印花稅政策變動下企業(yè)納稅成本變化研究

［摘" " 要］ 中國經(jīng)濟不斷發(fā)展，稅收政策也在不斷變化。文章在印花稅政策變動背景下，對企業(yè)納稅成本變化展開研究。分析企業(yè)納稅現(xiàn)狀以及印花稅政策變動對企業(yè)納稅成本的影響。印花稅政策變動微觀調控了企業(yè)的納稅成本，調整了產(chǎn)業(yè)的收入結構，對促進企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

［關鍵詞］ 印花稅；納稅成本；政策變動

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 07. 041

［中圖分類號］ F812.42；F234.3" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）07- 0146- 04

０" " " 引" " 言

自２０２２年７月１日起正式實施《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》），對于印花稅的調整，相關財務人員需要及時了解。納稅成本作為企業(yè)生產(chǎn)運營發(fā)展的重要組成部分，對企業(yè)改善經(jīng)營管理模式，朝著高效、便捷的方向發(fā)展具有較大影響。［１］企業(yè)在履行稅務機關納稅事宜時，會產(chǎn)生不同的納稅成本，納稅成本對企業(yè)調整經(jīng)營管理模式，控制稅費具有較大影響。企業(yè)稅收中涉及的內容與理論相對較多，例如稅收調控理論、納稅遵從成本理論等，企業(yè)需要合理安排納稅流程，控制自身的稅費。［２］印花稅指的是對合同、憑證、收據(jù)、賬簿及權利許可證等文件征收的稅種，納稅人通過在文件上加貼印花稅票，或者蓋章來履行納稅義務。［３］納稅成本作為了解企業(yè)各項實體稅額的重要組成部分，對維護企業(yè)合法權益、統(tǒng)計生產(chǎn)運營成本具有較大影響。在現(xiàn)代化經(jīng)濟快速發(fā)展的趨勢下，印花稅的政策發(fā)生了一定的變動，此變動對企業(yè)納稅成本具有部分影響，導致企業(yè)納稅成本出現(xiàn)了不同幅度的波動。［４］

本文在印花稅政策變動背景下，對企業(yè)納稅成本變化進行研究。

１" " " 企業(yè)納稅現(xiàn)狀分析與印花稅的計稅依據(jù)

為了深入研究印花稅政策變動下企業(yè)納稅成本的變化，必須先分析現(xiàn)階段企業(yè)納稅中存在的問題，了解印花稅的計稅依據(jù)，為后續(xù)的探究提供基礎保障，促進企業(yè)高效、便捷與可持續(xù)地生產(chǎn)運營發(fā)展。

１．１" "企業(yè)納稅現(xiàn)狀分析：納稅成本控制體系不完善

部分企業(yè)在生產(chǎn)運營發(fā)展中，過于重視企業(yè)的綜合效益，缺乏完善合理的納稅成本控制體系，完善的納稅成本控制體系能夠有效避免企業(yè)出現(xiàn)納稅籌劃方案制訂不合理的問題，降低企業(yè)納稅風險成本。然而，部分企業(yè)缺乏納稅籌劃方面的專業(yè)人才，對納稅成本控制不重視，沒有形成良好的納稅成本控制機制，各部門獨立發(fā)展，缺乏聯(lián)動與協(xié)同。這一問題直接導致企業(yè)納稅成本得不到有效的控制與管理，部分企業(yè)將納稅成本控制工作歸屬到財務部門，脫離企業(yè)的整體管理。

納稅成本控制體系不完善，導致一些項目合同審核不夠規(guī)范。主要體現(xiàn)在項目付款時間、付款方式、付款條件不夠清晰，另外，對合同標價是含稅價還是不含稅價劃分不夠合理。合同審核與發(fā)票開具均不夠規(guī)范，直接影響了雙方企業(yè)的納稅成本。

１．２" "印花稅的計稅依據(jù)

《印花稅法》第五條規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)如下：

（1）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（2）應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

（3）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

印花稅計算公式

按比例稅率計算：應納稅額＝計稅金額×適用稅率

按定額稅率計算：應納稅額＝憑證稅率×單位稅額

印花稅的計算并不復雜，但是在具體計算時根據(jù)種類不同其適用稅率不同，且可享受的優(yōu)惠政策較多。《印花稅法》在２０２２年７月１日正式實施，１９８８年８月６日國務院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）同時廢止。《印花稅法》將《暫行條例》和證券交易印花稅有關規(guī)定上升為法律，總體上保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平基本不變，適當簡并稅目稅率、減輕稅負。《印花稅法》中部分合同稅率降低，減輕了納稅人的納稅負擔，滿足條件的企業(yè)還可以享受“六稅兩費”減征５０％印花稅的減免政策。

２" " " 印花稅政策變動對企業(yè)納稅成本的影響

印花稅是我國經(jīng)濟和社會的一項重大稅收制度。《印花稅法》的頒布，是貫徹稅收法定原則、健全現(xiàn)代稅制的一項重大舉措，對優(yōu)化我國的營商環(huán)境、促進我國稅收的法治化具有積極意義。

２．１" "印花稅變動減輕了企業(yè)納稅負擔

２．１．１" "免稅項目增加

《印花稅法》第十二條列出了８個免稅項目，并規(guī)定：對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形，國務院可以規(guī)定減征或者免征印花稅。同時還規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。取消了對權利、許可證照和其他憑證稅目的征收，也就是說房屋產(chǎn)權證、營業(yè)執(zhí)照、商標證、專利證、土地使用證不再需要貼花征稅。因此，企業(yè)在印花稅調整的背景下，應加強對免稅項目的鑒別能力，使企業(yè)在免稅政策中享有正當?shù)臋嗬?/p>

２．１．２" "稅率調整

《印花稅法》實施后。在稅率方面：現(xiàn)行的承攬合同、運輸合同的稅率都降為０．３‰，建設工程勘察設計合同歸入建設工程合同后，稅率也降為０．３‰。除合同以外，產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿等在稅率方面也都有所變化。《印花稅法》簡并了稅目稅率，修改了部分稅目名稱，實行０．０５‰、０．２５‰、０．３‰、 ０．５‰、１‰五檔比例稅率，取消了按件五元貼花的定額稅率，通過調整稅率使納稅人的納稅壓力得到了緩解。企業(yè)承包合同的稅率從承攬收入的０．０５％調整至０．０３％；企業(yè)運輸類型的合同從運輸費用的０．０５％調整至０．０３％；商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)的稅率由原來的０．０５％調整至０．０３％；企業(yè)營業(yè)賬簿的印花稅稅率由原來的固定資產(chǎn)原值與流動資金總金額的０．０５％調整至實際資本合計金額的０．２５％。印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率，比例稅率從０．０５‰到１‰不等。

由此可以看出，在印花稅政策變動的情況下，企業(yè)稅收征管的環(huán)境也在一定程度上發(fā)生了改變。隨著印花稅政策的變動，企業(yè)的納稅成本得到了有效的降低。對企業(yè)來說，納稅成本越低，企業(yè)資金運轉越靈活，能夠使企業(yè)更好地適應各個行業(yè)領域新經(jīng)濟業(yè)態(tài)發(fā)展的要求，改善了企業(yè)稅目滯后的情況。

２．１．３" "增值稅無須計繳

《印花稅法》明確規(guī)定增值稅不作為印花稅的計繳依據(jù)。如果企業(yè)在簽訂的合同中將增值稅部分單獨列明，則此后合同已明確的增值稅部分不需要計繳印花稅。也就是說，在企業(yè)簽訂應稅合同或應稅產(chǎn)權轉移書等書據(jù)時，只要將其中增值稅部分單獨列明，就不需要繳納印花稅；若未能將增值稅部分列出，則需按照合同實際結算金額按照相關規(guī)定繳納印花稅。因此，企業(yè)簽訂合同時應考慮增值稅部分是否單獨列明。合理進行稅務籌劃，降低納稅成本，實現(xiàn)降本增效目標。在促進交易合同規(guī)范簽訂的同時，還能夠使市場交易更加規(guī)范化。

舉例說明：納稅人按季申報繳納印花稅，2022 年第三季度書立買賣合同5 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅13%的稅款13萬元）共計100萬元，書立建筑工程合同1 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅13%的稅款130萬元）共計1000萬元，書立產(chǎn)權轉移書據(jù)1 份，合同所列價款（不包括列明的增值稅13%的稅款65萬元）共計500萬元。該納稅人應在書立應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時，填寫《印花稅稅源明細表》，在2022年10月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。納稅人甲2022 年10月納稅申報期應繳納印花稅：100萬元×0.3‰+1 000萬元×0.3‰+500萬元×0.5‰=0.580萬元。印花稅稅額相比其他稅額來講相對較小，加上有的企業(yè)對印花稅了解不深，未及時準確申報，導致的情況時有發(fā)生。根據(jù)有關法律規(guī)定“企業(yè)印花稅偷稅漏稅的處罰是逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金;單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。可見印花稅雖然金額甚小，但未正確申報和繳納帶來的企業(yè)風險是相當高的。

２．２" "印花稅變動促進企業(yè)納稅成本控制體系完善

２．２．１" "企業(yè)稅務資源配置與業(yè)務能力提升

印花稅稅率的調整需要一個過渡時期，企業(yè)在執(zhí)行項目時可能會遇到一些風險，比如一些已交付的經(jīng)濟項目，一些產(chǎn)品工程已完工，對于已完工的部分，《印花稅法》并未明確上述稅收制度是否適用。《印花稅法》頒布后，我國企業(yè)面臨著會計成本上升的風險。會計人員在辦理各種稅務申報時，僅憑現(xiàn)有的會計知識無法做到完全符合《印花稅法》的規(guī)定。所以，企業(yè)要做好《印花稅法》的研究和解讀，還要對財務人員進行法律培訓，提高業(yè)務素質，提高納稅意識，從而為企業(yè)規(guī)避風險。

企業(yè)合同價格條款設置，涉及工程、商務、財務、行政等相關部門人員，企業(yè)稅務籌劃人員與財務辦稅人員的受教育程度相對較高，稅務知識與專業(yè)技能水平較高，可協(xié)調各部門各崗位對應不同合同價款價稅分離的設置，稅務處理經(jīng)驗豐富，能夠避免企業(yè)納稅的邊際成本升高。

２．２．２" "企業(yè)納稅籌劃精進

在印花稅政策變動的情況下，企業(yè)納稅籌劃的變化較大。整體來說，企業(yè)納稅籌劃的合法性、前瞻性與全局性得到了顯著提升。

（1）納稅籌劃的合法性。一方面，在印花稅政策變動的情況下，相關的稅收法律規(guī)定更加細化、法律規(guī)定解釋更加明確。對于部分具有多種含義的稅收法律規(guī)定，稅務機關做出了補充說明，避免企業(yè)在納稅籌劃中，根據(jù)自身的主觀臆斷進行設計，降低納稅籌劃方案的合法性。另一方面，印花稅政策變動后，企業(yè)納稅主體的行為得到了調控，相應的稅務科目也發(fā)生了變化，對企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的促進作用。

（2）納稅籌劃的前瞻性。納稅籌劃的前瞻性對企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略至關重要。在印花稅政策變動后，納稅籌劃的前瞻性得到了顯著提升。企業(yè)能夠根據(jù)自身的生產(chǎn)運營及盈利狀況，對企業(yè)財務作出合理預估，根據(jù)預估結果，形成對企業(yè)稅負的合理預測。設定企業(yè)的稅負為因變量，基于稅負的變化，重新規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，最終選取最適用于企業(yè)發(fā)展、提高稅收利益的籌劃方案，做到規(guī)避企業(yè)隱性稅收。納稅籌劃的前瞻性，能夠有效避開存在較大爭議的籌劃方案，全方位、全過程地降低企業(yè)的稅收風險。

（3）納稅籌劃的全局性。納稅籌劃的全局性主要以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為籌劃目標，一方面注重企業(yè)各個部門、各個項目的稅收利益；另一方面，實時關注企業(yè)的稅負是否降低，根據(jù)稅負情況，分析并評價企業(yè)稅后盈利狀況。企業(yè)的稅務籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的方方面面，需要財務部門和企業(yè)經(jīng)營者加強溝通與配合，對納稅事項事先進行依法籌劃，促進納稅成本控制體系的不斷完善，調整產(chǎn)業(yè)的收入結構，對促進企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

２．２．３" "納稅申報

第一步：做好稅源采集。通過財產(chǎn)和行為稅綜合申報模塊進行印花稅申報，在申報前應做好稅源采集。

注意：稅款所屬期為合同簽訂日期或合同簽訂之日對應的所屬期，憑證書立領受日期應在稅款所屬期內。若憑證書立領受日期不在稅款所屬期內，最終申報時會導致無法正常享受“六稅兩費”減免政策。

第二步：申報印花稅。選擇已采集且尚未申報的印花稅稅源，計稅申報即可。若享受“六稅兩費”減免政策，則減免稅額一欄的數(shù)據(jù)為應納稅額的５０％。

注意：在申報印花稅時，企業(yè)是否享受“六稅兩費”政策將由系統(tǒng)自行判定，并跳出享受政策的所屬期起止時間。若印花稅稅款的所屬期未被包含在享受政策起止時間內，也會導致最終的應納稅額無法享受減免福利。

３" " " 結束語

印花稅政策變動導致企業(yè)的納稅成本發(fā)生了不同程度的變化。為了更好地了解企業(yè)納稅成本的變化，本文進行了深入的研究，認為印花稅政策變動能夠減輕企業(yè)納稅負擔，促進納稅成本控制體系完善，促進企業(yè)高效、便捷與可持續(xù)地生產(chǎn)運營發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)濟結構更加合理。

主要參考文獻

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