事業單位預算管理存在的問題及改進策略

張倩樺

【摘要】文章在介紹背景的基礎上，歸納出了事業單位預算管理的著眼點，即著眼于強化全員參與預算管理、著眼于匹配學校業財融合要求、著眼于完善預算管理內部治理、著眼于開展預算管理隊伍建設。最后在問題導向下，提出了提高事業單位預算管理水平的策略：優化部門預算管理的績效評價體系、提高財務部門的預算管理職能地位、落實主體責任以突出資金使用效益、對標業財融合來開展預算能力建設。

【關鍵詞】事業單位；預算管理；不足；策略

事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，提高其預算管理水平將有助于使該組織步入高質量發展的軌道。在政府會計制度下來考察事業單位的預算管理活動，首先需從整體上實現全過程預算管理和全員參與預算管理的目標；再者，從“權責發生制”的角度出發，還需在預算管理中提高資金的使用效益，并在單位中形成節約使用資金的文化氛圍。這就表明，在提高事業單位預算管理水平時，不但需從會計手段上來優化預算管理模式，還需為會計手段的優化提供保護帶。筆者長期在中學承擔預算管理工作，深刻感受到預算管理需滿足學校業財融合發展的要求，只有這樣才能在發揮預算約束效能的同時，為學校的高質量發展提供財務職能支持。

一、背景介紹

樣本中學2022年收入總計6658.4萬元，支出總計6 658.4萬元。其中，基本支出5 742.05萬元，占86.24%；項目支出916.35萬元，占13.76%。與2021年預算相比，收入增加231.2萬元，增長3.59%；支出增加231.2萬元，增長3.59%。主要原因：2022年新增了新建學生餐廳、新高考研究及培訓、建筑物外墻面維修三個教育費附加項目及在職人員工資政策性調標，造成較上年相比收入、支出增加。樣本中學2022年“三公”經費支出預算為5萬元，與2021年相比，2022年“三公”經費支出預算數減少了2萬元。

從以上數據中可知：第一，樣本中學在預算管理中主要將資金投放到了與教學和學生直接關聯的領域，如學生餐廳、新高考研究及培訓，這就使本校預算管理工作與學校業財融合要求相匹配。第二，樣本中學嚴格執行國家有關的“三公”經費使用規定，并按照政府會計制度要求節約經費使用，這就使樣本中學的預算管理實現合規和高質量的目標。在推動樣本中學高質量發展的進程中，在鞏固現有預算管理成果的同時，還需強化全員參與預算管理的要求，并為預算管理提供保護帶以降低預算監管的壓力。

二、事業單位預算管理的著眼點

結合上文的論述，可將事業單位預算管理的著眼點歸納如下：

1.著眼于強化全員參與預算管理

為了提高事業單位的預算管理水平，當前需強化全員參與預算管理的實施要求。以樣本中學為例，其所設立的部門包括：教務處、政教處、總務處、校辦、團委、師訓處、信息辦。在強化全員參與預算管理中：第一，需要為這七個部門制訂預算管理年度目標，以明確部門負責人的主體責任；第二，需對這7個部門實施預算管理的過程監管，以評價部門的預算執行效果，并提出整改要求；第三，需為這7個部門的預算編制和執行提供職能服務，以提升學校整體的預算管理水平。

2.著眼于匹配學校業財融合要求

業財融合已成為各類事業單位發展運行的內在要求，在業財融合中需明確預算管理的職能作用。該職能作用包括：第一，預算管理需對事業單位的主業發展提供約束機制，以統籌預算資金的使用；第二，預算管理需為事業單位的主業發展提供支撐效能，以滿足各項功能模塊在建設中對資金的需要。從中可知，預算管理在匹配學校業財融合要求時，需發揮建設性的職能作用，這樣才能兼顧以上兩類作用。

3.著眼于完善預算管理內部治理

“內部治理”構成了提高預算管理水平的保護帶，在樣本中學中主要反映為：第一，需落實各職能部門負責人的預算管理主體責任；第二，對專項預算投資的建設項目，需建立全過程的決策監督機制和權責制衡機制，以保障預算管理決策的合規性與合理性。從上文所給出的背景資料中可知，在規劃新建學生餐廳的規模、內部設施，以及選擇施工單位時，都需引入決策監督機制，并落實決策團隊的主體責任和領導責任。

4.著眼于開展預算管理隊伍建設

筆者從長期的工作實踐中感知到，當前需加強中學預算管理隊伍建設，唯有這樣才能有效轉變預算管理職能，以使預算管理隊伍能在學校的高質量發展中起到建設性作用。從背景資料中可以發現，隨著高考制度的不斷調整，高級中學需持續加大對高考科目的研究力度，隨之也會組建各種形式的研究部門。對此，預算管理隊伍應能在深刻理解學校發展愿景的基礎上，為提高學校的人才培養質量提供建設性支持，這就賦予了預算管理隊伍建設新的內容。

三、事業單位預算管理所存在的不足

在落實以上“著眼點”時，事業單位在預算管理中還需直面以下不足：

1.部門業財融合績效的評價體系缺失

為了強化事業單位中各職能部門都能履行預算管理職責，除在給予他們年度預算執行額度外，還需為他們建立業財融合績效的評價體系。然而，目前該評價體系存在缺失的不足。這里的缺失主要反映為：第一，無論是在一般預算管理還是在專項預算管理中，事業單位較為關注“事權”之間的匹配度，并以最終的實物性成果作為評價部門預算管理的成效。第二，事業單位在運營中因缺乏市場評價機制，以及在政府會計制度下，管理層也主要考察部門對預算資金的使用是否合規和節約。

2.事業單位財務部門的職能地位固化

以樣本學校為代表的事業單位，因其擁有相對明確和清晰的主業發展目標，這就使學校各職能部門的地位同其與教學關聯度的強弱呈正相關關系。由于財務部門與教學的關聯度較弱，這就使該部門長期作為預算執行層的地位而存在，進而就抑制了該部門匹配學校業財融合要求來開展工作的能力。具體而言：第一，財務部門被動接受上級指令，使之難以在預算管理中提出建設性意見。第二，財務人員已習慣于這樣的工作模式，使之缺少主動匹配學校業財融合要求的意識。

3.完善內部治理受到思維定式的影響

以樣本學校為代表的事業單位，其在完善內部治理時還受到思維定式的影響。具體反映為：第一，作為財務人員在執行上級所交付的預算管理職責時，其只習慣于對預算管理流程的合規性負責，而缺少對預算項目的合理性進行思考。第二，專項投資決策一旦在本校管理層過會，便以集體意志的形式推進。由此便衍生出這樣的問題：第一，財務人員扮演出納的角色，無法行使財務風控的職責。第二，專項投資立項，僅意味著該項目的使用價值在管理層中形成了共識，但對項目的經濟價值、“產出/投入”關系并未得到充分的認識，這勢必會影響預算資金的投資效益。

4.預算管理隊伍的建設內容較為單一

因受財務部門的職能地位使然，在預算管理隊伍建設中主要突出：技能培養和制度研習等工作。第一，在技能培養中，主要強化財務人員的會計信息化操作能力；第二，在制度研習中，主要增強他們對政府會計制度、本單位財務管理辦法、財務預決算制度的研習。與此同時，對于本單位主業發展和運維的知識，乃至共享財務運行的知識卻涉及的較少；第三，并未將其他職能部門的負責人納入預算管理隊伍的建設之中，導致在單位資產投資、基建建設時，其中的預算管理壓力全部傳導至預算管理部門。

四、提高事業單位預算管理水平的策略

在以上問題導向下，提高事業單位預算管理水平的策略構建如下：

1.優化部門預算管理的績效評價體系

為了推動全員參與預算管理，需優化部門預算管理的績效評價體系。策略為：第一，需根據各部門的職責范圍，分類建立績效評價體系。以樣本學校為例，教務處、總務處等職能部門，其工作內容具有程式化的特點。因此，對他們的預算管理績效評價體系應突出，“年度預算額度與年度預算支出額度”間的匹配度，并設立超年度預算額度區間值（如0～5 000元為較合理區間，5 001元～10 000元為預警區間）。第二，需根據一般預算和專項預算，分類建立績效評價體系。如在“三公”經費的預算管理中，需在確認各部門“三公”事由合規性的基礎上，來對各部門年度“三公”經費實際發生額的合理性進行評價。這樣一來，就能倒逼出各部門的預算管理意愿，以推動單位的高質量發展。

2.提高財務部門的預算管理職能地位

與其他類型的事業單位相比，本文樣本中學的組織層次較少，且組織幅度也較小。為此，提高財務部門的職能地位，其關鍵在于提高預算管理的職能地位。策略為：第一，財務人員全程參與學校重大投資項目的決策和實施過程，并為管理層提供財務建議。第二，對于部門所提交的資產購置申請，財務部門需在業財融合機制下對資產購置的可行性進行財務分析，并向管理層提交購置建議。第三，財務部門在一個年度內，定期對各部門的預算執行情況進行考核（對于樣本中學這樣的事業單位可在每學期末進行考核），對部門的考核結果將作為評價部門負責人年度工作業績的重要參考。通過提高預算管理的職能地位，便能不改變事業單位現有組織架構的基礎上，增強預算管理工作的主動性和建設性。

3.落實主體責任以突出資金使用效益

如何在預算管理中完善事業單位的內部治理，這一直是管理層所重視的問題，也歷來是難以破解的問題。筆者認為，破題的關鍵在于突出資金使用效益，以此來明確各類主體的經濟責任。策略為：第一，認真落實2019年所執行的新政府會計制度精神，使管理層轉變預算管理理念，將追求資金使用效益作為預算管理的重心；第二，在對本單位投資項目作出決策時，需重點從資金節約、資金效益、充分利用存量資源等角度來開展可行性論證，且財務部門應從財務內控的角度為決策提供財務建議；第三，隨著項目立項，需采取“簽字背書”的形式來明確各類管理者的經濟責任，對于重大投資項目可將決策的本文資料呈交上級部門備案。

4.對標業財融合來開展預算能力建設

當前，在提高事業單位預算管理水平時，單位管理層需對標業財融合來開展預算能力建設。策略為：第一，對本單位預算管理人員開展能力建設，除在提高他們的崗位技能水平的同時，還應使他們了解和把握所在單位的主業發展情況。如，在樣本中學中，管理層可為預算管理人員開設講座，將學校主業發展現狀、發展愿景向預算管理人員進行介紹，并提出預算管理在推動學校高質量發展中的發力方向，以增強預算管理人員的崗位工作自覺；第二，對本單位各職能部門的負責人開展能力建設，使他們能合規、合理的使用本部門的預算資金。開展能力建設的主要內容為，使部門負責人知曉國家財經法規對規范事業單位預算管理的制度條款，并掌握本校對部門預算管理工作的具體要求。為此，預算管理人員可對他們進行能力培訓，并在問題導向下與各負責人共同研討做好部門預算管理的辦法。

五、結束語

本文認為，在提高事業單位預算管理水平時，不但需從會計手段上來優化預算管理模式，還需為會計手段的優化提供保護帶，即在鞏固現有預算管理成果的同時，還需強化全員參與預算管理的要求，并為預算管理提供保護帶以降低預算監管的壓力。具體而言，為了推動全員參與預算管理，需優化部門預算管理的績效評價體系，需根據各部門的職責范圍，分類建立績效評價體系。提高財務部門的職能地位，其關鍵在于提高預算管理的職能地位，突出資金使用效益，以此來明確各類主體的經濟責任。單位管理層需對標業財融合來開展預算能力建設。

········參考文獻·····················

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（作者單位：洛陽市第八高級中學）