新時代國企改革視闕下國有企業經濟責任審計研究

陳紅花

國有企業作為國民經濟的主導力量，在經濟中具有舉足輕重的地位。而隨著社會經濟發展進入新常態，國有企業的改革也步入深水區。在這種背景下，有必要加強經濟責任審計工作。通過經濟責任審計能夠對國企主要領導進行責任履行情況進行監督、評價和鑒證，并在此基礎上對國企領導進行激勵，也能為國有企業對領導干部的任命提供參考。文章闡述了國有企業改革的背景以及經濟責任審計的內涵，總結了國有企業經濟責任審計中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

所謂經濟責任是指領導干部任職期間，因為其所擔任職務，依法對本單位的財政收支、財務收支和經濟活動中應當履行的職責和義務。而經濟責任審計則是對主要領導人經濟責任的履行情況進行評價和鑒證的行為。通過經濟責任審計能夠實現對國企領導人的監督，強化對權力的制約，推進國家治理體系的現代化。實質上，當前國有企業的經濟責任審計還存在一系列的問題，因此，基于這種背景開展新時代國企改革視閾下國有企業經濟責任審計的研究具有十分重要的現實意義。

新時代國企改革背景

2020年，國務院總理李克強在政府工作報告中提出要“提升國企改革成效，實施國企改革三年行動”。國企改革三年行動是落實“1+N”的政策體系和頂層設計的重要施工圖，其內容主要包括四個方面，首先，要抓好特色現代企業制度建設。真正發揮董事會在戰略制定、決策分析和風險防范方面的作用，要對標一流企業提升管理效率。其次，要深化混合所有制改革。國有企業必須合理設計和調整混合所有制的股權結構，推動建立靈活高效的市場機制，防范國有資產流失的情況發生。最后，完善國有企業產業布局，推動產業結構調整。國企應緊緊圍繞國家戰略，聚焦主業，服務實體經濟，加大研發投入，增強科技成果轉化能力和自主創新能力。在這種背景下，國有企業必須深刻領會中央文件的精神，將深化國有企業改革做實做細，不斷完善公司治理結構，加強董事會建設。

經濟責任審計概述

經濟責任是指領導干部在任職期間，對所管轄范圍內對黨和國家大政方針政策的履行，以及促進經濟和社會事業發展、管理公共資金、國有資產、履行重大社會責任中應承擔的職責。經濟責任審計則是指內部審計組織機構以及內部審計人員對本單位的管理干部在任職期間的經濟責任履行情況進行的監督、考核、評價和建議活動。通常而言，經濟責任審計的主要體現在以下幾個方面。首先，經濟責任審計是檢查、評價、審計、監督與管理的結合。經濟責任審計能夠運用專業的審計程序監督干部職責履行情況，并服務于對干部的監督與管理，而不僅僅是對被審計單位經濟活動的審計。其次，經濟責任審計是對人的審計，其主要審計對象為黨政機關的領導干部和國有企事業單位的領導人員，并不僅僅針對單位的資金運動。再次，在結果運用方面。經濟責任審計強調出具“雙報告”，即經濟責任審計報告和整改報告。其中經濟責任審計結果報告會納入被審計領導干部的個人檔案。最后，在審計程序方面，經濟責任審計具有一些特殊要求。

國有企業經濟責任審計的重要性

國有企業開展經濟責任審計的重要性主要體現在兩個方面。一方面，是加強對干部監督與管理的重要方法。國有企業在國民經濟中占主導地位，在保障民生、增加就業、促進經濟增長方面發揮了重要作用，因此，對國有企業領導干部的選拔必須嚴格把控質量關，要確保宏觀調控政策的順利執行。經濟責任審計能夠對國有企業領導干部經濟效益和社會效益的履行情況進行監督和評價，能夠綜合反映領導干部的素質，從而為上級部門進行領導干部的任免提供參考。另一方面，是控制國企風險的重要舉措。在國企改革不斷深入的背景下，領導干部與國有企業經營效益的關系越來越緊密。如何能夠保證企業領導者能夠審慎利用權力，真正樹立合法合規意識已經成為國企運營的難點。事實上，部分國企存在著違反法律法規、國有資產流失、資金浪費等問題，因此，如果能加強國企經濟責任審計工作，那么就能夠實現對領導干部的實時管理和監督，督促領導干部廉潔自律，增強自我約束能力，將風險控制在容量之內。

經濟責任審計中存在的問題

審計覆蓋面不全 根據2017年國務院辦公廳印發的，《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，文件專門強調要對領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，主要檢查國企主要領導干部執行黨和國家大政方針政策的情況、遵守法律情況、單位政策措施制定執行的效果、本人遵守黨風廉政建設有關規定情況等。而實際上，審計機構的經濟責任審計普遍存在審計覆蓋面不全的問題。一方面，部分機構將審計資源分散在經營業績完成情況方面，卻缺乏對內部控制建設、黨風廉政建設的審計。另一方面，部分審計機構將審計資源集中在離任經濟責任審計方面，對任中經濟責任審計投入的資源不足。對國有企業領導干部的離任經濟責任審計屬于剛性要求，因此缺乏任中經濟責任審計的制度保障，以及必要的考核制度，因此經濟責任審計很難保證全面性。

審計工作人員素質不足 經濟責任目標的確定以及審計程序的實施都是由審計項目組工作人員操作的，因此，審計工作人員的素質能夠對經濟責任審計的效果產生重要影響。實質上，當前審計工作人員的素質略顯不足。一方面，部分審計人員仍然突出以經濟效益為導向的模式，主要審計國有企業的經營狀況、財務狀況和現金流量情況，這種模式容易造成審計客體單一性，無法合理反饋審計結果。另一方面，隨著大數據、人工智能和物聯網的快速發展，國企也建立了相對成熟的信息系統，這要求審計工作模式向信息化轉變，但部分審計項目組仍然采用傳統的審計模式，這降低了經濟責任審計的效率。

經濟責任難以清晰界定 清晰確定對國企領導者的評價指標和責任界定標準是實施經濟責任審計的必要條件。事實上，當前審計小組所涉及的經濟責任評價指標尚不全面，難以對國企領導者的經濟責任進行清晰確定。一方面，審計項目組設計的評價指標過于單一，主要集中在某一方面，缺乏綜合性，同時主要以定性評價為主，缺乏定量模型的應用，這就導致得出的結果缺乏較強的客觀性。另一方面，審計項目組很難清晰界定國有企業領導者的直接責任、間接責任、集體責任和單獨責任，舉例來說，諸多事項決策是由國有企業領導群體作出的，這很難對某一企業領導者在決策中所發揮的作用和權重進行確定。

對審計結果的應用不足 在國有企業領導經濟責任審計結果出來之后，國企應該根據結果實施針對企業干部的激勵，并且要出具審計項目整改清單。實際上，審計項目組缺乏對審計業務的應用。一方面，國企對領導者的任命和選拔往往在經濟責任審計結果出來之前就已經發生，因此即使得出審計結果，也很難對干部任命調整。另一方面，未能實現對國有企業領導者的負向激勵。審計項目組在得出審計意見之后，部分國企并未根據審議問題追究相關領導的責任，這大大降低了領導干部的違規成本，導致經濟責任審計形式化、流程化。

強化經濟責任審計的對策

擴大審計覆蓋面 針對國有企業的經濟責任審計必須同國有企業改革的背景緊密結合，應擴大審計的范圍。一方面，國企要整合審計項目，比如可以從促進國企可持續發展的角度出發，除了應覆蓋傳統的審計項目外，還可以開展環境經濟責任審計。另一方面，在擴大審計范圍的同時，還應該突出重點項目。比如對存在較高舞弊風險的國企，審計小組要加強對財務報表和內部控制的審計，應重點關注會計信息質量。

提高審計人員綜合素質 國企干部經濟責任審計是我國審計現代化建設和治理體系建設的重要組成部分，因此，必須具備一支具有較高綜合素質的審計人才隊伍。首先，在人才招聘環節，國有企業應該嚴格把控審計人員的質量關，要加強對審計人才審計專業知識、審計工作經驗、創新意識和職業道德水平的考核，確保所招錄的審計人員能滿足經濟責任審計的需要。其次，國有企業內部審計部門應該加強政治學習，提高政治站位，同時還應該加強審計人員的黨風廉政建設，引導審計人員弘揚和提升審計職業精神，肩負起為人民服務的使命感。最后，在信息化的環境中，審計人員應該充分重視大基礎技術在經濟責任審計中的應用。因此，國企不僅應該加強對工作人員審計專業知識的培訓，同時還要加強對審計人員利用大數據技術開展數據挖掘和信息化審計的能力。

清晰界定審計責任 國有企業要加強對經濟責任審計結果的應用。首先，國企要設計較為全面的經濟責任評價指標體系，可以根據審計內容確定一級評價指標，并在此基礎上確定二級和三級評價指標體系。其次，可以應用層次分析法確定各主要體系的權重，并引入定量化的考核模型，輸出數字化的考核結果。最后，國有企業應該清晰界定領導者的經濟責任，對于重大的群體決策，審計項目組可以按照權力和責任相對等的原則，對各級領導干部行使職權所導致的經濟后果進行評判，并確定其所承擔的責任。

加強對審計結果的應用 國企應該從多角度出發加強對審計結果的應用。首先，要積極開展任期經濟責任審計。開展任期經濟責任審計得出的結果能夠為上級部門對領導干部的選拔和任命提供重要參考。其次，要建立負向激勵制度。對于經濟責任審計結果不佳的情況，國有企業必須嚴格負向激勵，比如對于在審計過程中發現的干部違法犯罪行為，要及時移送司法機關處理，并追究其相關責任。最后，要加強對審計結果的整改。針對經濟責任審計中發現的問題，國企要及時整改，可以用審計公告的形式在一定范圍內公開，這樣能夠保證干部職工的知情權，同時也能夠在內部形成較強的警示作用。

總而言之，隨著國有企業改革的逐步深入，社會經濟發展已經進入高質量增長階段。面對這種新環境，國有企業經濟責任審計應該得到有關主體的重視。事實上，當前國有企業經濟責任審計還存在一系列的弊端和漏洞，如審計覆蓋不全面、審計工作人員綜合素質不足、經濟責任未能清晰界定等。針對上述問題，文章從多角度提出了針對性策略，期望文章的研究能為新時代國有企業改革背景下經濟責任審計有效性的提升提供一定的參考和借鑒。

（作者單位：三亞市政府投資審計中心）