中資企業海外工程項目境外稅務籌劃

李 德

（國網國際發展有限公司）

“一帶一路”背景下，中國企業對外合作日益加強、加深，中國企業所承擔境外工程項目逐漸增多，但境外工程與國內工程管理方式存在較大差異，加上其稅收等政策的不同，使中國企業整體項目盈利大幅減少。要實現經濟利益最大化，且在合規操作情況下獲得利益提升，就需要做好海外項目工程稅收管理。

一、中資企業海外項目稅收特點

（一）稅收種類多

海外工程項目要按照所在國家政策繳納所得稅、增值稅、消費稅等，還要額外繳納進口關稅、印花稅、土地使用稅以及房產稅等。隨著項目合作推進在后續工作中還需繳納教育費、排污費等一些其他稅費。稅收種類之多加大了海外工程施工以及管理難度，同時也降低了企業盈利[1]。

（二）稅收管理難度大

稅收標準是依照國家稅收制度以及根據項目施工整體效益計算得出，但不同國家有著不同制度，加上各國國家經濟發展水平不同，因此在計稅過程中會出現較多差異。

例如，我國在確定應納稅額時需要按照權責制度要求企業進行確認，但國外一些國家則是利用銀行收付制度或者現金收付制度進行確認。確認方式的不同增加了稅收管理難度。另外，國內外稅收政策的不同，也間接提高稅收管理復雜性。例如，中俄稅收政策在核算、“公”與“私”劃分以及對文件要求存在較大差異。中國以會計核算為中心，對公和私嚴格劃分，且對企業文件要求較多，有一定籌劃的空間；而俄羅斯以稅務核算為中心，不僅對公和私有劃分要求，對文件格式有著清晰要求，且實際工作中嚴格執行不存在變通余地。國內外稅收制度等多方面存在差異進而加大了管理難度和復雜性[2]。

二、進行中資企業海外工程項目稅收籌劃原則和意義

（一）中資企業海外項目稅收籌劃原則

第一，堅持合法性原則。國內外稅收政策和計算方式的不同，雖在一定程度上影響了企業營業利潤，但堅持依法繳納稅款，依法進行稅收管理，才利于推進企業穩定、長遠發展。因而中資企業在實施海外工程項目過程中，應對境外稅收制度進行研究，在合理、合法前提下，依法、依規籌劃繳稅方式。

第二，事前籌劃原則。海外工程項目在規劃時就需要對所屬國稅收制度、方式，以及稅收政策等加強研究，對項目工程投資、生產等進行合理安排，由此減少稅款，提高項目收益[3]。

第三，堅持系統規劃原則。國內外稅收計算方式、確認方式等存在較大差異，其征收范圍和形式也存在很大不同，進行系統規劃，整體考慮，處理好事前、事中、事后企業項目施工和資金周轉等問題，減少稅收項目遺漏，降低逃稅風險，以此保障海外項目施工順利進行[4]。

（二）實施海外項目稅務籌劃意義

國內項目施工的目的是活動經營利潤，推進企業發展。同理中資企業實施海外項目建設其最終目的也是以盈利為目的。通過稅務籌劃實現稅收科學管理，利用政策差異、繳稅方式不同對實際稅款繳納方式和時間進行調整，實現減稅、轉稅和避稅，最終減少項目成本投入，獲得最佳建設效益[5]。

三、推進中資企業海外工程項目稅收籌劃措施

（一）充分了解國內外稅收政策差異

稅務籌劃做到科學且符合法律規定，才能夠發揮稅收籌劃促進企業經營效益提升作用。因此，企業應對項目施工所在國的稅收政策、稅收繳納方式、時間以及稅款計算方式等進行了解，充分掌握所屬國以及國內稅收政策之間差異，進而通過合適方式進行稅收籌劃和管理。

1.認真研究新法律文件和稅收政策。政策以及稅收制度的制定大多會隨著經濟水平發展而有所不同，且一些法律文件等存在滯后性，譬如同一工程在不同時間建設其繳稅多少也會存在差異。甚至一些法規政策等會存在前后矛盾，也即我們所認定的“法律漏洞”。因此，對所屬國稅收政策和國家法規政策等進行研究對整個項目施工有著重要意義[6]。

2.結合施工項目對應繳稅費種類以及票據規格等進行分析。作為境外施工項目，首先應保證項目順利施工，應對項目施工流程以及稅費繳納方式充分掌握。其次，在進行稅費繳納時應對票據規格、種類、形式等充分了解。國家制度、經濟發展水平等的不同，會影響稅收方式和制度的同時也會對票據類型有所要求。比如尼日利亞規定稅收票據必須出具地方稅務機關認可的增值稅發票，所以，項目施工企業在購置原材料以及制作會計票據時，應注意地方稅務機關發放的正規增值稅發票收集[7]。

3.掌握、了解關稅和印花稅規定

我國對于海外施工設備和生活物資一般都免收關稅。但在項目施工所在國，一些國家為引進生產，為提升經濟發展水平，對于投資建設項目一般采用免收關稅政策，但也僅限于以投資方名義進口免征稅收，而為了進行現場施工所在國會以建設方名義對建筑設備等實施部分稅收。另外，海外工程項目一般會產生印花稅。但也會存在一定差異。如，海外工程若是子公司與所在國投資方簽訂的建筑安裝合同，且不帶入國內使用，一般不會產生印花稅。不同國家會對印花稅有不同規定，所以中資企業在投資海外工程項目時應對印花稅規定充分了解[8]。

（二）聘用專業會計人員進行稅收籌劃

海外施工項目較多采用外賬處理方式，即在項目施工所在國跟進項目建設成本等會計核算。外賬與國內會計賬務處理存在很大不同，比如外賬要根據合作企業簽訂合同對投資資金、項目施工收益以及人工工資成本等進行核算，且還要根據所在國經濟水平、稅收政策等核算施工成本以及人員工資成本等。我國會計雖對國內稅收方式、優惠政策以及計算方式等較為了解，但對境外施工所在國財務工作方式以及稅收制度等不盡了解，因而在處理對外賬目時會存在疏漏、遺漏和核算錯誤等問題。為提高對外賬目清晰、準確，中資企業應聘用項目所在國專業會計人員或者是專業會計事務所處理對外賬目[9]。

（三）建立完善稅收風險管控體系

投資海外項目建設，提升企業經營效益，在加強與海外企業合作的同時，不僅要加大對海外稅收政策研究，做好海外工程項目稅務籌劃，且更要做好稅務風險管控。減少逃稅、建設違規等行為，穩定項目施工，提高施工效益，應從以下幾方面做好風險管控：一是充分了解海外施工項目所在國家稅收政策、制度和稅收計算方法，科學籌劃項目稅收；二是關注稅收政策變化，及時掌握優惠政策，結合實際項目施工利用優惠政策減少繳稅；三是明確海外施工項目對外賬目管理方式，聘用所在國會計人員跟進對外賬目處理，提高財務管理能力，以減少違規稅收行為發生。

（四）掌握對公賬目審理主動權

中資企業與境外企業的合作，在合作過程中會因信仰、文化等的不同會對一些問題的處理存在不同意見。海外施工項目管理內容大多由項目所在國業主掌管，也就是說我國企業在項目施工中缺乏管理權和主動權，這在一定程度上影響了我國企業利益，也加大了企業稅務等風險。因此對于海外施工項目我國企業應盡可能掌握對外賬目主動權。

一要加強與對外賬目財務負責人以及專業會計師事務所溝通，對于其提出的意見和方案，邀請國內專業外賬資深專家進行審核，聽取其意見，要求其指出問題，進而再與稅務管理人加強溝通，完善方案，保障各自利益；二要加強與項目所在國政府以及稅收人員聯系。在海外項目投資和建設過程中僅進行稅務籌劃是遠遠不夠。稅務籌劃只是依照現行稅收政策或者是現有的稅收方式對項目施工避稅和減稅進行籌劃，但市場環境瞬息萬變，稅收方式也在不斷發生變化和調整。另外，企業在到稅務機關進行繳稅時，稅務機關只對繳稅資金和繳稅項目進行審核，對于不達標或者是不符合規定內容只會拒絕，或者是將文件退回。在遇到上述問題時，如若企業不及時進行處理，不僅會影響項目施工，且會增加項目稅收。針對此，企業一方面要加強與稅收機關部門溝通，闡明問題，問清緣由，及時處理。另外，要加強與政府部門溝通，在合法、合規情況下，闡明自身觀點，獲得政府支持，以在合理范圍內按照預定方案完成項目繳稅。除此之外，可以通過法律途徑。聘用專業律師對項目施工稅收方案進行進一步檢查、檢驗，在符合項目所在國制度和政策的基礎上，再次向稅務機關提出申請。稅務籌劃從根本上是為了掌握企業利益，在合理、合規且符合法律規定基礎上減少項目繳稅，但因了解不充分、方案不合理等問題會影響企業海外項目稅收籌劃以及項目繳稅，只有尋求多途徑進行商議和解決，才可避免漏稅和重復繳稅，從而達到維護企業利益的目的。

四、結語

海外項目施工與國內項目建設施工其管理和經營方式存在很大不同，要從提高稅務籌劃方面著手，減少項目施工稅務成本。從了解項目所在國稅收政策、聘用所在國專業對外賬目會計人員、加強稅收風險管理體系建設以及掌握對外財務管理主動權四方面不斷完善，合理、合法、合規制定稅務籌劃方案，依法依規進行項目施工繳稅，減少避稅、漏稅和重復繳稅等風險，從而提高項目管理，保障項目施工效益最大化。