新金融工具準則實施對非金融企業的影響及應對措施

王彩霞

新金融工具準則指的是我國2017年3月31日發布，2018年開始正式實施的若干金融會計準則。這些金融會計準則影響了包括金融資產和負債的分類與計量，改變了原有準則的分類方法，對原有的制度和實際上的矛盾進行了修正。自新金融工具準則實施以來，其在政府的指導下正在分批次地逐步應用于各類行業，均取得了相當不錯的成效。本文將圍繞著新金融工具準則展開討論，并探討該準則對非金融類企業產生的影響，而非金融類企業又應當如何應對。

新金融工具準則相比于舊準則的變化

嚴格來說，新金融工具準則是舊準則的調整和優化，長久以來，舊金融工具準則在實際應用上一直存在著一定的缺陷，而最主要的兩方面，一是金融資產計量內容和計量所使用的方法存在著比較嚴重的不科學問題，二是企業金融資產分類較為混亂，不能對企業的部分金融資產進行細致的分類和準確的描述。從而導致舊金融工具在實際應用上長期以來存在著一些偏差。而新金融工具準則的應用正在金融資產和負債的分類和計量上，套期會計上，以及嵌入衍生工具等許多重要層面上都帶來了較為明顯的變化，這降低了企業在準則運用過程中的主觀控制性，提高了其客觀性，從而實現了新金融工具準則的良好規范化。而其最鮮明的變化主要集中在以下幾個方面。

第一，新金融工具準則在舊金融工具準則定義的基礎上，提出了新的判定條件，并對判定條件進行了更加精準的說明。相比于舊金融工具準則較為復雜且原則相對模糊的判斷方式，新金融工具準則在進行企業金融資產判斷時，采用比較單一且具有良好代表性的業務模式和合同現金流作為判斷依據，采用這樣的判斷方式充分簡化了企業資產的判斷過程，提高了判斷和計量的準確性和規范性。

第二，就金融工具在金融資產的分類上采取“四分類”的方法，而這種四分類法在應用的過程中對金融資產類型的判斷不夠明晰，不能實現精準化的判斷，存在著較大的主觀操作性。這就導致在應用“四分類”過程中不同的會計師往往會做出不同的判斷并得出不一致的結果。這對于會計處理結果的一致性和可比性都產生了較為嚴重的負面影響。而新金融工具準則將原有的“四分類”轉變為了三分類，并取消了“可供出售資產”“貸款和應收款項”“持有至到期投資”這三個類別，進一步規范和簡化了分類的邏輯和方法。

第三，新金融準則工具調整了其減值規定的適用范圍，舊金融工具準則在減值范圍上往往只包括金融資產，而新金融工具準則還包括了金融準則所確定的一系列合同資產和范圍外的其他資產，對金融工具準則的覆蓋性和全面性進行了提高。

第四，新金融準則提出了“預期信用損失法”來對舊準則的“已發生損失法”進行調整和修改。雖然從執行方法上變得更加復雜，但相較于原金融工具準則而言能夠良好地揭示金融資產的信用風險，并做好針對性防控。除此之外，新金融工具準則指出預付賬款所產生的未來經濟利益不是收取現金或者其他金融資產的權利，而是商品或者服務，因此不被認為是金融資產。

新金融工具準則的實施對非金融類企業的實際影響

對企業利潤產生了影響 舊金融工具準則本身具有一定的缺陷，特別是在金融資產的判斷和計量上存在著較大的主觀控制性，因此許多非金融企業為了優化利潤、提高利潤表所展現出來的業績水平，往往會選擇通過改變金融資本的交易模式和交易節點的方法來進行綜合損益的調節，這種方法使得企業的利潤表存在一定的主觀性和“欺騙性”，而新金融工具準則的實施則提出了新的要求，即權益類資產投資必須計入當期損益，而新要求的提出和實施從根源上降低了非金融企業金融資產核算的主觀性，同時對企業利潤表的規范化提出了一定的要求，使利潤表更加能夠反映出企業經營的真實情況和績效的真實水平。

對企業整體管理產生了一定的影響 在新金融工具準則實施的背景下，許多非金融類企業的財務管理方向也發生了一定的變化，在新準則的影響下，企業對財務管理人員的職業技能要求有了一定程度的提升特別是在分析能力和解讀能力上，財務管理人員往往需要對投資分類有更深層次的認識和了解，在業務籌劃階段就能夠對其進行分類認定。另一方面，企業管理層也必須根據企業的實際情況和發展需求來明確企業持有某些金融資產的目的是什么？并做好金融資產的規劃和針對性處理，選擇是獲取穩定的現金流，還是以出售賺差價的方式獲取利潤。另一方面，企業也必須對現有的合同條款進行進一步的排查，對計量方式的合理性作出判斷。

對會計信息披露產生了影響 會計信息披露制度要求企業必須將對使用者有影響的會計信息以公開報告的方式提供給使用者，是企業的投資人進行決策時的重要依據，其必須具備有用性、相關性、中立性和可靠性這四大特性。一方面，我國的會計信息披露制度尚不完善，另一方面，舊金融工具準則在會計信息披露上同樣也有著一定的主觀色彩。因此企業在進行會計信息披露時，無論是信息披露的深度還是信息內容都相對較少，而在新金融工具準則的要求和指導下，其對會計信息披露的內容范圍進行了擴充和擴展，并優化了信息處理方式和信息披露內容的展現形式。

對于非金融企業而言新金融工具準則實施的意義和作用

第一，良好地改善了非金融企業的風險管控模式，相比于舊金融工具準則而言，新金融工具準則在減值計提方面所提出的“預期信用損失法”具有更好的前瞻性，在實際應用的效果上，一方面，大大地提高了減值計提充足率，提高了企業對違約損失等一系列要素的預測能力，從而將風險管理從事中控制轉移到了事前控制，對于非金融企業而言，這種轉變是非常重要的，它能夠幫助企業實現對金融資產風險的深入細致排查，協助企業及時發現問題并找出問題，并針對性地制定防范措施。這也就意味著企業自身的風險管控能力和防范能力都會得到較大幅度的加強。另一方面，“預期信用損失”作為一種綜合性強、科學性強且具有良好前瞻屬性的模型，不僅能夠在金融資產的減值計提中實現良好的應用，同時也能應用到所有的資產中去。通過新金融工具準則采用同一模型的方式，能夠大大地減少不同類型資產在計算過程中因為使用了不同的模型而產生的計算結果差異，從而使得數據的一致性和可比性得到了極大的提升。

第二，舊金融工具準則應用的過程中，其主觀性和可調整性一直以來都是影響較大的問題，其直接導致了許多企業會采用一些手段來人為調整利潤，使得利潤表和信息披露存在著深度不夠和客觀性不夠的問題，一定程度上這是對投資者利益的損害。而新金融工具準則的應用通過更加精準和具有代表性的分類手段，優化了企業金融資產的分類邏輯，改善了金融資產的類別，極大地降低了企業在進行金融資產核算時的主觀性和可調整性。通過這一系列的變化的調整使得企業金融資產業務的本質被準確客觀地表現出來。而且新金融工具準則在應用的過程中會將很多難以處理的資產劃分為公允值計量，并記入損益類科目。通過這樣的方式對企業主觀性的人為調整進行了更進一步的限制，從而讓企業的會計信息和信息披露更加客觀真實，從宏觀的角度來講良好地維護了市場經濟的

規范性，也良好地維護了投資者的利益。

在新金融工具準則背景下非金融企業的應對措施

根據企業實際情況，確定合理的金融資產管理業務模式 對于非金融企業而言，企業管理金融資產的具體業務模式是落實新金融工具準則過程中至關重要的一環，它與企業金融資產的分類有著直接的關聯，且會對企業的利潤造成影響。因此非金融企業在正式應用新金融工具準則之前，要充分地對自身的金融資產進行整理和初步的判斷，包括基金、股票、債券等。然后再通過企業金融資產的實際構成情況，設定明確的金融資產管理目標，并圍繞著金融資產管理目標來進行業務模式的選擇，充分確保新金融工具準則應用的科學性和有效性，將新金融工具準則轉化為幫助企業實現更好的財務管理，推動企業進一步發展的重要助力。

進一步優化企業的風險管理體系 新金融工具準則的實施和應用以及“預期損失法”的實際應用，為企業的風險管理提供了更好的管理環境和更加先進的管理思路，并將側重事中控制轉變為了側重事前控制，良好地降低了風險發生的可能性以及風險的危害。因此企業在進行新金融工具準則應用的過程中，必須根據“預期損失法”的應用模式制定一系列的應用策略。在這個過程中，非金融企業首先要組建起良好的風險管理整體體系，形成財務、業務、法律等多個部門統一聯動、協調參與的良好局面。另一方面是要根據企業的實際經營狀況、戰略目標、發展規劃、經營利潤等多個方面進行風險管理目標的設定，并找出風險管理的重點和難點。相關的管理層和風險控制工作人員必須對企業自身的資產分類有充分的了解，并根據金融資產的類型和特性制定明確的風險防控計劃。

進一步優化企業的財務會計體系 新金融工具準則明確規定，非上市的參股類投資在計量的過程中必須以公允價值計量，基于這一新規定的影響，非金融企業在進行金融資產管理的過程中也要進一步實現對財務會計體系的優化，以確保能夠實現對相關項目的持續性評估。在具體措施上，企業應當建立估值團隊，并在法律和準則規定的基礎上，制定切實有效的、符合規范的公允值評估措施。必要時可以通過聘請第三方專業評估機構的方式實現高準確性的評估。

進一步優化企業管理制度 新金融工具準則對企業的影響發生在多個方面和維度，同時新金融工具準則也大大減少了企業的主觀判斷，增加了大量的客觀條件。而這些轉變毫無疑問會帶來企業內部工作形式上的轉變。比如說財務相關的管理人員必須具備更好的職業技能和更強的分析能力。因此企業要根據新金融工具準則落實的具體情況和實際要求對企業自身的管理制度進行良好的優化，特別是在企業的財務預算編制、財務報表規劃等方面，必須有更加精細化的規章制度和工作流程。同時也要加強對潛在風險更大、爭議內容更多的項目的進一步審核，建立明確的研究機制，以確保管理制度上與新金融工具充分契合。

綜上所述，新金融工具準則對非金融類企業的影響相當深遠，非金融類企業必須洞悉變化，適應調整，積極地制定相應的目標和策略，確保新金融工具準則的有效落實和妥善應用。

（作者單位：中國人民銀行庫車縣支行）