陳艷萍

浙江大華技術股份有限公司

企業并購作為一種重要的商業活動，成為企業發展和擴展的重要手段。企業合并能夠幫助公司進入新的市場、獲取新的資源或是提高市場份額。然而，隨著企業合并的進行，如何在保證信息的真實、準確和完整的同時，編制出反映合并后企業經濟活動的財務報表，成為一項挑戰。合并財務報表的編制是財務管理的重要組成部分，它直接影響到投資者和其他利益相關者對企業經濟活動的理解和決策。

一、企業合并財務報表編制概述

（一）合并財務報表的定義

合并財務報表是指將母公司與其子公司，以及同一集團內的其他公司的財務報表進行整合的過程，以反映整個經濟實體的財務狀況和經營成果。它基于一種基本假設，即母公司與其子公司或其他成員公司構成一個經濟整體，因此，它們的財務報表應該作為一個整體來匯總和報告。這種報告方式能夠更準確地揭示集團公司的經濟活動，對投資者、管理者、債權人以及其他利益相關者具有重要意義。

（二）合并財務報表的編制方法

合并財務報表的編制涉及多個步驟。首先，需要確定合并范圍，即確定哪些公司的財務報表需要被合并。一般來說，所有由母公司控制的子公司都應納入合并范圍。其次，需要對所有被合并公司的財務報表進行整合，包括資產、負債、股東權益、收入、費用等各個方面。在整合過程中，需要消除集團內部的相互交易。最后，編制合并財務報表，包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表等。在整個過程中，需要嚴格遵守相關的會計準則和法律法規。

（三）合并財務報表的作用與影響

合并財務報表能更全面、準確地反映集團公司的財務狀況和經營成果。首先，它能提供一個集團公司整體的財務概貌，使得投資者和其他利益相關者能更好地理解公司的經營狀況和價值；其次，它有助于提高公司的透明度，增強外界對公司的信任度；最后，合并財務報表還是公司內部管理的重要工具，可以幫助管理層監控各個子公司的經營情況，從而做出更好的戰略決策。然而，在合并財務報表的編制過程中存在很多難點，如確定合并范圍、處理內部交易等，需要公司進行妥善的處理和管理。

二、企業合并財務報表編制的難點

（一）合并財務報表的范圍、確認與計算問題

確定合并財務報表的范圍，首先需要明確的是合并的對象——即母公司對哪些子公司有足夠的控制權。通常，這是根據母公司直接或間接擁有的投票權來判斷的。如果母公司直接或間接擁有子公司超過50%的投票權，那么子公司通常被視為應被納入合并財務報表的范圍。然而，有時即使母公司的投票權低于50%，由于其他因素（如合同條款或商業實踐）仍然可能對子公司具有控制力，這時子公司也應被納入合并范圍。在實際操作中，由于股權結構的復雜性，有時候判斷母公司是否具有對子公司的控制力并非易事，可能需要專業知識和經驗的判斷。

合并財務報表的編制還涉及母公司和各個子公司的各項財務信息的確認和計算。這包括資產、負債、權益、收入、費用等項目。每一項都需要根據相應的會計準則和政策進行確認和計算。由于各個公司可能存在會計政策、會計期間、貨幣單位等的差異，這就需要進行適當的調整和轉換，以保證各項目的可比性。例如，如果一個子公司的會計期間和母公司不一致，就需要調整子公司的會計數據，使其與母公司的會計期間一致；如果一個子公司的功能貨幣與母公司不一致，就需要將子公司的財務數據轉換為母公司的功能貨幣[1]。

這個過程需要對會計準則和政策有深入的理解，以及精確的計算和審慎的判斷。任何錯誤或疏忽都可能影響到合并財務報表的質量，甚至可能引起法律和監管問題。因此，公司需要建立有效的財務管理體系，提高財務人員的專業素質，以應對這個挑戰。

（二）內部交易處理及會計政策一致性問題

集團內部交易在合并財務報表中需要被消除或調整，以避免在母公司和子公司之間的交易被重復計算。這個過程的復雜性在于需要判斷哪些交易屬于內部交易，以及如何正確處理這些交易。例如，集團內部的銷售和購買交易，在未被最終售出到集團之外的情況下，需要從合并報表中消除，因為這些交易在集團層面并未產生實質性的經濟效果。然而，這需要判斷交易價格是否公允，以及如何處理內部未實現的利潤，這可能涉及會計估計和判斷。

另一個挑戰是母公司和子公司在會計政策上可能存在的不一致。雖然在理論上，母公司和子公司應當遵循相同的會計政策，以保證合并財務報表的可比性和準確性。然而，由于歷史、地域、行業等因素，子公司可能已經形成了自己的會計政策，這可能與母公司的會計政策存在差異。這些差異不僅會影響到各項財務信息的確認和計算，也可能導致合并財務報表的質量下降，甚至引發法律和監管風險[2]。

（三）財務信息披露的完整性和真實性問題

合并財務報表的目標是提供一種全面、真實的方式來反映整個集團的財務狀況和經營結果。這要求公司必須完整、準確地披露所有相關的財務信息，包括但不限于資產、負債、權益、收入、費用、現金流等項目，以及這些項目的變動和可能的風險。任何重要的商業活動、決策或者事件，如果可能對這些項目產生影響，也都應該被充分披露。

然而，在實際操作中，由于商業利益、競爭壓力、信息不對稱等原因，一些公司可能會選擇隱藏或者誤導性地披露一些重要信息。例如，一些公司可能會通過復雜的交易結構或者會計政策選擇來美化其財務狀況或者經營成果。這些行為不僅違反了會計的公正、真實、全面和比較性等基本要求，也可能對投資者和其他利益相關者造成誤導，甚至可能引發法律和監管風險。

三、企業合并財務報表編制難點的應對策略

（一）完善財務管理系統與財務人員的專業培訓

要有效解決企業合并財務報表編制的難點，首要的步驟是建立和完善企業的財務管理系統。這包括設立合理的財務組織架構，制定清晰的財務政策和程序，規范財務操作流程，以及使用先進的財務管理軟件等工具，以提高財務管理的效率和準確性。通過建立和完善財務管理系統，企業可以有效地控制和監督財務活動，及時發現和糾正可能的錯誤和違規行為，提高合并財務報表的質量。

財務人員的專業培訓是解決這個問題的關鍵。因為編制合并財務報表是一個涉及許多專業知識和技能的過程，包括但不限于會計、審計、稅務、法律、信息技術等領域。企業需要通過各種形式的培訓，如內部講座、外部研討會、在線課程等方式，不斷提高財務人員的專業素質和技能，使他們能夠熟練掌握和應用相關的知識和技能，有效應對各種財務問題。

同時，財務人員的職業素養和道德素質也非常重要。他們需要理解和遵守相關的職業道德和行為規范，如公正、真實、保密、專業懷疑等原則，以確保他們的行為符合職業標準和企業期望。

通過完善財務管理系統和財務人員的專業培訓，企業不僅可以提高合并財務報表的質量，也可以提高企業的內部控制水平，減少財務風險，提升企業的財務透明度，從而贏得投資者和公眾的信任，提升企業的市場競爭力。

（二）會計估計的合理應用與先進的財務管理技術

合并財務報表的編制過程中涉及許多復雜的會計估計和判斷，例如資產的公允價值、壞賬的準備、資產減值、遞延稅項等，這些估計和判斷都基于一定的假設和預測，可能會受到多種因素的影響，如市場條件、經濟預期、業務策略等。因此，合理的會計估計對于提高合并財務報表的質量至關重要。

首先，企業需要根據其業務特性和經營環境，選擇最合適的會計估計方法。例如，對于存貨的估計，企業可以選擇先進先出法、加權平均法等不同的方法，但必須考慮其對財務報表的影響，以確保財務報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況。其次，企業需要定期檢查和更新其會計估計的假設和參數，以反映最新的市場情況和經濟預期。例如，如果市場利率發生變化，企業可能需要調整其負債的折現率，以反映負債的真實價值。此外，需要引入先進的財務管理技術，如大數據分析、人工智能、云計算等，以提高財務報表的編制效率，減少人為錯誤，提高財務報表的可靠性。例如，大數據分析可以幫助企業快速、準確地分析和處理大量的財務數據，發現潛在的問題和風險；人工智能可以自動執行一些復雜的會計計算和判斷，減輕財務人員的工作負擔；云計算可以提供靈活、高效的數據存儲和處理能力，提高財務報表的編制效率[3]。

（三）強化內控、風險控制以及與審計師的溝通

內部控制系統包括對企業各項業務活動的管理和監督，它能確保企業的運營效率，防止資產損失，保證財務報告的準確性和合規性。在合并財務報表的編制過程中，有效的內部控制可以幫助企業預防和發現錯誤和欺詐，例如，檢查并調整內部交易，監控會計估計的準確性，保證財務數據的完整性和準確性。

風險管理是企業內部控制的重要組成部分。企業需要識別并評估可能影響合并財務報表質量的風險，如市場風險、信用風險、操作風險等，然后制定和執行相應的風險控制策略，如風險轉移、風險避免、風險減少等，這些風險控制策略應根據企業的具體情況和風險承受能力進行定制，并定期進行評估和調整。

與審計師的有效溝通也是提高合并財務報表質量的關鍵因素。審計師是財務報告的重要用戶和監督者，他們對企業的財務報告進行獨立、客觀的審計，以確保財務報告的公允性和真實性。企業需要與審計師建立良好的溝通機制，及時反饋和解決財務報表編制過程中的問題，例如，解釋會計政策的選擇和應用、解答審計師的疑問、協助審計師進行審計檢查等。這不僅可以提高審計效率，降低審計風險，也可以提高合并財務報表的質量，增強外部利益相關者對企業的信任和信心。

（四）遵守相關法律法規和會計準則

企業編制合并財務報表首要遵守的是相關的法律法規和會計準則。這些法律法規和會計準則能夠為企業的財務報告提供明確的規范和指導，保證財務報告的合規性和公允性。遵守法律法規和會計準則，可以幫助企業避免違法違規的風險，減少與監管機構、利益相關者的爭議，提高財務報告的可信度和接受度[4]。

法律法規和會計準則的深入理解和準確應用，對企業的財務管理和業務發展具有重要影響。一方面，對法律法規和會計準則的深入理解，可以幫助企業更好地理解和應對財務報告的要求，如確認和測量的方法、信息披露的內容和格式等。這不僅有助于提高財務報告的質量，也有助于提高企業的財務管理水平，如流程優化、風險控制等。另一方面，對法律法規和會計準則的準確應用，可以幫助企業更好地把握業務機會，如稅務優惠、投資決策、資本結構調整等。這不僅可以優化企業的運營效率和效益，也可以促進企業的可持續發展。

遵守相關法律法規和會計準則是企業編制合并財務報表的基礎，也是企業實現有效財務管理和可持續發展的重要保障。企業應加強對法律法規和會計準則的學習和培訓，提高其在實際操作中的理解和應用水平。