“雙高計劃”背景下高職院校內部審計優化路徑研究

［摘 要］“雙高計劃”是職業教育改革的重大舉措，在我國高職院校發展過程中具有里程碑式的意義。高職院校內部審計的發展，有利于推進學校治理體系和治理能力現代化。文章以S高職院校為例，梳理其在此背景下取得的成效、存在的問題，并提出內部審計優化路徑，以供參考。

［關鍵詞］“雙高計劃”；高職院校；內部審計；優化路徑

0" " "引 言

“雙高計劃”是職業教育現代化的重要決策，其中明確提出要提升學校治理水平和信息化水平。高職院校內部審計是學校內部控制和內部監督的重要手段，參與內部治理是內部審計自身發展的邏輯必然，也是高職院校應對外部監管、推進內部治理體系和治理能力現代化的邏輯必然。《“十四五”國家審計工作發展規劃》中提出了“十四五”時期國家審計工作事業發展的新理念、新目標、新舉措，為高職院校內部審計參與內部治理提供了依據并注入了動力［1］。因此，高職院校內部審計依法履行審計監督職責，有利于全面推進學校治理體系和治理能力現代化，促進學校高質量發展。S高職院校作為2019年成功入選第一輪“雙高計劃”的高水平專業群建設單位，加強內部審計優化是非常有必要的。

1" nbsp; "“雙高計劃”背景下S高職院校內部審計建設取得的成效

1.1" "“引”“育”并舉，打造專業的審計團隊

首先，解決審計有“崗”無“人”的問題。2020年之前，S高職院校內部審計崗位一直空缺，未配置專業人員，常規審計工作很難開展。隨著“雙高計劃”建設的推進，學校對審計工作越來越重視，2020年調會計專業中層干部至紀檢監察審計室負責審計工作，抽調財務處一名專業人員到專職審計崗位，并于2021年引進了一位審計專業的“海歸”擔任審計專干，

從根本上解決了專職審計隊伍有“崗”無“人”的問題。其次，“理”“實”融合培育，提升審計業務能力。S高職院校內部審計人員積極開展審計理論研究，取得了較好成績：2020—2023年立項省級課題1項、市廳級課題1項、校級課題3項，省級質量年報收錄審計案例1個，在學習強國等媒體上發表深度報道1篇。同時，學校很重視內部審計人員業務能力的提升，鼓勵內部審計人員參與專業培訓、實踐學習。學校派出審計人員參加市教育局組織的相關專業培訓，每年做到全員輪訓；先后選派多人到市委巡察辦，參與審計督查；對第三方審計服務進行全程監控，在實踐中學習本領。

1.2" "建章立制，扎緊審計監督的制度“籬笆”

高職院校內部審計工作的依據主要是相關部門規章和地方性法規、學校內部的審計制度兩個方面。目前，內部審計的制度化建設受到高度重視，中央、地方陸續出臺了一系列規章制度與相關文件。通過查閱相關資料，第一輪“雙高計劃”建設時期，與S高職院校有關的新出臺的部分審計文件如表1所示［2］。

S高職院校以上述制度文件為引領，結合學校實際情況修訂和建立相關制度，確保審計工作有據可依。首先，修訂內控制度。S高職院校梳理并修訂了已經出臺的內控制度，如經費報銷、預算管理、采購管理、工程施工管理等十余項制度。其次，印發《內部審計工作規定》《S高職院校2020年中層正職領導干部離任經濟責任審計實施方案》等審計工作文件，建立了內審制度體系架構。

1.3" "經責審計全覆蓋，堅持全面審計與專項審計相結合

首先，經濟責任審計全覆蓋。2020年11月，S高職院校分批次啟動對學校所有中層正職干部進行離任（屆中）經濟責任審計，實現經責審計全覆蓋，翻開了S高職院校內部審計的新篇章。其次，工程結算審計聚焦“雙高計劃”建設。“雙高計劃”建設項目多，資金投入量大，成為整個學校的聚焦點，亦是風險點。審計工作實時緊盯重要建設領域、重要負責人、重點需要解決的問題，扎實做到學校建設到哪里，監督就到哪里。最后，專項審計突出重點。開展專項審計，堅持對事關學校發展和師生切身利益的校企合作、實訓室建設、科研、學生招生、教職工招聘、學生獎助學金評定等事項進行重點關注，審計過程中形成了“學校、二級學院、教研室”三級審核制度，明確各層級的經濟責任。

1.4" "打好審計監督與紀檢監督“組合拳”

審計監督與紀檢監督同為監督，主體和目標大致相同，具有良好的協作基礎。S高職院校紀檢監察審計室立足審計與紀檢各自的優勢，充分整合監督資源，打好審計監督與紀檢監督“組合拳”［3］。審計前準備階段，將紀檢重點關注的事項納入審計計劃內容和實施方案統籌考慮。審計過程中，審計人員對發現的問題與紀檢人員定期聯動協商分析。審計結束后，審計人員整理發現的問題，將存在廉潔風險的問題作為線索反饋給紀檢人員。通過共商共建聯動，發揮1+1＞2

的協同效應，形成了紀檢與審計內容互通、過程聯動、結果共享的工作機制。

2" " "S高職院校內部審計存在的問題

2.1" "審計機構和人員缺乏獨立性

大部分高職院校由于組織機構設置而沒有設立專門的審計機構，將審計職責劃歸其他部門，如財務處、紀檢部門等。審計人員歸屬其他部門管理，同時會兼有其他工作職責，開展審計工作也需要借助所在部門的力量，導致審計工作缺乏獨立性。S高職院校內部審計職責劃歸紀檢監察室，部門日常工作以紀檢為主，審計人員兼顧紀檢工作，審計職能未能充分發揮作用。

2.2" "制度執行不到位

制度的生命力源于執行，制度執行規范，可以使制度充分發揮服務作用。高職院校各類制度都是為學校運營和發展服務的，但在實際操作過程中仍存在變通空間，并沒有達到完全的規范［2］。S高職院校內控制度很多，但“刷臉”、“打招呼”、先辦事后補手續的現象還存在；很多管理制度執行不到位，甚至存在制度停留在紙上的情況，如內審制度剛出臺時很多教職工對制度內容的理解較片面，認為其與自身無關，一學期后，甚至有人不知道這個制度的存在。

2.3" "審計內容片面

高職院校審計機構規模較小，審計工作通常局限于事后審計，審計內容一般是針對某項財務活動進行監督審查，對經費報銷是否符合相關法規或規定進行審查，通過查閱憑證、現場勘察實際情況、約談相關人員等手段實現。以S高職院校為例，其內部審計多是對特定項目經費開支進行財務監督，而在政策落實、學生培養、師資隊伍建設、科學研究、工程建設施工等方面極少涉及［4］。

2.4" "審計結果運用不充分

審計結果運用是實現審計價值最主要的途徑，審計價值能否實現最大化，關鍵在于審計結果的運用。高職院校內部審計結果一般是“報告即結束”，問題整改“紙上談兵”，整改銷號“無所謂”，忽視了審計報告的作用，結果運用明顯不充分。S高職院校經責審計整改流程完備，資料足夠多，但真正整改到位、整改到問題實質上的很少。問題仍存在，管理漏洞堵不住，風險越來越大。

3" " "高職院校內部審計優化路徑

3.1" "優化審計機構和人員配置

首先，設立內部審計組。考慮到高職院校組織架構受相關政策約束，不滿足成立專門的審計職能處室的條件，建議設立內部審計組，歸屬管理學校教學質量的部門，如S高職院校的質量管理處。其次，增設審計流動崗。高職院校可以指定一名專業的中層副職負責審計工作，同時充分利用學校財務類專業教師，除設置1～2名專職審計人員外，增設審計流動崗位，啟動內部審計項目時，讓專業教師參與。S高職院校具有天然優勢，設置了專門的會計二級學院，專任教師都是財會類專業出身，審計資源充足。

3.2" "優化制度執行流程

一方面，完善制度。制度執行最關鍵是靠人，人又需要靠制度來管理和指導，制度和人是相互約束、相互成就的關系。S高職院校內控制度體系雖已成熟，但需要根據學校發展修改或增加相應制度，如“雙高計劃”投入資金大、建設周期長，需要專門的管理制度約束和指導各崗位上的人員盡職盡責，因此要制度先行、制度“長牙齒”。另一方面，規范流程。根據制度制定詳細的業務操作流程，有利于制度真正落地執行；向教職工宣貫培訓制度內容和操作流程，讓員工理解制度內容、熟悉操作，有利于提升制度執行的效率。

3.3" "優化審計內容

《“十四五”國家審計工作發展規劃》和《教育系統內部審計工作規定》賦予了高職院校內部審計新的職責和使命，也提出了新的工作要求［4］。高職院校的內部審計不能只停留在簡單的事后財務審計層面，一方面需要對審計事項的前、中、后進行穿行測試，深入學校的教學活動，捋順事項整個流程；另一方面要涉及科學研究、工程施工、學生培養、教師隊伍培養等多個領域。

以S高職院校的建設項目為例，根據中國內部審計協會發布的《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》的要求，建設項目內部審計內容包括對建設項目的立項、論證、批復、造價控制、招投標、合同管理、設備和材料采購、項目實施、工程管理、竣工驗收等，具體如圖1所示［5］。

3.4" "優化審計結果運用

首先，壓實整改責任［4］。將審計問題整改落實情況納入被審計對象的考核內容，對審計整改是否到位實行一票否決制。其次，制定具體、詳細的整改措施。審計結果運用不充分的原因之一就是整改措施“紙上談兵”，導致很多整改沒抓手、沒規劃，整改效果差。要立足問題產生的原因，從根源上防范風險，這樣才能真正提出可行的整改舉措。最后，審計結果一果多用［4］。審計結果可以為管理層提供決策依據，形成線索移交紀檢部門，豐富內部審計的問題庫，與相關部門共享成果。

4" " "結束語

“雙高計劃”背景下，高職院校發展加速，加強學校內部審計的優化有利于實現學校內部治理體系和治理能力現代化［6］。S高職院校應對內部審計存在的問題進行梳理，找出內部審計優化的路徑，助力學校高質量發展。

主要參考文獻

［1］夏午寧，張鍵琦.高校內部審計參與內部治理研究：基于《“十四五”國家審計工作發展規劃》的啟示［J］.會計之友，2022（19）：24-29.

［2］宗金鳳.新時代高職院校內部審計工作探討［J］.行政事業資產與財務，2023（9）：104-106.

［3］段紅梅.打好審計監督與紀檢監察監督協作“組合拳”

［J］.審計與理財，2022（7）：5-6.

［4］焦菲，曹建軍.新時代高職院校內部審計高質量發展路徑研究［J］.會計師，2023（6）：93-95.

［5］王紅敏，徐成武.互饋式審計方法體系理論框架的創新研究：以建設項目全過程跟蹤審計為例［J］.中國內部審計，2020（6）：40-45.

［6］李富芝，戴悅.“雙高計劃”背景下高職院校內部審計在治理體系中的作用與實現路徑［J］.商業觀察，2023（2）：58-60.

［收稿日期］2023-10-12

［基金項目］2022年度湖南省教育廳科學研究項目“‘雙高計劃’審計方法的創新應用研究”（22C1461）。