成品油消費稅再念“緊箍咒”

6月30日，財政部和國家稅務總局聯合發布了《關于部分成品油消費稅政策執行口徑的公告》（下稱《公告》）。其中，17類化工產品列入成品油稅目，等同成品油征收消費稅。至此，傳言了將近兩個月的成品油消費稅將有所調整的消息塵埃落定。

調執行口徑實為擴大范圍

根據《公告》，17類化工產品將列入成品油稅目，等同成品油征收消費稅。這17類產品被劃分為三大類，分別按汽油、溶劑油和石腦油的子稅目征稅。

具體而言，將對烷基化油（異辛烷）按照汽油征收消費稅；對石油醚、粗白油、輕質白油、部分工業白油（5號、7號、10號、15號、22號、32號、46號）按照溶劑油征收消費稅；對混合芳烴、重芳烴、混合碳八、穩定輕烴、輕油、輕質煤焦油按照石腦油征收消費稅。

上述調整6月30日起執行。公告中所列油品，在公告發布前已經發生的事項，不再進行稅收調整。

我國成品油消費稅的征收方式是在生產環節征收，主要是為了形成稅收，與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯，且成品油消費稅從量征收比較簡便。

值得注意的是，《公告》援引的征稅依據是《財政部、國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率的通知》（財稅[2008]167號）。該文件主要對成品油7大子稅目的具體范圍做出解釋。

換言之，《公告》內容是明確此17類產品符合成品油子稅目的定義，屬于財稅[2008]167號規定的成品油范圍。“本質上是擴大了財稅[2008]167號確定的成品油征稅范圍。”四川省成品油流通協會研究員王超說。

他舉例說，如財稅[2008]167號文規定的汽油征稅范圍系“汽油是指用原油或其他原料加工生產的辛烷值不小于66的可用作汽油發動機燃料的各種輕質油。含鉛汽油是指鉛含量每升超過0.013克的汽油。汽油分為車用汽油和航空汽油。以汽油、汽油組分調和生產的甲醇汽油、乙醇汽油屬于本稅目征收范圍。”《公告》將上列規定未提及的“烷基化油（異辛烷）”，納入了汽油的征稅范圍。

市場影響各有不同

消費稅新政落地后，對于低黏度二類基礎油的避稅現象進行了嚴密封堵，從5號到46號都將按照溶劑油征收消費稅。溶劑油目前每噸消費稅為1948.64元（不含增值稅），遠遠超出基礎油的消費稅。

成品油市場方面，隨著相關調油原料征稅啟動，調油市場將迎來成本面挑戰。“短期市內低價調和資源將陸續減少，為地方煉廠及主營單位的資源騰挪出一部分市場份額。當前，剛需支撐下的汽油市場行情將更堅挺，不排除帶來一波上漲行情。”王超說。

汽油成本提升較明顯。烷基化油產量占汽油產量比例為8.62%，混合芳烴占比3.8%。僅有數據可查的兩類就占比高達12.42%。疊加輕質煤焦油2號、輕油、重芳烴等汽油組分，估測此次公告要征收的汽油調油料將占汽油產量的比重為15%～18%。

此前，這部分產品都有尚可的利潤，目前要面對2100元/噸（征收的汽油消費稅）的成本抬升。換言之，當這些產品的利潤大于2100元/噸時才有利可圖。大類的烷基化油利潤水平為730元/噸，烷基化油產量將下滑。汽油的調油料供應下降，汽油價格將提振。

柴油利多影響有限。僅有輕質煤焦油1號與柴油相關聯。此類油品按照汽油消費稅征收，高于柴油消費稅。目前，未看到輕質煤焦油公開的產量數據，估測僅百萬余噸，對柴油成本提升有限。

溶劑油成本會略有提升。溶劑油本身市場規模較小，2022年產量近83萬噸，產能的75%集中在地方煉廠。溶劑油的消費稅起征范圍擴大，將提升地方煉廠生產成本。

實際上，《公告》發布之前，市場消息甚囂塵上。不少煉廠收到征收消息，穩定輕烴消費稅逐步執行。烷基化方面有局部地區煉廠收到征收消息，西北穩定輕烴消費稅已經逐步執行。西北相關廠家多已調整為石腦油品名對外出貨。部分廠家變為直供，以此穩定輕烴市場。

在金聯創油品部高級分析師王延婷看來，雖然市場已有一定準備，但不同產品影響不盡相同。從C4-烷基化產業鏈角度看，隨著烷基化消費稅政策落地，C4需求預期萎縮，價格或再次出現一個下跌過程，且伴隨部分煉廠開工負荷下降。

烷基化方面，對于獨立烷基化廠家影響較明顯。其運營成本及出貨價格將上升，成本在轉嫁下游的同時出貨將受到明顯影響，但對于煉廠配套烷基化裝置影響有限。

據吉牛化工監測數據看，混合芳烴方面，主營采購主要來源為地煉，故對于混芳需求有所支撐。受到征收消費稅的影響，下游采購成本將明顯上升。地方煉廠大幅上調混合芳烴供價，調油商入市操作謹慎。隨著買賣雙方相互掣肘，庫存或逐步上升，價格波動下滑。由于有一定煉廠需求基礎，價格跌幅有限。

汽油方面，進一步縮小了地煉、貿易商通過不合規資源調和汽油的空間，將大大提高資源成本，導致抬升汽油價格。但需求支撐不足，漲勢放緩，且中下游商家對高價產生抵觸心理，市場觀望氣氛漸濃。

本次公告并未涉及原料MTBE。C5組分消費稅正常執行，且直接影響不明顯。7月5日以來，隨著終端采購需求變化，MTBE價格順勢推漲。

成品油方面，隨著相關原料產品逐步落實征收消費稅舉措，成本端壓力上行。短期內，市面上低價調油資源陸續減少，提振國內成品油市場。長期看，該舉措進一步規范國內油品市場，特別是對規范上游煉化企業有很大作用。

隨著政策執行，市場上的成品油批發和零售價差將進一步收窄，調油商生存空間將壓縮。以烷基化油為例，按照當前2110元/噸的汽油消費稅測算，每噸烷基化油需要繳納消費稅約2172元。

市場亂象有望治理

公告內容集中在擴大幾類成品油消費稅的起征范圍，包括溶劑油和汽油。業內分析師普遍認為，公告的頒布主要是為了減少成品油偷稅漏稅行為，規范我國的成品油稅收體系。“隨著相關產品消費稅征收要求逐步明確，油品稅費漏洞將逐步填補，有助于推動市場公平化和規范化發展。”王超說。

由于一些漏洞的存在，此前我國成品油市場存在諸多亂象。國家稅務總局曾發布公告稱，2021年初，遼寧省稅務局稽查局根據有關信息及稅收大數據分析，發現遼寧省盤錦市部分企業存在數額巨大的涉嫌虛開發票偷逃成品油消費稅問題。

2021年以來，我國石油市場整頓力度逐漸加大，多部委聯合開展了一系列市場整頓行動，包括核查原油配額、征收調和原料消費稅、加強稅收監管、加大環保督察力度等，整頓力度空前。

2022年，為了引導石油行業規范、健康發展，國家部署開展了新一輪成品油市場整頓行動，主要針對地方煉廠非稅成品油資源。經過兩年整頓，市場逐步向有序化、規范化、公平化轉變。

中國石油經濟技術研究院發布的《2022年國內外油氣行業發展報告》指出，2022年，我國成品油行業發展環境持續好轉。主要表現為，地方煉廠表外資源量大幅減少，全年地方煉廠表外汽柴油資源量為3286萬噸，同比大幅減少57.4%。調和汽柴油基本退出市場，全年調和汽柴油資源量為82萬噸，同比下降94.6%。

《報告》表示，2023年將是全國成品油市場管理的“建章立制年”，一系列行業重要制度性文件或制定出臺。這些重大政策和整治措施落地，將對行業發展帶來重大而深遠的影響，市場亂象有望得到有效根治，行業秩序將進一步向好。可以預見，成品油流通渠道有望逐步得到凈化，未來大家站在同一水平線上競爭，只能通過正規經營、技術創新等提高產品競爭力。

“《公告》發布前，國內生產環節不征收消費稅的混合芳烴和烷基化油作為原料被用于調和汽油。隨后，按照含消費稅的成品汽油價格對外出售，此部分消費稅差額成為社會調油商重要利潤來源。”國投安信期貨能源首席分析師高明宇表示，“短期來看，調油商將尋找其他更具有經濟性的高辛烷值調油組分進行替代。當這些替代品的需求增加進而帶動價格上漲后，調油商仍將面臨調和利潤被擠壓的局面，調和汽油市場份額面臨萎縮趨勢。”

企業需要積極應對

劉天永提醒企業注意11號公告未明確廢止國家稅務總局視同石腦油政策，但又明確了不向前追征稅款。企業在2023年6月30日之前已經發生的生產銷售11號公告列明的17類產品行為不征稅。稅務機關僅有權對企業在2023年6月30日后發生的生產銷售17類產品的行為征稅。

“這意味著對于11號公告明確的17類產品以外的產品，今后仍會受到國家稅務總局2012年47號公告的管理和制約。建議相關石化生產企業積極關注此類風險，做好17類產品范圍之外的產品檢驗檢測和免稅報備工作，以免引發涉稅爭議。”劉天永說。

《公告》發布后，相關化工產品貿易企業會受到影響。根據《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號），成品油發票只能在成品油發票模塊中開具。17類化工產品被定性為成品油后，相關貿易企業應開啟成品油發票模塊，否則將無法在成品油模塊中開具17類化工產品品名的發票，失去市場競爭力。

“貿易企業需要關注采購環節取得發票的品名。如，生產企業向貿易企業銷售17類產品時為了規避消費稅，開具其他品名發票給貿易企業。貿易企業再開具17類產品品名的發票就屬于變名銷售行為。”王超說。

需要注意的是，《公告》效力可能不會長久。近年來，國家在全面落實稅收法定原則，國務院制定的各稅種暫行條例正在逐漸被全國人大常委會出臺的各稅種法律所替代，消費稅也不例外。

我國《消費稅法（征求意見稿）》于2019年12月向社會公布，于2021年初形成送審稿上報國務院審議。根據國務院辦公廳《關于印發國務院2023年度立法工作計劃的通知》，《消費稅法（草案）》預備于今年提請全國人大常委會審議。

“因此，我國的消費稅法很可能在年底公開征求意見，并于未來兩年內出臺實施。”劉天永說。近兩年內消費稅法出臺后，財政部、國家稅務總局制定的關于成品油征稅范圍的現行文件均失去效力。此次出臺的《公告》也不例外。“石化企業應持續關注消費稅立法動態，準確把握消費稅政策變動和調整。”劉天永補充說。

責任編輯：曲紹楠