石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)研發(fā)費用如何享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策芻議

［摘" " 要］ 在當前經(jīng)濟全球化的大背景下，各國政府為企業(yè)研發(fā)活動提供了一定的優(yōu)惠政策。黨的十九屆五中全會提出，堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，并把科技自強自立作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。創(chuàng)新是企業(yè)生存與發(fā)展的根本，我國為了鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，主要采用研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。筆者結(jié)合實際工作中對于石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)落實此項政策的體會，探討政策執(zhí)行中存在的問題，并提出合理化建議。

［關(guān)鍵詞］ 石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除；稅收優(yōu)惠政策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 07. 042

［中圖分類號］ F812.42；F275" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）07- 0149- 04

１" " " 石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)背景

能源是工業(yè)的糧食、國民經(jīng)濟的命脈。２０２１年１０月，習近平總書記考察東營勝利油田時提出，能源的飯碗必須端在自己手里。中國是世界上最大的能源生產(chǎn)國與消費國，石油作為一種戰(zhàn)略物資具有極其重要的地位。石油鉆采專用設(shè)備包括石油、天然氣等資源的勘探、開采設(shè)備。產(chǎn)品類型主要含有抽油機、抽油桿、鉆機、鉆頭、固井壓裂設(shè)備、測井錄井設(shè)備以及井上和井下鉆井工具等。加入世界貿(mào)易組織（Ｗｏｒｌｄ Ｔｒａｄｅ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ，ＷＴＯ）以來，我國石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)取得了快速發(fā)展，截至２０２０年末，石油石化裝備制造業(yè)規(guī)模以上企業(yè)１ ７７２家，資產(chǎn)總額５ ５２４．４５億元。然而，與發(fā)達國家相比，我國的石油鉆采專用設(shè)備存在核心部件高度依賴進口、技術(shù)更新緩慢、產(chǎn)品附加值偏低等行業(yè)發(fā)展短板。我國石油鉆采專用設(shè)備綜合生產(chǎn)制造水平與世界領(lǐng)先水平相比還存在巨大差距。當前技術(shù)創(chuàng)新的復雜性和困難度不斷上升，越來越需要更多的資金投入，對企業(yè)創(chuàng)新意愿和創(chuàng)新能力都提出了更高的要求。

２" " " 研發(fā)費用加計扣除政策

研發(fā)投入是科技創(chuàng)新的關(guān)鍵影響因素。２０２０年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報顯示，２０２０年全國共投入研究與試驗發(fā)展經(jīng)費24 393.1億元，企業(yè)、政府屬研究機構(gòu)、高等學校經(jīng)費支出所占比重分別為７６．６％、１４．０％和７．７％。作為增強企業(yè)競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力重要驅(qū)動力，企業(yè)在國家科技創(chuàng)新活動中的創(chuàng)新主體地位愈加凸顯。

２０２１年，全社會研發(fā)投入達到２．７９萬億元，同比增長１４．２％，研發(fā)投入強度達到２．４４％。在產(chǎn)出方面，技術(shù)合同成交額超過３．７萬億元，大大超過全社會研發(fā)投入。2021年，我國國家創(chuàng)新指數(shù)全球排名從２０１２年的第３４位上升至第１２位，提高了２２個位次。歐盟委員會（Ｅｕｒｏｐｅａｎ Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ）２０２１年１２月發(fā)布的《２０２１年歐盟產(chǎn)業(yè)研發(fā)投入記分牌》（Ｔｈｅ ２０２１ ＥＵ Ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ａｎｄ Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ Ｓｃｏｒｅｂｏａｒｄ）顯示，全球研發(fā)投資連續(xù)１１年增長。

研發(fā)費用加計扣除是指按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上再加成一定比例作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施，這相當于國家對企業(yè)創(chuàng)新給予的大規(guī)模資金支持。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策有助于推動以企業(yè)為主體的科技創(chuàng)新，有利于激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性，對建設(shè)創(chuàng)新型國家具有顯著作用。

早在１９９６年我國就開始實施研發(fā)費用加計扣除政策，國有、集體工業(yè)企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，研發(fā)費用可再按照實際發(fā)生額的５０％加計抵扣。２００８年，我國將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律的形式在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例中予以確認。規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用按照實際發(fā)生的５０％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的１５０％攤銷。２０１５年，我國推行負面清單制度，該制度規(guī)定除房地產(chǎn)業(yè)、煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務服務業(yè)等六大行業(yè)不適用該政策外，其他行業(yè)均可享受政策優(yōu)惠。２０１７年５月發(fā)布的《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔２０１７〕 ３４號）將科技型中小企業(yè)的加計扣除比例由５０％提升至７５％，對已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的１７５％在稅前攤銷。２０２１年面對突如其來的新冠疫情，為進一步鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新力度，國家將７５％的加計扣除比例政策延期至２０２３年１２月３１日。同時為保持制造業(yè)比重基本穩(wěn)定，我國將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例提升至１００％，無形資產(chǎn)按其成本的２００％在稅前攤銷。２０２２年政府工作報告提出，要持續(xù)提升制造業(yè)創(chuàng)新能力，著力培養(yǎng)“專精特新”企業(yè)，在資金、人才、孵化平臺方面都給予大力支持。２０２２年３月２３日，《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告２０２２年第１６號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自２０２２年１月１日起，再按照實際發(fā)生額的１００％在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自２０２２年１月１日起，按照無形資產(chǎn)成本的２００％在稅前攤銷。

３" " " 石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)執(zhí)行加計扣除政策時遇到的問題

目前，參與國內(nèi)石油鉆采專用設(shè)備制造行業(yè)市場競爭的企業(yè)較多，形成了國有企業(yè)或國有背景企業(yè)領(lǐng)先、民營企業(yè)和合資企業(yè)百花爭艷的發(fā)展局面。中石化、中石油下屬設(shè)備制造企業(yè)為國有企業(yè)的代表，其研發(fā)實力處于領(lǐng)先水平，行業(yè)資源在行業(yè)內(nèi)獨占鰲頭。近年來，民營企業(yè)在鉆采專用設(shè)備各細分領(lǐng)域，通過自主創(chuàng)新、產(chǎn)品技術(shù)水平更新改造、質(zhì)量改進等取得了高速發(fā)展。與國外企業(yè)的產(chǎn)品相比，國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)水平有待繼續(xù)提高，但價格優(yōu)勢明顯，性價比優(yōu)于國外企業(yè)。我國石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)在常規(guī)產(chǎn)品質(zhì)量大幅度提升的同時，在高端產(chǎn)品領(lǐng)域與國外先進企業(yè)的差距也在不斷縮小，這與我國石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)加強產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)更新和質(zhì)量管控是分不開的。

受經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境變化的影響，石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)具有周期性特征，生產(chǎn)許可以及資金、技術(shù)的壁壘也是其發(fā)展中的重要特點。作為石油、天然氣礦藏勘探開發(fā)過程中的主要設(shè)備，石油鉆采專用設(shè)備的質(zhì)量性能對鉆采安全、成本和效率具有重要的影響，因此對產(chǎn)品質(zhì)量有很高的要求。

石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)在執(zhí)行加計扣除政策時，主要存在以下三方面問題。

（1）石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)未能準確識別研發(fā)活動。石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)產(chǎn)品種類繁多，現(xiàn)場施工作業(yè)發(fā)現(xiàn)一些技術(shù)故障問題，也需要其提供服務改進。實操中，部分企業(yè)對行業(yè)以及稅收優(yōu)惠政策理解出現(xiàn)偏差，導致研發(fā)費用的歸集形成源頭性錯誤。還有部分企業(yè)存在尚未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或者研發(fā)部門、技術(shù)交流推廣等研發(fā)特征不明顯、委托開發(fā)項目不明確等問題。我國的研發(fā)費用加計扣除政策中，明確了不適用優(yōu)惠政策的活動，具體表現(xiàn)為企業(yè)對產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級，科研成果的直接應用，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動，對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝進行的重復或簡單改變，市場調(diào)查研究，效率調(diào)查或管理研究，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護，社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。上述活動產(chǎn)生的成本費用不能計入研發(fā)費用列支，不能進行加計扣除。

（2）研發(fā)費用科目設(shè)置不合理，與稅務與會計的歸集口徑不一致，導致列支不清晰。部分企業(yè)通常未按項目名稱進行三級明細核算；研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動不能準確識別，企業(yè)的正常生產(chǎn)成本、日常辦公費用錯誤地計入研發(fā)支出，或者生產(chǎn)與研發(fā)共用部分沒有進行合理的分攤，影響了研發(fā)費用的歸集和產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。由于石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)研發(fā)技術(shù)存在一定的相關(guān)性，其在同一時間會研發(fā)多個項目，這些項目有可能消耗同一批人力、機器等資源，上述費用的歸集內(nèi)容復雜，計算工作難度較大，會對研發(fā)費用歸集的準確性造成一定影響。

（3）享受研發(fā)活動加計扣除優(yōu)惠政策留存的資料存在不完整、不規(guī)范的情況。石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)在研發(fā)活動中，業(yè)財融合不到位，研發(fā)技術(shù)、生產(chǎn)、采購、質(zhì)量、人力、財務等部門未能通力協(xié)作保持有效的溝通，導致中間的原始憑證歸集存檔以及資料傳輸?shù)葐栴}耗費了大量人力、物力、財力。比如研發(fā)活動原材料的入庫與領(lǐng)用、研發(fā)設(shè)備的運轉(zhuǎn)時長、研發(fā)人員以及工人的考勤、剩余原材料的處理等問題。不同部門領(lǐng)導只分管各自的部門，對相互交換意見這項工作未給予足夠重視，降低了研發(fā)費用會計信息的及時性與準確性。實操中財務與業(yè)務的脫離，導致整個研發(fā)費用的歸集與稅收優(yōu)惠政策享受沒有做到全流程的服務與監(jiān)督，造成了人力資源與經(jīng)費的極大浪費。具體體現(xiàn)在備案的資料傳輸不通暢、留存資料不規(guī)范甚至遺失，影響了享受加計扣除優(yōu)惠政策，同時也加大了企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)的信譽也造成不良的影響。

４" " " 改進建議

首先，需要厘清研發(fā)活動的內(nèi)容與范圍。企業(yè)的研發(fā)活動不是對產(chǎn)品的常規(guī)性升級、科研成果的直接應用，也不是對現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)進行的重復或簡單改變，更不是對企業(yè)售后提供的簡單技術(shù)支持活動。石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)的研發(fā)活動要以現(xiàn)有的技術(shù)知識為基礎(chǔ)，以形成新的技術(shù)、服務、產(chǎn)品為改進目標，以系統(tǒng)性地開展專有項目及課題等方式進行創(chuàng)造性活動。石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)要抓好源頭管理工作，重點對“新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品”進行認定，對符合加計扣除條件的科研項目進行判定，對常規(guī)性的技術(shù)服務升級等費用按照正常生產(chǎn)經(jīng)營開支處理。

其次，石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)要結(jié)合自身研發(fā)工作的實際情況對研發(fā)項目支出進行多級核算。嚴格劃分研究階段與開發(fā)階段，為進一步的費用化、資本化核算打下良好的基礎(chǔ)。同時對每一個研發(fā)項目也要按照其名稱逐一進行歸集統(tǒng)計。石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)應根據(jù)企業(yè)會計準則和稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身情況，按照項目名稱設(shè)置研發(fā)支出二級科目，并根據(jù)“費用化、資本化”設(shè)置三級科目，四級科目可以按照材料、耗材、輔料、人工、設(shè)備折舊、試驗費、設(shè)計費、測試費等科目進行設(shè)置，進而實現(xiàn)每個項目的每個階段都能準確歸集核算的目的。

最后，石油鉆采專用設(shè)備制造企業(yè)要形成研發(fā)、生產(chǎn)、采購、質(zhì)量、人力、財務等各部門協(xié)同作戰(zhàn)的思想意識，明確各自的崗位職責，從公司層面設(shè)計享受研發(fā)費用加計扣除政策運行機制。研發(fā)項目一經(jīng)立項，各部門要立即圍繞能否享受加計扣除政策、如何享受加計扣除政策，形成會議要求，并為下一步的落實提供依據(jù)。具體表現(xiàn)為財務部為享受加計扣除政策的直接操作部門，要起到牽頭引領(lǐng)的作用，研發(fā)技術(shù)部、生產(chǎn)部是主要的協(xié)同配合部門。不管是研究階段還是開發(fā)階段，各部門要通力協(xié)作，保持溝通，加強業(yè)財融合。財務部人員要提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，充分掌握并使用加計扣除政策。同時有義務在企業(yè)中重點部門進行培訓輔導，必要時可引入第三方會計師事務所或稅務師事務所進行培訓輔導。同時財務部要對研發(fā)項目的核算歸集進行審核監(jiān)督，確保最終的納稅申報工作合法合規(guī)。研發(fā)技術(shù)部、生產(chǎn)部要對研發(fā)項目的立項、實施以及最終驗收負責，同時要了解財務部的需要，對財務部的監(jiān)督工作也要理解，及時在公司層面匯報項目進展，避免頭重腳輕的局面出現(xiàn)。由于研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策享受采用企業(yè) “自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑允豌@采專用設(shè)備制造企業(yè)一定要結(jié)合自身特點，根據(jù)優(yōu)惠政策的規(guī)定自行判別、申報，尤其是對留存的研發(fā)資料加強整理與審核。比如原材料的收發(fā)單據(jù)、機器運轉(zhuǎn)時長的統(tǒng)計、研發(fā)人及工人的考勤等基礎(chǔ)資料以及最終申報的項目計劃書、立項決議文件、政府支持項目的備案材料等其他資料?？傊豌@采專用設(shè)備制造企業(yè)要嚴格按照國家稅務總局提供的填制模板，及時準確做好納稅申報，同時，還要做好基礎(chǔ)資料的留檔備查工作，降低企業(yè)的涉稅風險。

５" " " 結(jié)束語

如何把“中國制造”做強、做精，進而實現(xiàn)“中國智造”已經(jīng)成為社會關(guān)注的焦點。創(chuàng)新正成為推動中國經(jīng)濟發(fā)展的新引擎，提高企業(yè)科技創(chuàng)新水平，實現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟，以創(chuàng)新驅(qū)動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。

我國政府面對企業(yè)創(chuàng)新資本投入大、風險高的特點以及研發(fā)投入不足的現(xiàn)狀，采取研發(fā)費用加計扣除等減稅降費政策激勵企業(yè)創(chuàng)新，有助于降低企業(yè)的創(chuàng)新成本，緩解其資金壓力。

面對當前復雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，２０２２年政府工作報告指出，要實施新的組合式稅費支持政策。堅持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉，預計全年退稅減稅約２．５萬億元。石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)要將持續(xù)創(chuàng)新作為行業(yè)發(fā)展的重要目標，堅持自主研發(fā)與科學化的管理模式。唯有如此，才能順應時代的發(fā)展潮流，為石油行業(yè)的發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務，為經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展提供有力的支撐，為我國的能源安全發(fā)展做出更大的貢獻。我國石油鉆采專用設(shè)備制造業(yè)要努力謀求大發(fā)展，保持創(chuàng)新的勁頭，深入理解研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)現(xiàn)金流動性，提高自身的市場競爭力，在未來的市場競爭中更好地站穩(wěn)腳跟，提高企業(yè)效益。

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