本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的運(yùn)用

■張美薇 雞西雞礦醫(yī)院

本量利分析是分析成本、業(yè)務(wù)量以及利潤之間關(guān)系的有效方式，可通過關(guān)系公式圖形解析，為企業(yè)經(jīng)營預(yù)測及成本決策制定提供依據(jù)，合理優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在效益保證的前提下盡可能降低企業(yè)運(yùn)行成本，實現(xiàn)經(jīng)營利潤的穩(wěn)步提升，并能增強(qiáng)企業(yè)資源配置的合理性，科學(xué)預(yù)測風(fēng)險并合理制定風(fēng)險應(yīng)對措施，保障企業(yè)穩(wěn)定與安全運(yùn)營，進(jìn)而使企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，本量利分析還能增強(qiáng)生產(chǎn)決策制定科學(xué)性，通過關(guān)注與控制影響目標(biāo)利潤的各項因素，對企業(yè)目標(biāo)利潤的實現(xiàn)產(chǎn)生驅(qū)動。由此可見，本量利分析法成為企業(yè)經(jīng)營管理成效優(yōu)化的重要手段。

一、本量利分析中的關(guān)鍵分析指標(biāo)

1.盈虧平衡

本量利分析法應(yīng)用時，可根據(jù)盈虧平衡理論展開盈虧平衡分析，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營管理決策的科學(xué)制定提供依據(jù)。通過分析盈虧平衡特點(diǎn)，可分析零利潤時保持盈虧平衡的最低銷售額，并利用公式：

計算盈虧保持平衡時的銷量，并在此基礎(chǔ)上得出盈虧平衡時的實際銷售額，明確盈虧平衡點(diǎn)之后，可根據(jù)收入及成本之間的關(guān)系分析結(jié)果，制定企業(yè)的經(jīng)營決策。在收入成本分析時，盈虧平衡點(diǎn)為收入及總成本兩條曲線的交匯，而實際收入曲線低于總成本曲線時，意味著企業(yè)收入低于成本，此時企業(yè)并不盈利。而當(dāng)收入曲線位于總成本曲線之上時，則說明企業(yè)收入高于成本投入，因此企業(yè)可獲得一定收益。

2.邊際貢獻(xiàn)

在企業(yè)管理決策制定過程中，邊際貢獻(xiàn)分析屬于十分關(guān)鍵的分析內(nèi)容。需要根據(jù)邊際貢獻(xiàn)公式而展開分析，即邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本=利潤+固定成本。此項分析工作開展時，要參照利量式盈虧平衡圖（見圖1）。圖中的AB 與OD 兩段分別表示利潤及固定成本，二者相加得到的結(jié)果與AC 距離相等，這便是邊際貢獻(xiàn)。而E 點(diǎn)代表的是盈虧平衡點(diǎn)，OD 表示的是銷量為0 時企業(yè)產(chǎn)生的虧損量。也就是說，若企業(yè)沒有銷售的情況下，企業(yè)所產(chǎn)生的損失主要是固定成本。

圖1 利量式盈虧平衡圖

3.安全邊際

盈利是企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而企業(yè)目標(biāo)利潤主要指目標(biāo)盈利銷量高出盈虧平衡點(diǎn)的總量，為明確企業(yè)目標(biāo)盈利銷量，需要展開安全邊際分析。而所選的分析角度存在差異，安全邊際的表述形式有所區(qū)別。立足數(shù)量角度分析時，安全邊際量=預(yù)計銷量- 盈虧平衡點(diǎn)銷量。而以金額作為分析指標(biāo)時，安全邊際額=預(yù)計銷售額- 盈虧平衡點(diǎn)銷售額。若以比率作為安全邊際的分析角度，則安全邊際率=安全邊際額/預(yù)計銷售額。通過分析安全邊際公式發(fā)現(xiàn)，銷售額保持恒定時，盈虧平衡點(diǎn)的高低與保本率為正相關(guān)，而與安全邊際率為負(fù)相關(guān)，在安全邊際率較低時，企業(yè)安全值較小。

4.目標(biāo)利潤

為確保企業(yè)經(jīng)營管理的安全開展，要針對性實施企業(yè)目標(biāo)利潤分析。應(yīng)用本量利分析法時，要以企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率為依據(jù)展開目標(biāo)利潤獲取情況分析。邊際貢獻(xiàn)率及企業(yè)目標(biāo)利潤之間屬于正相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)具備較高的邊際貢獻(xiàn)率時，企業(yè)能獲得較高的目標(biāo)利潤，此時企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)處于較低狀態(tài)。相反，邊際貢獻(xiàn)率較低時，企業(yè)目標(biāo)利潤也較低。根據(jù)目標(biāo)利潤公式，可以計算得出目標(biāo)利潤所對應(yīng)的具體銷售額，這便是企業(yè)決策制定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

5.利潤敏感性

利用本量利分析法為企業(yè)經(jīng)營管理提供支持的過程中，還需要關(guān)注敏感性這一指標(biāo)。此分析的目的是通過監(jiān)測相關(guān)因素的變動情況，了解各關(guān)鍵指標(biāo)所受到的影響。敏感程度可通過敏感系數(shù)而體現(xiàn)，若某個因素影響了企業(yè)利潤，敏感系數(shù)的高低及利潤變動幅度之間呈正比關(guān)系，也就是說，敏感系數(shù)越高時，企業(yè)利潤會出現(xiàn)大幅升高或降低現(xiàn)象。其中利潤敏感性會受到銷售單價、銷售量的影響，同時還與固定成本、單位變動成本之間存在必然關(guān)聯(lián)。因此，在利潤敏感性分析的基礎(chǔ)上，可得出企業(yè)技術(shù)方案是否可行的分析結(jié)論，并可為經(jīng)營管理實施提供支持。

二、企業(yè)經(jīng)營管理中本量利分析法的應(yīng)用方向

1.應(yīng)用于企業(yè)決策制定方面

在企業(yè)長期及短期決策制定的過程中，成本分析、利潤分析以及業(yè)務(wù)量分析均可采用本量利分析法。

（1） 短期決策制定中的應(yīng)用

短期決策制定時，目標(biāo)利潤能否達(dá)到、經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)，均與保利、保本分析的結(jié)果存在直接關(guān)聯(lián)，在不考慮其他影響因素的前提下，保本成本越高，單價變動成本也越高。因而企業(yè)為提高利潤，除了要控制固定成本之外，還要加強(qiáng)變動成本控制，且要通過銷售價格提高或銷售量增大而實現(xiàn)目標(biāo)利潤。若是企業(yè)生產(chǎn)能力比現(xiàn)有生產(chǎn)能力更高，則可將變動成本調(diào)低，以使企業(yè)獲取更高利潤。若企業(yè)實際生產(chǎn)力比生產(chǎn)能力更低，則應(yīng)以銷售額提高為重點(diǎn)，以此實現(xiàn)利潤增長的目標(biāo)。

（2） 長期決策制定中的應(yīng)用

在企業(yè)制定長期決策時，則可構(gòu)建本量利分析模型，以經(jīng)營杠桿作為依據(jù)預(yù)測企業(yè)利潤。經(jīng)營杠桿系數(shù)取決于利潤變化率及銷售變化率之間的比值，其計算公式為：經(jīng)營杠桿系數(shù)，式中EBIT與Q分別表示息稅前利潤及銷量。對此公式進(jìn)行進(jìn)一步推導(dǎo)后，可以得出，基期固定成本及基期息稅前利潤的比值再加1 即為經(jīng)營杠桿系數(shù)。在實務(wù)操作當(dāng)中，基期數(shù)據(jù)既可以是上一年度數(shù)據(jù)，也可以是預(yù)算數(shù)據(jù)。選用預(yù)算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時，可將計算得出的經(jīng)營杠桿系數(shù)與現(xiàn)行投資方案展開對比分析，便可得出長期決策可行性分析結(jié)論。

2.應(yīng)用于現(xiàn)金流管理方面

企業(yè)現(xiàn)金流管理中，本量利分析法主要應(yīng)用于兩個方面，一是投資活動。分析時可利用本量利分析法對企業(yè)相應(yīng)經(jīng)營周期內(nèi)的經(jīng)營成本、銷售數(shù)量以及獲得利潤展開分別計算，并對三方關(guān)系進(jìn)行分析，而后可根據(jù)公式，計算出企業(yè)已制定的投資方案中的最低銷量，之后再與企業(yè)目前的實際銷售展開對比分析，由此可判斷出企業(yè)投資方案的可操作性。分析結(jié)論為可行時，可實施投資活動，為方案提供充足的資金支持。若分析結(jié)論為不可行，則不予提供資金。二是籌資活動。企業(yè)開展籌資活動時，可利用本量利分析法分析出保本、保利等各個因素在企業(yè)利潤獲取方面所產(chǎn)生的影響，若安全邊際介于10%至15%之間，表示企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀態(tài)并不理想，需要對現(xiàn)行生產(chǎn)計劃進(jìn)行合理優(yōu)化與調(diào)整，同時還可通過安全邊際指標(biāo)為企業(yè)安全生產(chǎn)提供預(yù)警，從而有效防范籌資風(fēng)險。

三、企業(yè)經(jīng)營管理中本量利分析法應(yīng)用面臨的問題

1.會計核算系統(tǒng)存在局限，成本分析結(jié)果易出現(xiàn)偏差

由于本量利分析法應(yīng)用時，要以成本形態(tài)作為計量的基礎(chǔ)，并且需以變動成本計算模式作為依據(jù)，因而實務(wù)中，分析人員需要科學(xué)劃分成本屬性，且計算過程中要注重于提升分析過程的精準(zhǔn)性，以免得出的本量利分析結(jié)果失真，無法作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要參考。然而當(dāng)前我國采用電算化方式實施會計核算時是按照傳統(tǒng)會計科目進(jìn)行成本費(fèi)用類別的設(shè)置，未根據(jù)成本屬性將之設(shè)置為二級科目，因而本量利分析法應(yīng)用的過程中，分析人員需要對財務(wù)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取之后方可實施成本科目的二次細(xì)化，如此一來可能會引發(fā)數(shù)據(jù)混亂問題，進(jìn)而影響本量利的分析結(jié)果，并會因分析結(jié)果不準(zhǔn)確而導(dǎo)致企業(yè)銷售單價制定不合理，或是使目標(biāo)利潤決策制定的科學(xué)性得不到有效保證。

2.本量利分析模型存在局限，分析結(jié)果可能偏離實際經(jīng)營結(jié)果

企業(yè)經(jīng)營管理中，本量利分析法主要是分析成本、業(yè)務(wù)量以及利潤之間的關(guān)系，分析時需要以固定的產(chǎn)品銷售價、線性化的成本作為依據(jù)，同時還需要考慮到產(chǎn)銷平衡關(guān)系以及固定的銷售組合等各方面因素。然而市場運(yùn)營過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治情況等各種因素均會對這些基本假定條件產(chǎn)生一定影響，從而會導(dǎo)致企業(yè)成本、銷售額及利潤無法呈現(xiàn)線性關(guān)系，并且物價也可能處于波動狀態(tài)，也會對三者線性關(guān)系的形成產(chǎn)生約束。而構(gòu)建本量利分析模型時，模型圖中的成本線及收入線屬于曲線關(guān)系，但立足長遠(yuǎn)層面來看，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大時，其固定成本及變動成本均會發(fā)生相應(yīng)的變化。其中，固定成本是以梯形變化的，而并非始終如一地呈直線形態(tài)。除此之外，在不考慮市場經(jīng)濟(jì)變化情況的基礎(chǔ)上展開本量利分析時，在時間推移的過程中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及相應(yīng)參數(shù)也會發(fā)生改變，在這些變化因素影響下，可能會導(dǎo)致得出的分析結(jié)果偏離實際經(jīng)營結(jié)果。

3.數(shù)據(jù)不確定或未及時更新，計算結(jié)果難以有效利用

本量利模型具有固定化特征，并不是動態(tài)的模型，然而在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，原材料價格、計件方式均會發(fā)生不同程度的變化，若是未及時更新數(shù)據(jù)，則可能導(dǎo)致本量利分析結(jié)果出現(xiàn)精準(zhǔn)度不足的問題。例如，計算時，可能會受到成本耗費(fèi)情況的影響，將應(yīng)歸屬于變動成本之下的費(fèi)用歸類到固定成本之下。然而在生產(chǎn)變動的同時變動成本也會同步發(fā)生變化，而固定成本則與生產(chǎn)情況毫無關(guān)系，所以，變動成本與固定成本有顯著差異，但在本量利分析過程中可能二者的區(qū)分難度較高，由此會導(dǎo)致成本劃分時出現(xiàn)基本數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確確定的問題。同時，市場物價的波動會引起基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及參數(shù)變化，但企業(yè)財務(wù)成本核算中卻未能及時更新數(shù)據(jù)。加之財務(wù)工作者自身不具備良好的Excel 工具應(yīng)用能力，難以繪制出動態(tài)變化的本量利分析圖，只能以月靜態(tài)盈虧平衡數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開分析，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)選取不當(dāng)、計算結(jié)果無法作為銷售價值及數(shù)量確定依據(jù)的情況。

四、企業(yè)經(jīng)營管理中本量利分析法應(yīng)用優(yōu)化的合理建議

1.升級優(yōu)化財務(wù)軟件系統(tǒng)，提高成本分析的準(zhǔn)確性

為發(fā)揮本量利分析法的應(yīng)用價值，提升成本分析的精準(zhǔn)性，需要對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行更新與升級。應(yīng)科學(xué)設(shè)置管理會計模塊，根據(jù)成本屬性的差異對成本費(fèi)用進(jìn)行歸類處理，并且需要合理設(shè)置二級科目。應(yīng)按照管理會計要求，在財務(wù)會計成本費(fèi)用科目之下設(shè)置對應(yīng)的二級科目，以便為財務(wù)會計工作開展提供更好的服務(wù)。一方面，財務(wù)部及其他部門應(yīng)做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)收集工作，要求各部門工作人員詳細(xì)采集與全面登記相關(guān)數(shù)據(jù)，并需科學(xué)劃分成本類型，明確具體的成本劃分規(guī)則，以便能夠有效確定各個成本的具體屬性。另一方面，企業(yè)需要以自身運(yùn)營發(fā)展情況為依據(jù)，科學(xué)優(yōu)化現(xiàn)行成本核算方式，通過成本分析的及時開展，為成本分析結(jié)果的精準(zhǔn)得出提供支持，從而保障企業(yè)經(jīng)營管理決策的科學(xué)制定。

2.更新數(shù)據(jù)并結(jié)合實際，降低分析結(jié)果及實際偏差

（1） 合理優(yōu)化市場基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及參數(shù)

作為企業(yè)經(jīng)營管理的長期決策方式，本量利分析的開展，要立足長遠(yuǎn)、慎重分析。在社會高速發(fā)展及市場環(huán)境不斷變化的同時，企業(yè)需要動態(tài)化了解市場價格的波動，需要根據(jù)市場上原材料價格的浮動情況，針對性進(jìn)行企業(yè)固定成本、變動成本的合理調(diào)整，以便增強(qiáng)企業(yè)信息及市場動向的一致性。與此同時，企業(yè)還要著力強(qiáng)化自身的生產(chǎn)技術(shù)水平，提升企業(yè)生產(chǎn)過程中先進(jìn)科技手段的應(yīng)用深度，進(jìn)而有效應(yīng)對外在環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響。通過這些措施的應(yīng)用，企業(yè)可根據(jù)市場變化情況及時完成本量利分析所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及各項參數(shù)的更新與完善，提升分析結(jié)果的精準(zhǔn)度，從而為企業(yè)經(jīng)營管理決策制定提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（2） 以經(jīng)營實際作為分析依據(jù)

為確保企業(yè)本量利分析結(jié)果不偏離企業(yè)發(fā)展實際，企業(yè)需要在分析之時便以企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況作為參考。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r持續(xù)性優(yōu)化已構(gòu)建的本量利分析模型，并且需要及時更新與完善模型構(gòu)建時涉及的各項數(shù)據(jù)。一旦企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)變動，企業(yè)便需要重新計算公式中的各個指標(biāo)，既要重新核算單位變動成本及固定成本，還需要對短期及長期變動成本展開計算更新，并且還要得出新的目標(biāo)利潤率。由于一些企業(yè)涵蓋多個產(chǎn)品品類，因而其生產(chǎn)過程中的成本因素時效性較強(qiáng)，為此，此類企業(yè)利用本量利分析法時，更需要將成本動因納入考量，以便得出契合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、貼合企業(yè)管理需求的準(zhǔn)確分析結(jié)論。

3.正確選擇數(shù)據(jù)分析工具，確保數(shù)據(jù)合理選取及有效利用計算結(jié)果

在數(shù)據(jù)處理工具當(dāng)中，Excel 是一種功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理軟件，然而由于企業(yè)財務(wù)工作者的數(shù)據(jù)處理能力不足，對此軟件了解不夠，因而未能利用此數(shù)據(jù)處理工具有效開展本量利分析。由于本量利分析時需要進(jìn)行大量復(fù)雜性計算，若僅依靠人工方式計算，不僅工作壓力大且計算的精準(zhǔn)度難以保證。為此，企業(yè)財務(wù)工作者需要強(qiáng)化自身的Excel 軟件應(yīng)用能力，利用Excel 表格快捷、精準(zhǔn)完成目標(biāo)利潤率計算，并得出精準(zhǔn)的盈虧臨界點(diǎn)計算結(jié)果，找準(zhǔn)保本保利點(diǎn)，并在Excel 軟件支持下推動本量利分析過程由靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變，進(jìn)而增強(qiáng)分析過程的直觀性、提升分析內(nèi)容的可理解性。數(shù)據(jù)分析過程中，應(yīng)立足整體層面，找到適宜的時間節(jié)點(diǎn)，將整個分析周期分解成多個時間段，以便分別繪制出各時間段的經(jīng)營狀況動態(tài)圖，如此可消除數(shù)據(jù)分析工具的局限性，確保數(shù)據(jù)的有效選取，提高計算的準(zhǔn)確性，使計算結(jié)果得到有效利用。

五、結(jié)語

企業(yè)經(jīng)營管理中，本量利分析法能夠分析出企業(yè)利潤受到成本動因及其他因素的影響，因此，此方法可為企業(yè)經(jīng)營管理決策制定提供支持。具體實施中，需要分別展開盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、安全邊際、目標(biāo)利潤、利潤敏感性等各指標(biāo)的分析，進(jìn)而為企業(yè)決策的科學(xué)制定、現(xiàn)金流管理的有效開展提供依據(jù)。面對當(dāng)前本量利分析法應(yīng)用時存在的問題，企業(yè)需要從升級優(yōu)化財務(wù)軟件系統(tǒng)、及時更新數(shù)據(jù)并結(jié)合實際展開分析、正確選擇數(shù)據(jù)分析工具三個方面著手，以提高本量利分析結(jié)果的精準(zhǔn)性，從而有效把握企業(yè)經(jīng)營活動狀況，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營管理成效提升產(chǎn)生有力驅(qū)動。