國有企業(yè)財會監(jiān)督工作探析

王陽陽

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)出版社有限公司）

一、研究背景

2023 年2 月9 日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），這是做好新時代財會監(jiān)督工作的綱領(lǐng)性文件和行動指南，為推進(jìn)財會監(jiān)督工作高質(zhì)量發(fā)展指明了方向、提供了根本遵循。財會監(jiān)督內(nèi)涵豐富，覆蓋面廣，站在企業(yè)的角度如何將財會監(jiān)督做實(shí)做好是一項(xiàng)十分有挑戰(zhàn)性的工作，也引發(fā)了實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。本文正是以此為背景，結(jié)合學(xué)習(xí)成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，聚焦國有企業(yè)改革與發(fā)展上的重點(diǎn)和難點(diǎn)，對國有企業(yè)如何開展財會監(jiān)督、國有企業(yè)財會監(jiān)督面臨的困境、推進(jìn)財會監(jiān)督的措施和著力點(diǎn)等幾個方面展開討論，以期能夠?yàn)閲衅髽I(yè)全面宣傳貫徹落實(shí)《意見》精神，推進(jìn)新時代財會監(jiān)督工作高質(zhì)量發(fā)展提供裨益。

二、國有企業(yè)財會監(jiān)督工作的重要意義

《意見》指出，財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計(jì)活動實(shí)施的監(jiān)督。作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督為推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨、建立健全現(xiàn)代財經(jīng)制度、維護(hù)規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面都發(fā)揮了重要作用。

新形勢下的財會監(jiān)督不再是傳統(tǒng)意義的財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的加總，而是把三者有機(jī)融合并凝練升華。《意見》明確了財會監(jiān)督的內(nèi)涵、定位、要求、體系、機(jī)制和重點(diǎn)，提出構(gòu)建財政部門、有關(guān)部門、各單位、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會的“五位一體”財會監(jiān)督體系，肯定了財會監(jiān)督是全面覆蓋財政、財務(wù)、會計(jì)監(jiān)督的一種監(jiān)督行為，在黨和國家治理體系中有著重要的地位和作用。

隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、法人治理、考核激勵、現(xiàn)代化管理等方面都面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。各地區(qū)、各部門、國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和廣大職工都在努力跟上改革的步伐，積極探索，勇于實(shí)踐，為國有企業(yè)的改革發(fā)展注入新鮮血液，引領(lǐng)科技創(chuàng)新，探索國有企業(yè)的現(xiàn)代化、市場化、競爭化的最優(yōu)路徑。因此，國有企業(yè)財會監(jiān)督工作既是對國有企業(yè)改革成果的重要保護(hù)，也是促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

三、國有企業(yè)財會監(jiān)督工作面臨的困境

作為基層組織，國有企業(yè)在全面貫徹落實(shí)財會監(jiān)督工作中面臨的既有歷史遺留問題，也有改革發(fā)展路上遇到的新困難。本文著重對國有企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督面臨的“人、財、物”困境進(jìn)行探討。

（一）“人”的困境

人是開展財會監(jiān)督的主體。什么人去開展財會監(jiān)督，什么樣的人能夠開展財會監(jiān)督，尤為重要。

上海國家會計(jì)學(xué)院在2023 年3 月16 日至19 日，通過微信群、短信等面向有關(guān)人群投放調(diào)查問卷1 142 份，經(jīng)篩選后的有效樣本為1 035 份。其中：投票人最關(guān)心的問題是財會監(jiān)督的職能邊界和投入問題，即調(diào)查結(jié)果顯示73%的人關(guān)心企業(yè)財務(wù)工作者監(jiān)督職能與會計(jì)服務(wù)職能的沖突問題。調(diào)查結(jié)果進(jìn)一步佐證，企業(yè)當(dāng)前階段開展財會監(jiān)督的主體人群仍為財務(wù)人員。財務(wù)人員肩負(fù)服務(wù)與監(jiān)管的雙重身份，一方面要為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供高水平的財會服務(wù)，另一方面要為企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營實(shí)施高質(zhì)量的財會監(jiān)督。要解決服務(wù)與監(jiān)管的雙重任務(wù)，要解決大家最為關(guān)注的“沖突”問題，就至少要求企業(yè)具備一定“質(zhì)”“量”的財務(wù)人員。

1.財務(wù)人員數(shù)“量”的合理性

一個企業(yè)究竟需要多少財務(wù)人員，與企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、信息化水平，財務(wù)部門承擔(dān)的職能等息息相關(guān)。因此，企業(yè)財務(wù)人員數(shù)量的合理性研究是解決目前存在的人員數(shù)量短缺、頻繁借調(diào)、工作壓力過大等問題的關(guān)鍵，也是能夠保障財會監(jiān)督落實(shí)的重要“人”為因素之一。

2.財務(wù)人員素“質(zhì)”的匹配度

一個企業(yè)究竟需要什么樣的財務(wù)人員，與企業(yè)的人才梯隊(duì)搭建、經(jīng)營發(fā)展的需要、財務(wù)部門的定位等息息相關(guān)。因此，有關(guān)企業(yè)財務(wù)人員素“質(zhì)”的匹配度研究，為企業(yè)搭建適配的財務(wù)人才梯隊(duì)，是解決目前存在的財務(wù)人員綜合水平不高、知識面單一、人才斷層、高端人才缺乏等問題的關(guān)鍵，也是能夠保障財會監(jiān)督落實(shí)的重要“人”為因素之二。

（二）“財”的困境

財務(wù)人員管“財”，這是財務(wù)人員的最核心職能。但是，財務(wù)人員卻很少把“財”用到自己身上。很少有企業(yè)能舍得在財務(wù)人員身上投入大量的培訓(xùn)費(fèi)用和培養(yǎng)成本，這與企業(yè)傳統(tǒng)的對財務(wù)工作的重視程度、定位要求都有很大關(guān)系。“財務(wù)工作很重要，但是財務(wù)不創(chuàng)造價值”是根深蒂固的思想。因此，在“不創(chuàng)造價值”的部門和人員身上花費(fèi)大量的成本就顯得并不經(jīng)濟(jì)。因此，要解決目前存在的財務(wù)人員素質(zhì)滿足不了企業(yè)改革發(fā)展的需要、滿足不了逐步推進(jìn)的財會監(jiān)督要求的問題，就需要企業(yè)重視財務(wù)人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，用更多的“財”為企業(yè)打造一支“精財務(wù)、懂業(yè)務(wù)、強(qiáng)監(jiān)督”的財務(wù)隊(duì)伍。這樣的專業(yè)隊(duì)伍為企業(yè)帶來的成本降低、費(fèi)用節(jié)約、風(fēng)險防范、規(guī)范經(jīng)營等都會清晰的說明財務(wù)人員只是“不直接創(chuàng)造價值”而已。

（三）“物”的困境

整個社會的信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的高速發(fā)展令人嘆為觀止，企業(yè)信息化的作用也是不言而喻。然而，當(dāng)前國有企業(yè)的財務(wù)信息化水平卻不盡如人意。除卻頭部央企、大型國企，普通的國有企業(yè)財務(wù)信息化水平普遍不高。不能利用信息化和新技術(shù)為企業(yè)財務(wù)核算和財會監(jiān)督賦能，仍依靠傳統(tǒng)的會計(jì)記賬、審計(jì)監(jiān)督方法勢必會給財務(wù)人員帶來更大的基礎(chǔ)工作壓力，也不利于監(jiān)管各種伴隨市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而生的創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。

四、國有企業(yè)加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的建議

就企業(yè)而言，在全面宣傳貫徹落實(shí)財會監(jiān)督相關(guān)要求時，既要把握《意見》的全面性和普適性，又要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際體現(xiàn)出針對性和具體性。

（一）樹立新的財會監(jiān)督理念

新形勢下的財會監(jiān)督已突破傳統(tǒng)意義的財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督。企業(yè)要全面推進(jìn)落實(shí)財會監(jiān)督就需要有目標(biāo)統(tǒng)籌、資源統(tǒng)籌、力量統(tǒng)籌的“一盤棋”理念。一是打通企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的“七經(jīng)八脈”，避免單打獨(dú)斗、各自為營，實(shí)現(xiàn)有機(jī)貫通、形成合力，從而全方位、多角度的推進(jìn)實(shí)施。二是轉(zhuǎn)變監(jiān)督傳統(tǒng)思維，突破原有的靜態(tài)監(jiān)督、事后監(jiān)督、節(jié)點(diǎn)監(jiān)督，向動態(tài)監(jiān)督、事前預(yù)警、場景監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的動態(tài)完整、數(shù)據(jù)驅(qū)動和全業(yè)務(wù)場景。新的財會監(jiān)督理念下，監(jiān)督不再是零散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不再是孤立的流程節(jié)點(diǎn)，不再是事后的會計(jì)核算，在大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)的幫助下，將會是信息共享、看板數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)全場景展示，真正實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督。

（二）健全企業(yè)長效治理機(jī)制

《意見》要求堅(jiān)持問題導(dǎo)向，針對近年來多發(fā)、易發(fā)、高發(fā)的一些突出問題，圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)一步加大監(jiān)督力度。企業(yè)要對改革發(fā)展中重點(diǎn)領(lǐng)域、易錯問題健全長效治理機(jī)制。一是完善財會監(jiān)督規(guī)章制度，積極構(gòu)建“1+N”制度體系。“1”即統(tǒng)籌制定抓總的財會監(jiān)督辦法，“N”指針對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目實(shí)施、內(nèi)部控制、政府采購等重點(diǎn)領(lǐng)域制定管理辦法，全力推進(jìn)報銷支出標(biāo)準(zhǔn)辦法建設(shè)，配套完善業(yè)務(wù)流程和操作指引，進(jìn)一步明確崗位責(zé)任、規(guī)范程序、內(nèi)控措施，為財會監(jiān)督工作嚴(yán)謹(jǐn)有序開展提供制度支撐。二是建立財會監(jiān)督工作組織機(jī)構(gòu)，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，建立部門層面橫向到邊、縱向到底的運(yùn)行體系，為財會監(jiān)督工作全面宣傳貫徹落實(shí)提供組織保障。

（三）聚焦內(nèi)控建設(shè)三道防線

對于企業(yè)而言，內(nèi)控建設(shè)與風(fēng)險管理的一體化運(yùn)行，是貫徹落實(shí)《意見》的一項(xiàng)有力舉措。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控建設(shè)與風(fēng)險管理融入日常工作和業(yè)務(wù)流程中，逐步建立健全企業(yè)自身財會監(jiān)督的三道防線。一是建立健全以業(yè)務(wù)部門為核心的第一道防線。由業(yè)務(wù)主責(zé)部門，負(fù)責(zé)開展本業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定及業(yè)務(wù)全過程風(fēng)險管理措施；二是建立健全以財務(wù)部門、審計(jì)部門為核心的第二道防線，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)，為業(yè)務(wù)部門提供專業(yè)支持和補(bǔ)充，落實(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理職能；三是建立健全以紀(jì)檢、專審等內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)為核心的第三道防線，負(fù)責(zé)檢查第一、二道防線的有效性，發(fā)揮查錯糾弊作用，促進(jìn)企業(yè)整個內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的不斷優(yōu)化。

（四）提升財會監(jiān)督數(shù)智手段

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)財會監(jiān)督工作要著重加強(qiáng)新技術(shù)應(yīng)用，讓科技賦能管理，推動財會監(jiān)督工作由“人防人控”向“智防智控”轉(zhuǎn)型。一是通過財務(wù)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，將預(yù)算指標(biāo)、費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)、績效考核目標(biāo)、審批審核流程等關(guān)鍵要素嵌入系統(tǒng)，從科技層面發(fā)力推進(jìn)內(nèi)部控制風(fēng)險節(jié)點(diǎn)的系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化。二是依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等分析技術(shù)，以財務(wù)報表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，建立企業(yè)管理倉數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、企業(yè)財會監(jiān)督數(shù)據(jù)平臺和數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)、關(guān)鍵數(shù)據(jù)的共享對接，提高財會監(jiān)督的精準(zhǔn)度。

（五）構(gòu)建三方聯(lián)動監(jiān)督體系

在企業(yè)中，財務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的工作一般由不同部門履行相應(yīng)職責(zé)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)統(tǒng)籌、資源統(tǒng)籌、力量統(tǒng)籌的“一盤棋”財會監(jiān)督理念，就需要充分發(fā)揮這三個監(jiān)督部門的聯(lián)動優(yōu)勢，通過主動聯(lián)合、深度融合、有機(jī)貫通、互通有無，來全方位推進(jìn)企業(yè)財會監(jiān)督的高質(zhì)量發(fā)展。一是加強(qiáng)三方聯(lián)動監(jiān)督的頂層設(shè)計(jì)，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要充分意識到三方聯(lián)動機(jī)制的重要性、必要性，為三方聯(lián)動監(jiān)督體系的建設(shè)提供堅(jiān)強(qiáng)的組織保障和文化氛圍。二是開展三方人員聯(lián)合培養(yǎng)。“財、審、監(jiān)”三方人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等各有側(cè)重，都有著各自的職業(yè)優(yōu)勢、思維模式及專業(yè)要求。通過聯(lián)合培訓(xùn)、組織交流、人員互用、崗位輪換的實(shí)施，可以有效提升專業(yè)知識面和綜合能力水平，為打造業(yè)務(wù)熟練、專業(yè)過硬、作風(fēng)務(wù)實(shí)的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是強(qiáng)化三方監(jiān)督成果互認(rèn)互用。“財、審、監(jiān)”三方監(jiān)督職責(zé)“不沖突、有交叉、無遺漏”，三方成果的互通共享可以更加及時的識別風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，并將問題處理納入干部考核和績效考評，有效解決財會監(jiān)督的“后半篇”問題，為夯實(shí)財會監(jiān)督成果，建立監(jiān)督長效機(jī)制有著重要意義。

五、結(jié)語

隨著全面深化改革逐步向縱深推進(jìn)，黨和國家監(jiān)督體系建設(shè)也進(jìn)入新階段。財會監(jiān)督工作在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支撐性重要作用的同時，也存在監(jiān)督體系尚待完善、工作機(jī)制有待理順、法治建設(shè)亟須健全、監(jiān)督能力有待提升、一些領(lǐng)域財經(jīng)紀(jì)律亟須整治等問題需要解決。

立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位更要求我們要在全面履行好擔(dān)當(dāng)和表率作用的同時，下大力氣解決掉改革路上遇到的一些困難，理順工作機(jī)制，夯實(shí)能力基礎(chǔ)，著力提高財會監(jiān)督水平，營造風(fēng)清氣正的良好環(huán)境，不斷推動新形勢下財會監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展。