新會計準則下企業納稅籌劃策略研究

楊華

納稅籌劃是降低企業稅負，提高企業經濟效益，加強企業財務管理規范化的重要舉措。合理、合法的納稅籌劃措施，能夠促進企業財務管理目標的實現。在新會計準則下，國家相關政策以及相關納稅條款都進行了相應的調整，為企業納稅籌劃帶來了一定的機遇和更大的挑戰。因此，企業需要對新會計準則進行進一步解讀，明確其中的內容，在依法納稅的基礎上，積極進行納稅籌劃，降低企業稅負成本。本文從實際出發，分析了新會計準則下企業納稅籌劃的重要性，進而闡述了新會計準則對企業納稅籌劃的影響，明確新會計準則下企業納稅籌劃存在的問題，并從國家政策、籌劃方案以及財務人員綜合素質等方面，針對性提出企業納稅籌劃策略。希望能為企業的納稅籌劃策略研究提供一定的參考與幫助。

一、新會計準則下企業納稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業財務管理過程中的重要環節。從微觀角度講，納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，主要通過規范企業的經營活動，管理各項涉稅環節，降低企業的稅負成本，從而提高企業的經濟效益；從宏觀角度來看，優化企業產品結構，順應國家的產業導向，提高了國家宏觀調控效率。納稅籌劃是對稅法不完善的挑戰，有利于促進稅法質量的提高、企業產品結構優化，促進企業的健康持續發展，從而促進國家財政收入的長期持續增長。我國市場日趨多元化、國際化，會計準則更為詳細與全面。新會計準則在初始計量、后續計量以及會計處置披露等環節進行了一定調整，對部分指導意見進行了修訂。在這種情況下，企業對納稅籌劃方案進行合理評估，利用稅法彈性及稅收優惠政策，使企業能夠合法地少納稅，達到降低企業稅負成本的目的。

二、新會計準則對企業納稅籌劃的影響

（一）有利于降低納稅籌劃風險

新會計準則下，企業在交易性金融資產處置過程中，對公允價值變動損益部分，不需要再次結轉為投資收益，這部分修訂內容，對會計處理程序進行了大幅度縮減。新會計準則中關于債務重組進行了修訂，主要體現在涉及債務人以多項非金融資產清償債務時，不再區分資產處置損益和債務重組損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額整體計入其他收益，進一步簡化了稅務籌劃流程。新會計準則與稅法之間的差異減少，從而提高了企業稅費的穩定性，降低了納稅籌劃的風險。另外，新會計準則中的租賃準則，與國際會計準則理事會2016年1月發布的《國際財務報告準則第16號—租賃》基本趨同，承租人不再區分經營租賃和融資租賃，除了短期租賃以及低價值租賃之外，所有租賃業務均需要確認使用權資產和租賃負債，這項修訂提高了會計信息質量，為報表使用者進行經濟決策提供更為可靠的信息。這項修訂減少了企業的表外資產，降低了企業漏稅、偷稅、錯稅的風險。

（二）減輕企業的稅收負擔

減輕稅負有利于降低企業的管理成本，以科技型企業為例，企業所得稅法對科技型企業實行研發加計扣除的方案。通俗來講，即在企業所得稅的扣除計算中，除據實扣除以外，另針對企業開發新技術、新工藝、新產品所產生的研發費用75%加計扣除。同時，對于科技型中小企業、新型制造業加計扣除力度更大，即按照100%稅前加計扣除。例如，當科技型中小企業2022年研發費用為80萬時，相應的稅前加計扣除公式為80萬×（1+100%）=160萬，企業增加了80萬稅基，倘若該企業未包含研發加計扣除項目納稅后的利潤小于等于80萬，便無需繳納企業所得稅。又如，在增值稅稅收政策中，國家對企業銷售自行開發的軟件產品實行即征即退政策，該政策的推行同樣減輕了科技型企業的稅費負擔。

三、新會計準則下企業納稅籌劃存在的問題

（一）政策運用不當，缺乏與時俱進理念

我國會計準則的修訂，對部分會計要素的計量與確認進行了修改。其中，新會計準則中調整較大的方面主要是金融工具選擇、企業收入租賃以及非貨幣性資產交換等方面，對于企業損益金額影響較大，對企業納稅籌劃策略的制定以及方案選擇影響很大。同時，國家稅務機關對企業所得稅、增值稅以及個人所得稅三大稅種政策不斷完善與優化，因此企業需要制定以國家政策為導向的納稅籌劃策略，合法降低企業稅負。在政策不斷變化的情況下，企業在進行納稅籌劃工作時也將會受到較多不確定性因素的影響。目前，部分企業的納稅籌劃工作缺乏與時俱進理念，沒有對新會計準則以及稅法政策進行準確解讀，導致納稅籌劃策略存在很大的滯后性，很容易受到當地政策法規的限制。

（二）稅收優惠政策適用范圍較小、時效較短

在新會計準則下，企業納稅籌劃中涉及稅收優惠政策的適用范圍相對較小。這主要是因為稅收優惠政策的適用范圍往往比較窄。通常，稅收優惠政策是為了支持特定行業或領域的發展而采取的措施，因此其適用范圍較小。此外，稅收優惠政策的限制條件也比較嚴格。企業需要滿足一定的條件才能享受相應的稅收優惠政策。另外，稅收優惠政策的時效性也較短。一些稅收優惠政策的適用時間可能只有數年甚至更短，一旦政策失效，企業也將失去相應的稅收優惠。因此，企業在制定稅收籌劃計劃時需要考慮到稅收優惠政策的時效性，及時關注政策的變化和調整，以便調整相應的稅收籌劃策略。在制定納稅籌劃計劃時，企業需要對各種政策進行分析比較，確定哪些政策適合自身情況，及時調整自身納稅策略。

（三）籌劃方案缺乏綜合性

企業財務管理與納稅籌劃在工作目標上具有一致性，皆是為了實現企業經濟效益最大化。隨著新會計準則的不斷落實，部分企業在進行納稅籌劃過程中缺乏整體戰略思維，導致籌劃方案存在局限性、單一性。第一，部分企業因為過于重視個別稅種稅負的減少，忽略了企業整體經濟效益的提高。第二，部分企業因為過于看重自身利益，忽略了合作方的利益，在新會計準則下因為合作方收入降低，導致納稅籌劃方案的制定難以實行。

四、新會計準則下企業納稅籌劃策略

（一）實時掌握國家政策，進行精細化管理

隨著我國市場經濟環境的不斷發展，會計準則也在不斷調整與優化。例如，從科技型中小企業的研發費用納稅籌劃角度來看，財政部、稅務總局、科技部2022年第16號《關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》中明確了自2022年1月1日起，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷，研發費用加計扣除與無形資產攤銷加計扣除比例提高了25%。

在這種情況下，企業就需要對稅收優惠政策進行及時跟蹤，并把握好以下重點：第一，明確企業研發階段的成本核算，對資本化與費用化的處理方法進行概念上的區分，借助行業內專家評審，提供符合資本化階段的鑒定意見。第二，明確企業的歸集核算。第三，明確企業加計部分的可扣除年限規定。根據財稅【2015】119號文件規定，符合研發費用加計扣除條件而未及時享受該項稅收優惠的，可以進行追溯享受，在制定完備的備案手續后可追溯享受稅收優惠，追溯期限最長為三年。另外，為配合增值稅稅率下調的施行，2019年3月相關部門出臺了加計抵減政策。近幾年因為新冠疫情的影響，國家也出臺了多項稅收優惠政策，階段性減免小規模納稅人增值稅等。

為了更好地適應新會計準則，企業需要全面了解掌握國家政策，制定適用的納稅籌劃方案，注重外部政策的變化，從而對籌劃方案進行靈活調控，使其能夠貼合國家政策，保證企業能夠最大程度享受到稅收優惠，對納稅籌劃以及避稅的關系進行精準把握，保障納稅籌劃合法性，在源頭上規避企業的偷稅漏稅違法行為。企業可以建立一套完整的稅務合規體系，規范企業納稅行為，確保納稅籌劃合法合規。

（二）提升籌劃方案的綜合性，為企業提供更多機會

首先，在企業納稅籌劃方案制定時，要從企業的整體經濟效益層面進行規劃，以提高企業稅后經營利潤作為方案制定的基礎，提高籌劃方案的綜合性。其次，企業納稅籌劃的制定需要放眼于企業的整體稅負降低層面。以增值稅即征即退政策適用范圍小的問題為例，國家則出臺了有關政策，適度放寬企業增值稅的稅收優惠范圍，在現有的“即征即退”基礎上給予企業更多幫扶。而企業則是要在此基礎上落實相應的管理工作，綜合國家所提出的各項納稅籌劃要求來整合企業內部的各項稅務籌劃事宜，以滿足各項納稅籌劃要求，享受相應的政策優惠。

（三）加強溝通

第一，對于企業稅收的征管，不同地區的稅務部門都有著各自的管理方式和政策，因此企業應當以地方政策作為基礎依據，加強與稅務部門的信息溝通和交流，依法繳納稅款。新會計準則對企業財務報表格式以及核算方式進行了相應的修訂與調整。在進行納稅金額核查的過程中，財務報表是重要的依據，企業需要主動與稅務機關聯系，在地方稅務部門的認可后完善企業內部的各項稅務工作。同時加強與稅務部門的溝通還能夠及時準確地獲取地方最新的稅務信息，詳細了解稅收政策變動、稅收變化的目的和宗旨等相關內容，并將公司相關財務數據準確及時上交給地方稅務部門，防范核查風險。 第二，企業還應當建立相應的信息溝通機制，創新溝通渠道。在新會計準則下，企業財務報表的相關數據需要以財務信息、生產信息、采購信息、銷售信息等數據作為基礎。因此，企業想要提高納稅籌劃方案的合理性，促進方案的優化，就應當建立有效的信息溝通機制，保證稅收信息的準確性、完整性。企業各部門人員也應當加強相互之間財務、稅收等信息資源的交流和共享，提高納稅籌劃的效率。

（四）做好企業納稅籌劃工作

企業可以利用以下方法開展納稅籌劃：第一，避稅籌劃。這種方法在企業合法合規的前提下，可以利用稅法當中的空白或缺漏，減輕企業的稅費負擔。現如今企業的常用避稅方法有材料成本計價、折舊計算等方法。材料成本計價是一種以材料成本為基礎的計價方式，包括先進先出法、加權平均法、后進先出法等不同計價方法。企業可以通過選擇合適的計價方法結轉成本，減少應納稅所得額，從而實現避稅籌劃。折舊計算法是一種將固定資產的價值按照一定比例分攤到多個會計期間的方法。企業可以通過調整折舊政策來實現避稅籌劃。例如，采用加速折舊法可以提前攤銷固定資產的成本，減少應納稅所得額。但是需要注意的是，企業在折舊計算時需要嚴格遵守會計準則，不得利用虛假折舊來規避稅收。第二，節稅籌劃方法。企業利用這種方法能夠實現生產經營與稅收優惠政策的高度契合，從而降低企業稅負，少納或不納稅款。比如可以選擇投資等組織形式，充分享受稅收政策優惠，通過對納稅時間的遞延獲取收益。企業可以根據不同的稅收優惠政策，選擇合適的投資組織形式，以最大限度地享受稅收優惠政策。需要注意的是，企業在進行節稅籌劃時需要遵守國家相關法律法規和稅收政策，不得采用不正當手段規避稅收。企業需要建立健全內部管理制度，確保節稅籌劃的合法性和合規性。第三，稅收轉嫁籌劃方法。因為這種方法的風險較低，所以企業往往會將自身所承擔的稅負進行轉嫁，如此也可提升企業的盈利能力。

（五）提升企業稅務專員專業水平，增加籌劃效益

首先，需要提高企業稅務專員的專業能力，增加籌劃效益。由于新會計準則以及稅法政策的不斷更新、優化，企業應通過外出學習或者培訓活動等方法提高企業稅務專員對稅收優惠政策掌握程度，就會計核算制度以及新會計準則的內容對企業稅務專員進行針對性培訓，加強企業稅務專員稅法核算能力，提高審計查賬的精準性與實效性，避免因人為失誤而遭受經濟處罰，以此保障籌劃方案的可行性與真實性，全面提高企業的稅務籌劃效益。其次，企業稅務專員還需要對市場環境進行全面調研，保障籌劃方案的可行性與全面性，能夠根據行業標準與市場發展情況保障納稅方案的合理性。最后，因為企業的許多稅務籌劃方案在理論上具有很強的可行性，但是因為缺少實踐性與時效性，與市場環境相脫離，導致納稅籌劃方案實施效果不佳，無法切實降低企業稅負。因此企業稅務專員就需要通過對內部環境以及外部市場環境進行全面了解，以此保障企業納稅籌劃方案制定的科學性、全面性，保障納稅籌劃方案所創造的收益高于籌劃成本。納稅籌劃具有全面性，貫穿于企業的各個涉稅環節，企業稅務人員需要加強全面意識，對企業各個環節進行把控。

結語：

綜上所述，企業納稅籌劃是在保證合法性的前提下，實現降低企業稅負、增強自我發展能力的重要手段。新會計準則對以往許多制度與指導意見進行了修改，為企業的納稅籌劃帶來了較多的機遇與挑戰。因此，企業應實時掌握國家政策，進行精細化管理、提升籌劃方案的綜合性，提升企業稅務專員專業水平，增加籌劃效益，從而在依法納稅的前提下實現企業納稅籌劃與新會計準則的全面對接，促進企業高效發展。