電力企業的會計特點及其稅收籌劃

韓振家

稅收籌劃是企業在進行經營決策時，通過事先安排，利用稅法中的稅收優惠政策，使企業在稅法規定的范圍內減輕稅收負擔的行為。稅收籌劃可以實現企業資金優化配置，避免由于資金配置不當而產生的浪費。電力企業是國民經濟中不可或缺的重要組成部分，隨著社會經濟的發展，電力企業也得到了快速發展。為了保證電力企業能夠更好地適應社會經濟發展的需要，加強其稅收籌劃非常有必要。

本文從電力企業會計特點入手，分析了其會計和稅收籌劃的關聯，并提出了相應加強策略，以期能夠為提升電力企業的整體競爭力提供一些借鑒。

一、電力企業的會計特點

（一）固定資產和長期資產的大規模投資

電力企業是資本密集型企業，固定資產投資是電力企業重要的資金來源。電力企業的固定資產投資涵蓋發電、輸電、配電等領域，主要包括火電設備、水電設備、輸變電設備、新能源發電設備等。在電力企業中，一般采用建設項目投資的形式來實施固定資產投資。固定資產投資所需資金從資本金中支出，其中基建資本金由國家預算內資金、地方財政配套資金等渠道籌措，流動資金由銀行貸款和自籌資金等渠道籌措。為了保證電力企業的持續經營能力和抗風險能力，其固定資產投資主要是用于基本建設，項目建成后形成生產能力。

在進行固定資產折舊時，會遇到大量的折舊費。如果采用歷史成本法來計提折舊，會出現折舊不合理的情況；如果采用工作量法或加速折舊法來計提折舊，會導致固定資產使用年限不符合實際情況，電力企業需要將固定資產實際使用年限和預計使用年限兩者之間的差異確認為遞延收益或其他收益。此外，由于電力企業固定資產投資具有很大的不確定性和風險性，在固定資產投資時還需要考慮技術進步和市場需求變化等因素。對于電力企業來說，一般通過技術進步和市場需求變化來預測未來市場需求狀況以及未來成本。在技術進步方面，采用先進先出的方法，在市場需求方面，采用客戶導向型的方法。電力企業通過投資形成一系列生產經營設施和資產，這些生產經營設施和資產就是企業的固定資產和長期資產。

（二）能源采購成本

首先，電力企業消耗的能源主要為煤炭、石油、天然氣、水能等，這些能源作為一種不可再生資源，具有不可儲存性。其次，電力企業的生產設備復雜，能源的消耗具有多樣性和動態性特點。最后，電力企業生產所需的動力設備比較復雜，包括電機、泵、風機等，這些設備大多是用電能來驅動，因此電力企業所消耗的能源都是通過電能來產生效益的。目前電力企業主要采用電煤成本法來核算能源采購成本。

電煤成本法是指先將煤炭作為燃料處理，再對煤炭進行定價出售。由于電煤成本法計算簡單、便捷，因此在電力企業得到了廣泛應用。但在實際工作中，電力企業為了避免電煤采購成本分攤的隨意性，一般都會要求煤炭供應商在電煤合同中注明每噸煤的價格和數量。為了避免煤價波動過大給企業帶來不必要的損失，電力企業通常會根據合同約定的煤價來確定每噸煤的采購量。因此電力企業在進行成本核算時必須充分考慮到能源采購成本這一因素，在煤炭成本法的基礎上根據實際情況來合理地分攤能源采購成本。電煤采購成本中還存在著其他一些費用，例如電力企業需要支付給運輸公司的運輸費、裝卸費、倉儲費。所以在成本核算時必須對這些費用進行分攤，并在計算過程中充分考慮到其他費用所產生的影響。在其他費用核算時必須考慮到水電、風電、太陽能發電等新能源發電對電力企業帶來的影響。如果新能源發電設備發生故障，會導致發電量大幅度減少，從而造成企業用電成本增加。

（三）風險管理

在市場經濟中，企業面臨的風險是客觀存在的，其管理主要在于風險管理。電力企業有其特殊性，在生產經營過程中會涉及到發電和用電等多個環節，存在著較大的風險，如安全生產風險、財務風險等。電力企業需要對風險進行有效識別、評價和控制，才能保證其持續、健康發展。

二、電力企業的會計與稅收籌劃的關聯

（一）折舊和攤銷

折舊是指按照會計準則規定，固定資產在使用年限內按照成本的一定比例計提的固定資產價值的減少。計提固定資產折舊可以降低企業成本，增加企業利潤，這也是稅收籌劃的一種手段。而攤銷則是按照會計準則規定，企業在使用固定資產過程中所產生的收益，應當根據權責發生制原則進行確認和計量，并在使用年限內平均攤銷。所以電力企業需要做好稅收籌劃，采用合理的會計處理方式來降低企業所得稅稅負，從而更好地為企業服務。例如采用加速折舊法，加速折舊法是指在固定資產使用壽命內，按照規定的方法和速度對固定資產折舊額進行分配，使其在使用初期提取的折舊額大于后期提取的折舊額。采用加速折舊法，可以使企業前期多支出成本，后期少支出成本，從而降低企業所得稅稅負。

一般來說，電力企業固定資產在正常情況下使用年限越長，計提的折舊費用就越多，企業所得稅稅負就越大。但是如果電力企業可以將固定資產使用年限延長到五年，并且每年采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法來對固定資產進行折舊，這樣企業所得稅稅負就可以大大減少。所以電力企業可以在國家的鼓勵政策下采用加速折舊法進行會計處理，從而降低企業所得稅稅負。也可以采用雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，這種方法在實際操作過程中會產生折舊率逐年遞減的現象，這就意味著在使用年限內，企業每年都可以多計提一部分的固定資產折舊費用，從而少繳納一部分的企業所得稅。

（二）收入確認

我國的稅法是以權責發生制為原則，因此電力企業會計在確認收入時，應根據實際情況來確認收入。同時，應考慮到相關政策和會計準則的有關規定，進而對企業的營業收入進行確認。如果電力企業將收取的電費在不超過15天內退還給用戶，并且沒有對該費用進行相應的扣除，那么就會構成稅法中關于收入的規定。在電力企業進行收入確認時，應充分考慮到相關稅收政策對電力企業納稅行為的影響，并對納稅行為進行相應調整。首先增值稅，我國增值稅的計稅依據是銷售的貨物或者是提供的勞務。在實際工作中，電力企業所提供的電力服務應視同銷售貨物來進行計算繳納增值稅。但是如果電力企業提供的電力服務屬于應稅范圍內的，那么企業就必須將其作為增值稅的計稅依據，并按照規定進行申報繳納。同時，稅務機關還應該加強對企業日常經營活動中所繳納增值稅情況的監管，并加強對企業營業收入的審核力度，以保證增值稅能夠按照稅法規定進行計算和繳納。其次企業所得稅，企業所得稅是企業利潤的重要組成部分，是企業稅收籌劃的關鍵環節。因此，電力企業會計應在相關稅法的基礎上，結合電力企業的實際情況進行納稅籌劃。合理利用各項稅收優惠政策，如免征增值稅、所得稅減免稅等，獲得更多的所得稅稅前扣除，從而減少稅款的繳納。

（三）資本支出

企業的資本支出主要包括設備投資和技術投資兩個方面，但對于電力企業而言，技術投資占到了企業總資產的較大比重。技術投資是指企業為生產新產品、新工藝而進行的技術改造和設備更新等方面的支出。設備投資指企業為購置或建造固定資產、無形資產而發生的支出，以及為更換主要設備、廠房等所進行的修繕和配套設施等方面的支出。由于企業對設備投資和技術投資所采取的會計處理方法不同，進而會影響到企業所得稅。因此，電力企業可以通過稅收籌劃來合理地降低企業所得稅。具體來說，可通過加速折舊法、加速攤銷法來對設備投資進行處理。加速折舊法是指在固定資產使用壽命內采用直線法計提折舊，能夠較好地適應各種固定資產的使用期限和條件，使企業獲得較高的稅前扣除收益；加速攤銷法是指在固定資產使用壽命內采用按直線法計提折舊，使企業稅前扣除收益降低，從而達到降低企業所得稅稅率的效果。

三、加強電力行業的稅收籌劃策略

（一）合理使用國家稅收優惠政策

目前，我國實行的稅收優惠政策主要包括小型微利企業政策、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得稅率減半征收以及固定資產加速折舊政策等。其中小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。在相關通知中明確規定，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、從業人數不超過100人、資產總額不超過5000萬元等三個條件，可以享受優惠。而國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得稅率減半征收是為了更好地支持公共基礎設施建設，其對公共基礎設施項目投資經營所得征收20%的稅率，對公共基礎設施項目以外的其他固定資產投資經營所得征收5%的稅率。固定資產加速折舊政策是指對企業新購進單位價值不超過500萬元的機器設備、器具等，允許當年一次性扣除，用扣除后的余額按照規定計算折舊或攤銷。電力企業可以根據自身情況，選擇合適的稅收優惠政策進行稅收籌劃，從而降低企業稅負。

（二）采取科學稅收籌劃方法

首先，需要進行科學合理的劃分，對不同的地區和不同類型的電力企業進行稅收籌劃時，要充分考慮企業經營效益，結合企業自身發展情況，制定合理的稅收籌劃方案。其次，由于地區經濟發展不平衡，所以要將電力企業與地區經濟發展狀況相結合，分析不同地區以及不同類型電力企業稅收籌劃方法。最后，由于我國存在著增值稅、所得稅等不同稅種，所以在進行稅收籌劃時，要充分考慮到與其他稅種相結合的可能性。同時還應充分考慮到稅法中存在的一些優惠政策。例如增值稅專用發票抵扣法、固定資產加速折舊法、所得稅加速折舊法等。由于電力企業具有一定的特殊性，所以在稅收籌劃時，要充分考慮到電力企業的特殊性，可以采取免稅政策來進行稅收籌劃，這不僅能夠為企業節約一定的資金投入，而且還能夠促進企業更好地發展。

（三）施用合理的避稅措施

稅收籌劃的前提是對稅法有足夠的了解，掌握稅法中的規定，并且結合企業自身的情況，制定出合理有效的避稅措施。例如，增值稅法中規定了可抵扣的進項稅額，并且規定了不得抵扣進項稅額的情況。根據這些規定，可以將一部分成本費用進行合理轉移，從而實現避稅。再比如所得稅法中規定了企業所得稅的優惠政策。如符合條件的小型微利企業可以享受25%的企業所得稅稅率，并且還可以享受減半征收所得稅優惠政策。此外，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。另外營業稅法中規定了營業稅可以在繳納稅款時抵扣一定比例的進項稅額。根據規定，營業稅稅率是3%。對于一些銷售和服務活動項目來說，由于這些項目不需要繳納增值稅或者其他稅種，所以這些項目可以抵扣一定比例的進項稅額。

結語：

電力企業對社會經濟發展有著巨大的推動作用，其以發電、輸電、配電、售電和用電等業務為主體，為國民經濟各部門提供電力生產和供應服務，是保障電力系統安全、穩定運行的重要支撐。隨著電力體制改革的不斷深化，電力企業面臨著更加復雜的經濟環境，電力企業要適應新形勢下市場競爭的要求，不斷創新會計管理方法，做好稅收籌劃，以適應電力市場建設和管理工作發展變化需要。