建筑企業(yè)財會工作中的稅務(wù)籌劃要點分析

李淑敏

稅務(wù)工作是企業(yè)的一項重要管理工作，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作更尤為重要。在實際工作中，建筑企業(yè)可以在法律的前提下，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入的研究和分析，盡可能地減少所要繳納的稅款，進(jìn)而減少建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大。稅務(wù)籌劃是符合稅法要求，在合法的前提下，減少建筑企業(yè)的稅費，它是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)。本文從介紹稅務(wù)籌劃的基本概念入手，從如何有效地減少企業(yè)稅負(fù)、規(guī)避涉稅風(fēng)險等角度出發(fā)，分析建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，并在此基礎(chǔ)上，給出在建筑企業(yè)財會工作中應(yīng)注意的稅務(wù)籌劃重點。

在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展中，我國經(jīng)濟(jì)體系也在日益完善，在反映我國宏觀控制作用上，它的地位愈加重要。稅務(wù)籌劃是社會組織（如公司）在展開納稅活動之前，在與我國有關(guān)法律規(guī)范相一致的前提下，對納稅主體展開計劃，從而從財務(wù)方面降低企業(yè)的納稅稅額。根據(jù)我國現(xiàn)實狀況，建筑企業(yè)在納稅上稅種多，繳納的稅款金額比較大，所以，建筑企業(yè)應(yīng)具有很好的稅務(wù)籌劃能力，從而能夠應(yīng)對煩瑣的財務(wù)數(shù)據(jù)。

稅務(wù)籌劃的基本定義

稅務(wù)籌劃是以財會工作機(jī)制為基礎(chǔ)而形成的，它的目的就是為納稅主體，主要是企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)部門所制定的稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，以合法的方式，將與稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策，有效地運用起來，從而實現(xiàn)合法、理性地避稅，降低稅款。其中，工作的重點是可以通過多種途徑減少稅款金額，從本質(zhì)上控制建筑企業(yè)的稅款支出，保證企業(yè)不會產(chǎn)生過高的稅款和稅收風(fēng)險，從而推動企業(yè)的良性發(fā)展。所以，站在建筑企業(yè)的立場上，稅務(wù)籌劃是一種可以降本增效，開源節(jié)流，同時也可以讓企業(yè)的資金使用率最優(yōu)，防范稅務(wù)風(fēng)險的管理方法。所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一項非常關(guān)鍵的工作。

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃特點

首先，合法性。稅務(wù)籌劃應(yīng)在與國家稅務(wù)總局制定條款相一致的前提下，利用全國統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)管理手段，解決企業(yè)自身的稅務(wù)問題，避免出現(xiàn)偷稅、逃稅等情況。其次，籌劃性。稅務(wù)活動一般伴隨經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生而發(fā)生，具有滯后性，但稅務(wù)籌劃是對經(jīng)濟(jì)事項提前規(guī)劃，未雨綢繆。最后，目的性。建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃是以特定項目為基礎(chǔ)展開的。

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的兩大方面及現(xiàn)狀

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的兩大方面 第一，增值稅的稅務(wù)籌劃。一方面，優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程，完善進(jìn)項稅抵扣工作。在建筑行業(yè)中，比較普遍的一種方式是勞務(wù)分包，即建筑企業(yè)將自己所承包的工程任務(wù)轉(zhuǎn)包給勞務(wù)企業(yè)，并由勞務(wù)企業(yè)完成規(guī)定的施工活動。同時，建立良好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的主體，比如資金關(guān)系、發(fā)票關(guān)系等，從而使其能夠順利地進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣。在進(jìn)行分包業(yè)務(wù)的時候，要加強(qiáng)對分包企業(yè)資質(zhì)的調(diào)查，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確保進(jìn)項能充分抵扣。另一方面，加強(qiáng)施工合同管理，做好專用發(fā)票的管理。在簽訂合同的時候，要對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，并確定發(fā)票稅率、付款節(jié)點等一系列和稅務(wù)相關(guān)的條款，保證企業(yè)權(quán)益。

第二，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。一方面，利用折舊政策和融資租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在建筑企業(yè)中，比較常見的是大型設(shè)備，固定資產(chǎn)價值高，因此，固定資產(chǎn)使用年限可以選擇稅法規(guī)定的最低年限，從而提高企業(yè)當(dāng)期的折舊成本，減少企業(yè)利潤。而且，在建筑企業(yè)中，經(jīng)常會有專門的設(shè)備，但是，如果一些專業(yè)設(shè)備的使用率低，為了降低企業(yè)資金占用，可以采用融資租賃的方式，獲取所需要的設(shè)備，從而降低企業(yè)的應(yīng)稅所得。另一方面，利用高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費用的加計扣除進(jìn)項稅務(wù)籌劃。企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后可享受此優(yōu)惠。不僅企業(yè)所得稅按15%，而且未形成無形資產(chǎn)的，計入損益的加計扣除100%，充分享受政策紅利的同時要注意研發(fā)費用歸集的合理性。

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀 第一，稅務(wù)籌劃意識較薄弱，稅務(wù)籌劃人才缺乏。造成企業(yè)納稅籌劃無法得到有效提高的原因有很多，而意識薄弱是一個重要原因，這與人員專業(yè)化程度和管理者對財會工作的重視程度存在一定關(guān)系。稅務(wù)人員未及時學(xué)習(xí)掌握最新財稅政策，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃意識不足，方案陳舊，不具備時效性。如果企業(yè)管理者沒有將稅務(wù)籌劃的理念落實到工作中，不但會影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還會對企業(yè)內(nèi)部稅收管理產(chǎn)生潛在壓力，不利于企業(yè)發(fā)展壯大。

第二，進(jìn)項發(fā)票獲取不及時。近幾年來，稅收法律政策一直在持續(xù)地更新著，但是，一些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒及時研究掌握最新政策，從而造成稅務(wù)籌劃結(jié)果出現(xiàn)一些偏差，導(dǎo)致各種風(fēng)險問題的產(chǎn)生，不但無法充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，而且還會對建筑企業(yè)健康發(fā)展造成危害。現(xiàn)在，大型的建筑施工企業(yè)大多數(shù)是一般納稅人，項目選擇一般計稅的話要繳納9%的增值稅，特別是異地項目的情況比較多，其中2%的增值稅和附加稅是必須繳納的。很多企業(yè)忽略開具銷項票前，進(jìn)項票的獲取或者滯后，導(dǎo)致增值稅不能及時抵扣，大額稅款的支出，造成資金壓力。

建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的作用

降低企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)效益 從法律觀點來看，稅務(wù)籌劃屬于一種以合法范圍為基礎(chǔ)的工作，所以必須按照我國司法標(biāo)準(zhǔn)所制定的規(guī)范，進(jìn)行合理的減稅。然而，從現(xiàn)實情況來看，建筑企業(yè)在運營過程中所涉及的稅務(wù)范圍十分廣泛，這就要求人們在對稅務(wù)工作展開前，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而保證稅后企業(yè)效益達(dá)到最大程度。通過當(dāng)前的實際情況，可以看出，稅務(wù)籌劃的確發(fā)揮這樣的作用，因為在前期工作中，需要對建筑企業(yè)所實施的各種項目工程及項目活動中需要的稅務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，進(jìn)而可以制定出一套科學(xué)的、高效的稅務(wù)計劃。

合法避稅及避免稅務(wù)風(fēng)險 顧名思義，“合法避稅”就是“通過遵守法定條款來規(guī)避高額稅收”，而不是非法地避稅和偷稅。其中，在當(dāng)前情況下，稅務(wù)籌劃是一種可以合法避稅的方式。建筑企業(yè)一般從事房屋建造、市政工程等，所以與其他類型企業(yè)相比，建筑企業(yè)所涉及的稅種和稅額都比較大。建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計中的材料成本和分包工程成本占比較大，是項目成本管控的重點，也是項目稅務(wù)籌劃工作的重點。材料采購工作要盡可能利用集采平臺，選擇與企業(yè)長期合作的材料供應(yīng)商開展采購業(yè)務(wù)，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，規(guī)避與小規(guī)模納稅人開展合作，合理避稅降低成本和涉稅風(fēng)險。對擬進(jìn)行專業(yè)分包的工程，要符合法律法規(guī)的要求，并取得建設(shè)方的認(rèn)可，確保分包商資質(zhì)符合要求，避免違法分包。

建筑企業(yè)財會工作中的稅務(wù)籌劃要點

設(shè)置供應(yīng)商白名單 由于許多建筑企業(yè)都地處偏遠(yuǎn)，大部分原材料遵循就近購買原則。因此，在建筑企業(yè)日常運營中，極易出現(xiàn)“取得異常增值稅扣稅憑證”的現(xiàn)象。根據(jù)國家稅法的規(guī)定，尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣的，除另有規(guī)定外，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。針對此類供應(yīng)商，稅務(wù)風(fēng)險大，應(yīng)劃入供應(yīng)商黑名單。可見在現(xiàn)實操作過程中，一些建筑企業(yè)沒有對合作的供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，從而造成在稅務(wù)籌劃上存在一定的問題。因此，要防止這樣的現(xiàn)象發(fā)生，建筑企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商管理給予足夠的關(guān)注，站在長期觀點上，對供應(yīng)商的信譽做出一個客觀的評價，分析供應(yīng)商的口碑信譽、資金狀況等。一旦確認(rèn)供貨商可靠，可與其維持長久合作，也就是說，在選擇供貨商的時候，要遵循“寧缺不濫”的方針。

掌握稅務(wù)政策，確保利益最大化 保證自己的利潤最大，這是每一個企業(yè)都要思考的問題。建筑企業(yè)在購買先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、材料等方面花費巨大的資金。其中，建筑企業(yè)在進(jìn)行管理的時候，具有項目周期長，資金投入大等特征，并且在項目各個階段對資金的要求也各不相同。在這種情形下，建設(shè)過程中，通常會產(chǎn)生一定數(shù)目的閑置資金或資產(chǎn)，而對于這部分資金，應(yīng)著重考慮其時間價值，從而保證稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)其實際意義。其中，為了盡量減少資本在使用過程中的浪費，需要提高對相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識。在這一點上，要加大對企業(yè)固定資產(chǎn)的重視力度。一般來說，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)以各類機(jī)械設(shè)備為主，其折舊方式多為直線法計提折舊。盡管該方法在操作過程中相對來說較為簡便，但是并沒有將固定資產(chǎn)的時間價值和在不同時期的使用情況考慮進(jìn)去，從而對固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一些制約作用。

增值稅進(jìn)項抵扣方面 在建筑企業(yè)實際發(fā)展中，增值稅是所繳納的稅款中最大的一部分，所以，企業(yè)有關(guān)部門要重視增值稅進(jìn)項抵扣。但是，從目前發(fā)展來看，許多時候，增值稅進(jìn)項抵扣都不充分，占比不高，從而難以在企業(yè)中起到其應(yīng)有的作用。為解決上述問題，本文從以下角度闡述企業(yè)應(yīng)注意的兩個問題：一是企業(yè)在采購過程中如何實現(xiàn)進(jìn)項稅的扣除，在建筑企業(yè)進(jìn)行管理的時候，經(jīng)常會用到很多的原材料，這些原材料主要包括水泥、砂石料和鋼鐵等。為了讓工程能夠順利地進(jìn)行下去，通常情況下要挑選出適合自己的供貨商，并與之形成一種長久的合作關(guān)系。二是在選擇供應(yīng)商時候，要將稅收繳納因素考慮進(jìn)去，并且要建立起一套完整的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃觀念，然后，要對供應(yīng)商和原料的有關(guān)參數(shù)進(jìn)行細(xì)致的計算。在實際工作中，通常只是關(guān)注到原材料的報價，并選擇部分小規(guī)模的供應(yīng)商，這將嚴(yán)重地影響企業(yè)的長遠(yuǎn)的稅務(wù)籌劃。

完善合同的審核體系 對于建筑行業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)收入是靠合同維持的，合同具有很強(qiáng)的法律效力，建筑企業(yè)應(yīng)高度重視此項工作。對于施工合同，要明確業(yè)主的納稅人身份，若業(yè)主是小規(guī)模納稅人（例如行政事業(yè)單位），則業(yè)主不能抵扣進(jìn)項稅，為施工方采用簡易計稅方法提供了有利條件。細(xì)化合同總價款，否則可能面臨合同執(zhí)行過程中適用稅率的爭議，以及印花稅計稅依據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險。明確質(zhì)保金發(fā)票，明確“甲供材”的發(fā)票開具等事項。對于購銷合同，要重視供應(yīng)商信用等級，關(guān)注納稅人身份，警惕供應(yīng)商走逃，明確稅率變動調(diào)整。因此，關(guān)注合同內(nèi)容，會對企業(yè)稅負(fù)造成很大的影響，所以研究并分析合同中的經(jīng)濟(jì)要素，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，從而確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

在稅務(wù)籌劃中應(yīng)用信息化技術(shù) 在信息化時代大背景下，先進(jìn)的信息技術(shù)對財務(wù)信息化的發(fā)展起到促進(jìn)作用，讓財務(wù)管理和會計核算工作更加方便、高效、精準(zhǔn)。其中，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，可以利用信息化財務(wù)軟件來實現(xiàn)，并在網(wǎng)上平臺上進(jìn)行申報。同時，在不同發(fā)展時期，建筑企業(yè)面臨的稅制情況也不盡相同。在稅制情況日益復(fù)雜的背景下，運用信息化、數(shù)字化手段，能夠更高質(zhì)量、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，從而達(dá)到業(yè)務(wù)與稅務(wù)的有機(jī)對接，解決好稅務(wù)籌劃中的問題。此外，在信息技術(shù)的支撐下，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作能夠有效地將各種資源進(jìn)行有效的整合，并對內(nèi)部和外部發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，從而推動企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

總之，對建筑企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃是一個十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，能為建筑企業(yè)帶來良好的效益，并指導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。當(dāng)然，開展稅務(wù)籌劃工作的前提是要合法合規(guī)，建筑企業(yè)要與國家頒布的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)相配合，同時還要做好企業(yè)自身發(fā)展需求的分析工作，在合理合法的條件下，可以采用一系列的應(yīng)對措施。所以，建筑企業(yè)必須采用一種更加理性的稅務(wù)籌劃方法，既可以降低企業(yè)的稅收，又可以為企業(yè)帶來更高的稅后收益，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)能夠成功地完成，從而為建筑企業(yè)良性發(fā)展提供保障。

（作者單位：山西三建集團(tuán)有限公司）