行政事業(yè)單位管理會計實踐探討

黃梅芳

相對于側(cè)重于財務(wù)信息處理的傳統(tǒng)會計，管理會計更側(cè)重于發(fā)揮管理職能，其目的在于分析單位以往的運營情況，并預(yù)測單位未來的發(fā)展趨勢，為管理層決策提供參考。近年來，行政事業(yè)單位積極探索管理會計的應(yīng)用，取得了顯著成效，但是還存在一些不足。文章結(jié)合行政事業(yè)單位管理會計實踐情況，分析其存在的問題并提出解決對策，為提高管理會計有效應(yīng)用程度，從根本上提升行政事業(yè)單位管理能力，增強行政事業(yè)單位決策水平提供參考。

2015年1月財政部印發(fā)頂層設(shè)計文件《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。該文件的發(fā)布標志著我國管理會計體系設(shè)計取得進一步的突破。十八屆三中全會提出關(guān)于全面深化改革總目標，行政事業(yè)單位作為改革的先鋒，應(yīng)發(fā)揮好改革先導(dǎo)作用，這進一步要求行政事業(yè)單位發(fā)揮好在國家治理中的基礎(chǔ)性重要作用。

一、行政事業(yè)單位管理會計的重要性

管理會計屬于會計學(xué)的一個新的分支，管理會計不僅包括了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本功能，同時還體現(xiàn)了對財務(wù)活動的管理職能，其目的在于分析單位以往的運營情況，并預(yù)測單位未來的發(fā)展趨勢，為管理層決策提供參考。管理會計在行政事業(yè)單位管理實踐中的職能包括：預(yù)算管理、政府采購、資產(chǎn)管理以及績效評估等管理活動。加快管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，有利于激發(fā)行政事業(yè)單位管理活力，提高行政事業(yè)單位理政能力。

（一）促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級

我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型，向創(chuàng)新型驅(qū)動方向發(fā)展。面對經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，行政事業(yè)單位作為國民經(jīng)濟重要基礎(chǔ)，迫切需要推進管理會計發(fā)展，促進會計轉(zhuǎn)型升級，進一步激發(fā)管理活力，增強價值創(chuàng)造力，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。管理會計有助于提高單位管理水平，提升單位經(jīng)濟創(chuàng)造效益，大力推進管理會計應(yīng)用，促進國家治理體系及能力現(xiàn)代化，增強單位競爭力和創(chuàng)新能力，從而促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

（二）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，行政事業(yè)單位管理水平要適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展要求，適應(yīng)市場環(huán)境的變化，創(chuàng)新自身管理模式，提升管理水平。在這一過程中，傳統(tǒng)會計已不能滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。管理會計在現(xiàn)代化的企業(yè)管理實踐中不斷展現(xiàn)出優(yōu)勢，使企業(yè)管理工作實現(xiàn)優(yōu)化和創(chuàng)新。同樣，行政事業(yè)單位管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)信息化管理，對獲取的經(jīng)濟信息進行分析研究，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)層進行決策，推動國家政策順利落實，更好踐行服務(wù)社會大眾的使命。

（三）有助于構(gòu)建現(xiàn)代化財務(wù)體系

行政事業(yè)單位是國民經(jīng)濟中的非盈利主體，承擔(dān)著社會管理和公共服務(wù)的使命。管理會計幫助行政事業(yè)單位實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化，能夠更準確地處理財務(wù)數(shù)據(jù)，使報賬速度更快，相對于傳統(tǒng)會計更具有優(yōu)勢。管理會計運用專門管理工具，幫助單位梳理各項業(yè)務(wù)流程，制定相關(guān)業(yè)務(wù)制度，對業(yè)務(wù)活動偏差行為不斷調(diào)整，促使行政事業(yè)單位財務(wù)體系向現(xiàn)代化財務(wù)體系轉(zhuǎn)化，有效提高財政資金使用效率。

二、行政事業(yè)單位管理會計實踐中的突出問題

（一）缺乏良好的外部環(huán)境

管理會計在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的時間比較短，且管理會計研究多偏向于企業(yè)實踐，行政事業(yè)單位在推進管理會計建設(shè)實踐及相關(guān)人才培養(yǎng)方面還有諸多不足之處。

1.行政事業(yè)單位管理會計相關(guān)法律法規(guī)不完善

完善的法律法規(guī)可以為管理會計應(yīng)用提供有力指導(dǎo)，建立適合的行政事業(yè)單位管理規(guī)范有利于管理會計在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用，對行政事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用具有指引作用和規(guī)范作用。然而，管理會計在我國發(fā)展時間比較短，相關(guān)的法律法規(guī)也相對缺乏，尤其是關(guān)于行政事業(yè)單位管理會計方面的法律法規(guī)更不完善。

2.未建成行政事業(yè)單位管理會計實踐應(yīng)用案例庫

管理會計在我國實踐應(yīng)用相對晚于國外，其在行政事業(yè)單位的應(yīng)用也是近些年開始的。在管理會計的應(yīng)用實踐中，財政部門印發(fā)關(guān)于管理會計的應(yīng)用指引大多是針對企業(yè)單位的，成功的案例、經(jīng)驗和做法基本上源于企業(yè)，而管理會計在行政事業(yè)單位實踐可借鑒案例比較少，在這樣“摸著石頭過河”的情況下，探索行政事業(yè)單位管理會計實踐應(yīng)用存在太多的困惑和困難。

3.行業(yè)發(fā)展相對滯后

在目前的學(xué)術(shù)研究中，大多數(shù)是關(guān)注外部投資、外部審計及社會公眾，而服務(wù)于單位內(nèi)部管理決策的研究還不夠；行政事業(yè)單位不以營利為目的，其資金來源于國家財政撥款，業(yè)務(wù)活動相較于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)更簡單。因而，行政事業(yè)單位主動求變意識不強，實施管理會計的需求不迫切，對資金流轉(zhuǎn)、成本節(jié)約并不重視，缺乏競爭意識。管理會計應(yīng)用在行政事業(yè)單位發(fā)展步伐緩慢，進展程度相對滯后。

（二）管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境不完備

1.內(nèi)部管理會計文化環(huán)境不濃厚

文化環(huán)境會影響管理會計的實踐效果，濃厚的文化環(huán)境能夠促進管理會計在行政事業(yè)單位的發(fā)展。管理會計在行政事業(yè)單位的實踐近些年才開始。單位內(nèi)部管理會計文化環(huán)境不濃厚，單位領(lǐng)導(dǎo)還沒有轉(zhuǎn)變思想觀念，財務(wù)人員缺乏管理會計思維，業(yè)務(wù)人員認為管理會計是財務(wù)人員的工作，他們不需要參與。因此，單位內(nèi)部人員學(xué)習(xí)管理會計知識積極性不高，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用效果不佳，單位內(nèi)部沒有形成管理會計所需要的文化環(huán)境。

2.制度不完善

規(guī)范的管理，必須有完善的制度做保障。管理會計在行政事業(yè)單位實踐應(yīng)用開始較晚，還是沒有建立一套完整的管理會計實踐管理體系，部分行政事業(yè)單位連基礎(chǔ)的管理會計制度都沒有建立，大多數(shù)的行政事業(yè)單位的預(yù)算、內(nèi)控及考核制度是不科學(xué)的，沒有針對性，實踐操作效果不明顯，對規(guī)章制度建設(shè)、執(zhí)行不重視，流于形式，管理會計的先進性作用在單位內(nèi)部管理活動中難以發(fā)揮，管理會計的優(yōu)勢難以體現(xiàn)。

3.缺乏完善的信息系統(tǒng)

管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的，打破了傳統(tǒng)會計的局限。大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，使得信息得到共享，工作效率提高。管理會計信息系統(tǒng)是管理活動不可缺少的部分，業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息通過信息系統(tǒng)進行整合、分析及加工處理等，為決策者提供全面、及時、準確的信息支撐。然而，由于經(jīng)費問題、領(lǐng)導(dǎo)重視程度等原因，行政事業(yè)單位管理信息系統(tǒng)不完善，目前，部分行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)只涉及財務(wù)會計和預(yù)算執(zhí)行運用，與業(yè)務(wù)部門信息共享是脫節(jié)的，普遍存在信息孤島，行政事業(yè)單位管理會計信息系統(tǒng)建立比較緩慢。

（三）管理會計人員缺乏

1.會計人員素質(zhì)參差不齊

行政事業(yè)單位現(xiàn)有的會計人才隊伍素質(zhì)參差不齊，部分單位對會計人員工作重要性認識不到位，只要有經(jīng)驗，能通過外部審計和巡視，不出差錯是選用會計人員的首要條件。行政事業(yè)單位人事組織體制下，編制人員已滿，在缺少專業(yè)會計人員情況下，有部分單位隨便找一個人擔(dān)任會計。會計人員老齡化、缺乏專業(yè)性是現(xiàn)在大部分行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀。

2.會計人員缺乏管理會計思維

行政事業(yè)單位雖然安排會計人員從事管理會計工作，但基本是由原來的財務(wù)會計人員擔(dān)任，以人事會計核算為主，只看重財務(wù)記錄和反映。管理會計要求會計人員要將財務(wù)與業(yè)務(wù)相融入，傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)并沒有太大融入業(yè)務(wù)。同時，會計人員的老齡化、缺乏專業(yè)性，觀念比較陳舊，缺乏戰(zhàn)略眼光，管理會計水平有限，缺乏管理會計思維。

3.傳統(tǒng)會計人員向管理會計轉(zhuǎn)變意愿不強烈

行政事業(yè)單位人事管理制度是按崗位類別確定薪酬待遇的，管理會計崗位目前還沒有納入單位人事管理制度；同時，傳統(tǒng)會計人員觀念老舊，知識結(jié)構(gòu)老化，在工資待遇、晉升渠道以及個人觀念等方面，面對目前新的會計知識不斷更新的會計發(fā)展趨勢，部分會計人員學(xué)習(xí)管理會計知識主動性不強，會計思維轉(zhuǎn)變的意愿不強烈。

三、行政事業(yè)單位管理會計建設(shè)建議與對策

良好的生態(tài)環(huán)境是推進行政事業(yè)單位管理會計發(fā)展的基礎(chǔ)，而外部和內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位管理會計“生根發(fā)芽”的“土壤”和“水分”。

（一）營造良好的外部環(huán)境

1.完善行政事業(yè)單位管理會計法律法規(guī)

完善行政事業(yè)單位管理會計法律法規(guī)是推進行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的根本保障；以管理會計理論體系豐富政府會計準則體系，制定行政事業(yè)單位管理會計的基本及具體準則，促使行政事業(yè)單位加快管理會計的體系建設(shè)和應(yīng)用。管理會計體系建設(shè)情況、管理會計報告編制及管理會計應(yīng)用情況應(yīng)納入單位情況的考核。完善行政事業(yè)單位管理會計法律法規(guī)構(gòu)建，是推動管理會計建設(shè)和運用的有力保障。

2.建設(shè)行政事業(yè)單位管理會計實踐庫

財政部門應(yīng)根據(jù)我國行政事業(yè)單位特點及會計制度，建立具有針對性的案例庫，為行政事業(yè)單位管理會計實踐提供示范和參考；同時，行政事業(yè)單位應(yīng)主動作為，總結(jié)管理會計在本單位的實踐經(jīng)驗，總結(jié)、提煉、撰寫本單位管理會計應(yīng)用案例，建成我國行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用案例庫，加快行政事業(yè)單位管理會計體系的建設(shè)。

3.加快行政事業(yè)單位管理會計發(fā)展

我國行政事業(yè)單位會計的管理和實踐側(cè)重于財務(wù)會計，其在單位內(nèi)部決策、分析、控制和評價方面的作用發(fā)揮不夠充分，管理會計發(fā)展相對滯后。大力發(fā)展行政事業(yè)單位管理會計，推動現(xiàn)代財務(wù)制度建設(shè)，提高行政事業(yè)單位治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。財政部門應(yīng)該積極探索，推動行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用，開展管理會計研討；各大高校開展行政事業(yè)單位管理會計課題研究，探索管理會計人才培養(yǎng)方式；讓管理會計成為主流媒體關(guān)注的熱點話題，管理層重視管理會計的應(yīng)用，從而推動行政事業(yè)單位管理會計的發(fā)展。

（二）優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境

1.營造濃厚的文化環(huán)境，樹立管理會計理念

在行政事業(yè)單位內(nèi)部大力宣傳推廣管理會計的優(yōu)勢，營造濃厚的管理會計理論學(xué)習(xí)研究氛圍，培養(yǎng)全體人員管理會計應(yīng)用意識，調(diào)動全員支持和參與管理會計的應(yīng)用。重視行政事業(yè)單位管理會計理論研究，摒棄管理會計可有可無的思想意識，在全單位樹立學(xué)習(xí)管理會計、講管理會計、積極主動參與管理會計應(yīng)用實踐的風(fēng)氣，促進管理會計在行政事業(yè)單位有效應(yīng)用。

2.構(gòu)建管理會計應(yīng)用的制度環(huán)境

目前，雖然管理會計在行政事業(yè)單位有一定程度的應(yīng)用，但總體還不夠系統(tǒng)，不夠深入，大多數(shù)單位為了完成財政部門任務(wù)而制定不符合本單位實際情況的、內(nèi)容不規(guī)范的制度，有的制度形同虛設(shè)，隨意性較大，發(fā)揮不了管理會計的優(yōu)勢。各行政事業(yè)單位應(yīng)積極主動構(gòu)建管理會計體系，完善本單位管理會計制度環(huán)境。管理會計體系包括：預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)管理制度、財務(wù)管理制度及績效管理制度。制定單位管理制度體系，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動特點及管理的實際情況，多方面、多維度考慮，建立具體、可操作、科學(xué)的制度，同時，監(jiān)督管理會計制度執(zhí)行落實情況并及時反饋落實效果。構(gòu)建完善的管理會計制度環(huán)境，使管理會計在行政事業(yè)單位的實踐效果達到理想狀態(tài)。

3.建立現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)

引導(dǎo)行政事業(yè)單位搭建管理會計信息系統(tǒng)，以管理會計工具對大量財務(wù)信息及非財務(wù)信息進行分析、整合，對業(yè)務(wù)管理流程與財務(wù)流程對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合，為行政事業(yè)單位運營決策提供信息幫助。以數(shù)字政府為核心平臺，拓展管理會計服務(wù)領(lǐng)域，結(jié)合管理會計制度，將內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)進行整合與優(yōu)化。運用大數(shù)據(jù)，打造全流程、信息共享的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)各部門信息共享互通。

（三）建設(shè)行政事業(yè)單位管理會計人才隊伍

人才培養(yǎng)是管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用發(fā)展的根本，是管理會計實踐的源動力。

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計意識，樹立管理會計思維

確保管理會計在行政事業(yè)單位順利應(yīng)用，會計人員必須要樹立管理會計意識及思維，充分認識管理會計對于行政事業(yè)單位工作效率提升、管理模式創(chuàng)新及競爭實力提高的重要作用。轉(zhuǎn)變單位會計人員的傳統(tǒng)會計意識，強化管理會計的思維模式。同時，要提高領(lǐng)導(dǎo)的思想意識，更好地推動管理會計工作的開展。

2.提高現(xiàn)有會計隊伍的管理會計水平

管理會計人才要具有較強的參與內(nèi)部運營管理決策的能力，管理會計人員不僅要具備財務(wù)角度，還要具有業(yè)務(wù)理解能力，使財務(wù)與業(yè)務(wù)活動相融合。加強會計人才隊伍的繼續(xù)教育，增加行政事業(yè)單位管理會計人員需要的技能及素養(yǎng)的教育培訓(xùn)，進行管理會計專業(yè)知識培訓(xùn)，加強管理會計理論研究及實踐操作，提高現(xiàn)有會計隊伍的管理會計水平。

3.完善管理會計人才管理制度和考核體系

人才是管理會計應(yīng)用的根本保障，留住優(yōu)秀的管理會計人才要提高其福利待遇，拓寬管理會計人員晉升渠道，并明確獎懲與晉升的考核標準。對單位工作人員的工作進行有效評價，對于行政事業(yè)單位人員管理及工作績效提升具有積極的促進作用，因此，要完善管理會計人員管理制度和考核體系，明確管理會計人員的知識結(jié)構(gòu)、技能、職業(yè)道德及崗位職責(zé)要求，多維度對管理會計人員進行考核管理。

結(jié)語：

管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用勢在必行，提升管理會計應(yīng)用水平，有利于行政事業(yè)單位公提升公共服務(wù)水平及社會治理能力，增強行政事業(yè)單位綜合實力，各級行政事業(yè)單位應(yīng)主動作為，多管齊下，推動管理會計在行政事業(yè)單位實踐應(yīng)用。