)管理的有效性，認為內(nèi)控控制就是財務(wù)部門的事，將關(guān)注點僅局限于財務(wù)預(yù)算、報賬、記賬程序，沒有結(jié)合單位整體業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制無法發(fā)揮出它的作用。

二是預(yù)算不規(guī)范。部分行政事業(yè)單位目前的預(yù)算機制并不完善，主要體現(xiàn)在對預(yù)算工作不重視，認為預(yù)算就是編個數(shù)據(jù)，使得預(yù)算不結(jié)合實際，預(yù)算執(zhí)行與計劃偏差較大。甚至有的行政事業(yè)單位在預(yù)算編制缺乏整體性和預(yù)見性，沒有從單位的整體角度出發(fā)，僅僅是財務(wù)部門一個部門參與，沒有咨詢業(yè)務(wù)部門意見，在預(yù)算項目上沒有細化，沒有經(jīng)過嚴格的審查和審批。有的行政事業(yè)單位雖然開展了預(yù)算工作，但由于缺乏計劃性，沒有與實際工作相結(jié)合，往往在財政局要求編制預(yù)算時才開始準備，所以時間緊、任務(wù)重，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏客觀性。也有部分行政事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時缺乏統(tǒng)籌管理，造成預(yù)算編制不夠規(guī)范，最終影響到資金的使用效率。

三是人才缺失。財務(wù)管理工作專業(yè)性較強，需要財務(wù)人員具有一定的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。但大部分行政事業(yè)單位專業(yè)財務(wù)人員極度缺乏，更缺乏高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，主要體現(xiàn)在一些行政事業(yè)單位的財務(wù)負責(zé)人沒有財務(wù)專業(yè)背景，這樣不僅不利于單位內(nèi)部控制的建設(shè)，而且還會降低財務(wù)管理的效率。財務(wù)管理者不僅需要擁有財務(wù)專業(yè)知識，還要具備一定的法律知識和管理能力、對管理者的綜合素質(zhì)要求較高。但實際情況卻不盡如人意，甚至有的行政事業(yè)單位的財務(wù)管理者、財務(wù)會計以及財務(wù)出納人員都不具備相關(guān)的財務(wù)知識和技能。所以，人才的缺失嚴重影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與風(fēng)險防范能力的提高。

四是監(jiān)督不足。就目前行政事業(yè)單位所開展的財務(wù)管理、內(nèi)部控制情況來看，行政事業(yè)單位內(nèi)控缺乏相互監(jiān)督、相互制衡。由于財務(wù)管理工作離不開有效的監(jiān)督，監(jiān)督工作的開展能夠及時發(fā)現(xiàn)工作中存在問題，查漏補缺，提高財務(wù)管理水平，降低單位的財務(wù)風(fēng)險。但目前仍有部分行政事業(yè)單位僅僅依靠財政部門和審計部門的外部監(jiān)督，因這兩個部門監(jiān)督工作的隨機性和重要性特點，無法實現(xiàn)對行政事業(yè)單位的全時段監(jiān)督、全覆蓋監(jiān)督，導(dǎo)致存在較大的財務(wù)風(fēng)險。有的單位雖然開展了內(nèi)部監(jiān)督，由于缺乏專業(yè)的財務(wù)人員，監(jiān)督工作流于形式，缺乏規(guī)范性，沒有將監(jiān)督工作落到實處，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的實質(zhì)作用。

行政事業(yè)單位強化內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的措施

構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度 一是制定風(fēng)險評估機制。行政事業(yè)單位想要進一步優(yōu)化財務(wù)管理，實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，做好財務(wù)風(fēng)險的防范，就需要制定財務(wù)風(fēng)險評估機制。應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對日常的經(jīng)濟活動以及重大決策等進行風(fēng)險評估，將評估結(jié)果進行歸納匯總，全面分析和識別財務(wù)風(fēng)險，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度。根據(jù)分析和識別的情況選取合適的方法來應(yīng)對風(fēng)險，以此來降低行政事業(yè)單位可能的經(jīng)濟損失，提高內(nèi)部控制水平，達到行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的目的。

二是構(gòu)建風(fēng)險防范機制。行政事業(yè)單位想要進一步優(yōu)化內(nèi)部控制，強化風(fēng)險防范能力，就需要從風(fēng)險防范著手。這就需要行政事業(yè)單位必須充分識別財務(wù)風(fēng)險，能夠在日常的財務(wù)管理過程中發(fā)現(xiàn)存在的不足，根據(jù)不足做好改進措施。同時也要構(gòu)建完善的風(fēng)險防范機制，通過防范機制來加強行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險管理，將風(fēng)險防范機制落實到位。

三是明確各部門內(nèi)控中的職責(zé)。行政事業(yè)的財務(wù)管理離不開各個部門和成員的參與和支持，行政事業(yè)單位想要提高財務(wù)管理能力，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，就需要明確各部門和成員在內(nèi)控和風(fēng)險管理中的職責(zé)。只有所有人員和部門都遵循自己的崗位職責(zé)有序開展工作，才能夠從根本上落實內(nèi)部控制和完善財務(wù)管理。因此，行政事業(yè)單位必須明確財務(wù)管理內(nèi)控流程，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保能夠依照流程開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。另外，行政事業(yè)單位要對涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員進行定崗，對每一個崗位職責(zé)和權(quán)限進行細化，包括經(jīng)辦、審核、審批、監(jiān)督人員的權(quán)力和責(zé)任都要進行明確。只有這樣，才能夠形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，形成初步的有效內(nèi)控體系。

四是健全財務(wù)監(jiān)督機制。有效的財務(wù)管理離不開監(jiān)督工作的開展，因此行政事業(yè)單位一定要健全財務(wù)控制監(jiān)督體系，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動開展全面的監(jiān)督管理。這就要求行政事業(yè)單位明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限。同時，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立性。內(nèi)部監(jiān)督部門要積極主動地對各項活動展開監(jiān)督，保證監(jiān)督工作有據(jù)可依。此外，行政事業(yè)單位也可以積極利用財政部門和審計部門開展外部監(jiān)督，同時及時公開單位財務(wù)信息，依靠社會力量來開展監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的不足。

提高財務(wù)管理水平 一是強化預(yù)算動態(tài)管理。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險防范，需要做好財務(wù)預(yù)算管理。這就要求行政事業(yè)單位強化財務(wù)預(yù)算的動態(tài)管理，由于行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算涉及預(yù)算編制、預(yù)算審批、資金計劃的審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價等方面。所以，想要保障預(yù)算項目切實可行、提高資金使用效率，提高預(yù)算執(zhí)行進度，降低財務(wù)風(fēng)險，就一定要做好動態(tài)管理，才能夠保障財務(wù)預(yù)算的規(guī)范性，保證財務(wù)預(yù)算的各個環(huán)節(jié)具備可操作性。所以，行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算工作，要從預(yù)算項目的謀劃、方案的制定到預(yù)算編制、資金批復(fù)使用進行科學(xué)有效的監(jiān)管，保證資金使用合理、合規(guī)。

二是加強預(yù)算管理一體化。行政事業(yè)單位在強化內(nèi)部控制與風(fēng)險防范能力時，要做好預(yù)算管理一體化水平。尤其是在當(dāng)今社會，信息技術(shù)的發(fā)展水平越來越高，信息和數(shù)據(jù)的獲取、流轉(zhuǎn)、分析是單位運轉(zhuǎn)和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作應(yīng)向信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)變，提高財務(wù)管理工作的效率。同時，行政事業(yè)單位要積極構(gòu)建一體化平臺，通過一體化平臺來整合財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息化、數(shù)字化與內(nèi)部控制結(jié)合。另外，行政事業(yè)單位要在一體化的幫助下做好信息、數(shù)據(jù)的收集反饋工作，確保各部門能夠在一體化平臺的支持下，將項目謀劃、項目庫、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效評價、資產(chǎn)管理、會計核算、報表系統(tǒng)整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并結(jié)合實際情況找出工作中存在的問題，并對當(dāng)前的內(nèi)部控制進行整改優(yōu)化。

三是積極推進財務(wù)服務(wù)體系建設(shè)。行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制與風(fēng)險防范優(yōu)化方面，也要積極推進財務(wù)服務(wù)體系建設(shè)，構(gòu)建財務(wù)服務(wù)體系能夠促進信息的安全、真實、有效流通。另外，在推進財務(wù)服務(wù)系統(tǒng)時，要實現(xiàn)全員參與，不能局限于財務(wù)人員，也要讓其他部門參與其中。

四是培養(yǎng)財務(wù)專業(yè)人才。行政事業(yè)單位在強化內(nèi)部控制、提高風(fēng)險防范能力時，一定要重視對財務(wù)人才的培養(yǎng)。這就需要行政事業(yè)單位重視財務(wù)人員的招聘工作，積極引進具有會計職稱或?qū)I(yè)背景的經(jīng)管類財務(wù)人員。同時定期組織財務(wù)人員參加培訓(xùn)，通過培訓(xùn)不斷增強財務(wù)知識，提高職業(yè)道德修養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識，使其能夠充分認識財務(wù)工作的重要性，提高工作責(zé)任心。另外，也要選拔高素質(zhì)財會人員參加職業(yè)培訓(xùn)、頒發(fā)榮譽證書，提高財務(wù)人員的工作積極性和榮譽感。

綜上所述，行政事業(yè)單位想要加強自身的財務(wù)管理內(nèi)部控制水平，通過優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控來降低單位的財務(wù)風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位要積極構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，強化財務(wù)風(fēng)險管理。只有這樣才能夠切實提高內(nèi)部控制有效性，增強單位風(fēng)險防范能力，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展，為我國國家建設(shè)發(fā)展提供有生力量。

（作者單位：貴州省興義市七舍鎮(zhèn)人民政府）