后改制時代國有企業(yè)預算管理現狀與對策分析

高珊 廈門大學國際學術交流中心有限公司

引言

新時代國有企業(yè)借助體制改革的東風，逐步開始成為獨立的市場主體，特別是激烈的科技市場大環(huán)境下，市場競爭形勢日趨嚴峻，一個充滿活力、壯大的市場是檢驗改革的標尺，改革的成效通過市場的根本標尺來實現檢驗。全面預算管理作為企業(yè)提升治理水平的重要支撐，在推動國有企業(yè)決策、提高經濟效益方面起著重要的作用。改制后長時間作為事業(yè)單位管理運營的A 企業(yè)，大多還保留著一些原有管理理念和慣性思維，全面預算管理方面統(tǒng)籌力度不足、“過緊日子”意識尚未牢固樹立、預算約束不夠有力、資源配置使用效率有待提高等問題，A 企業(yè)在改制后應高度重視全面預算管理，全面預算管理逐漸成為A 企業(yè)健康和可持續(xù)性發(fā)展的重要課題。

一、全面預算管理內涵及戰(zhàn)略意義

全面預算管理就是將企業(yè)為數不多的組織進行融合，其能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中，其是管理控制方法之一。全面預算管理借助預算實現了對企業(yè)內部各個部門和單位的財務資源配置，將各部門、各單位的財務及非財務資源進行合理的分配，做好有效的考核、控制，以便有效地實現高效率的組織和協調，以達到企業(yè)各項經營活動的協調，最終幫助企業(yè)實現既定的經營目標。從戰(zhàn)略目標的角度來看，企業(yè)應該將目標進行層層分解，落實好責任目標內容，有效地將目標內容在各級、各部門的落實，通過有效地預算、控制和評價，積極建立一套系統(tǒng)的、完整的、科學的數據，優(yōu)化并整合數據系統(tǒng)，以達到資源的優(yōu)化配置。

從《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》的頒布，到黨的十八大以來，黨中央、國務院決策部署，全面推動國有企業(yè)改革向縱深發(fā)展，加之新預算法的實施，預算管理制度不斷改革完善，為建立現代財政制度奠定了堅實基礎。改革后國有企業(yè)要想做強做優(yōu)做大，就必須以提升管理能力和治理能力為中心，全面落實有效的預算管理策略，全面提高預算管理的重視程度，實施全面的預算管理創(chuàng)新，制定符合時代發(fā)展特色的管理機制，按照要求進行機制的建設與維護，積極強化全面預算管理的執(zhí)行，才能有效保證國有資本的保值增值，依靠管理創(chuàng)新應對變局、開拓新局面。

二、基于A企業(yè)的預算管理問題及成因分析

（一）A 國有企業(yè)背景及預算管理概況

A 企業(yè)于1991 年注冊獨立全民所有制法人企業(yè)，2021 年改制為有限責任公司，公司業(yè)務范圍主要包括提供會議、住宿、餐飲、商務休閑、交通等服務。改制前A 企業(yè)作為某事業(yè)單位直接管理運營，主要承擔后勤服務保障工作。改制后已全面托管到事業(yè)單位直屬管理公司，全面開啟市場化企業(yè)運行。

2021 年5 月，A 國有企業(yè)開始以通知發(fā)文的形式開展首次預算管理工作，由財務部牽頭，業(yè)務部門以參與式預算和零基預算法，編制2021 年下半年的經營預算。2022 年初，A 企業(yè)正式上線預算與報銷一體化管理系統(tǒng)，初步實現預算管理信息化。預算編制方法調整為增量預算法，即在上一年度實際經營狀況及預算為基礎調整編制。預算內容擴大至經營預算和財務預算。2023年的預算范圍、內容、方式、方法與2022 年相同。由于經驗不足，費用預算項目和金額預估不準與實際發(fā)生存在較大的差異，預算調整處于半開放狀態(tài)，調整頻繁。

（二）A 國有企業(yè)預算管理的現狀及成因分析

預算管理雖然已被A 企業(yè)應用，但在預算應用環(huán)境、管理流程、風險管控方面還存在許多問題，使得整體預算管理工作未達到預期效果。具體表現在以下幾個方面：

1.預算管理目標不明確

全面預算終極目標是促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現，全面預算應以戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標為導向。體制改革后，由于A 企業(yè)宏觀環(huán)境發(fā)生較大的改變，由長期以行政管理部門分配任務的經營模式切換到獨立自主經營、自負盈虧的經營現狀，A 企業(yè)正處在由“強行政型治理，弱經濟型治理”，向“弱行政型治理，強經濟型治理”轉變的轉型路上，加之上級管理公司遲遲未對A 企業(yè)下達經營目標，因此戰(zhàn)略目標仍處于雛形階段，尚未確立，從而影響了其預算管理目標的確定。以上因素直接導致A 企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標不清晰、不明確，依據的信息不足，預算目標確定困難。即使A 企業(yè)進行了預算的編制，因為無明確的戰(zhàn)略規(guī)劃和經營管理目標，直接導致全面預算的有效性大幅度降低，剛性不足，執(zhí)行困難，失去其管理價值。

2.預算管理制度不健全，管理體系不完善

目前，大部分國有企業(yè)未專門設置預算機構，預算管理實施的程序中要確保各個部門形成協同關系，但實踐中內部各個部門并沒有實現相互協同的聯系，預算管理制度上也缺乏一定的協調機制，沒有積極地完善預算管理的機制內容，缺乏一套行之有效的制度體系，造成預算編制存在一定的隨意性，使得預算管理制度和預算體系不夠完善。A 國有企業(yè)在全面預算實踐中是根據組織架構層級關系進行分配任務，由財務部負責匯總各部門的預算，尚未建立專門的預算管理決策機構和預算管理工作機構，加上A 企業(yè)預算管理制度不健全，實踐中如常常會出現考核環(huán)節(jié)流于形式的現象。直接導致預算審批流程不完善、預算調整隨意、預算管理缺少權威性、預算執(zhí)行效率低等問題，使得預算管理和預算控制形同虛設。

3.預算信息不完善，預算編制質量不高

改制后，企業(yè)往往需要面對新的市場競爭和經營環(huán)境，需要獲取和分析更多的信息來制定合理的預算。然而，很多企業(yè)在信息獲取和分析方面存在欠缺，導致預算信息的準確性和及時性不足，影響了預算管理的效果。當前國有企業(yè)預算編制指標結構不合理，一提到預算編制，多數企業(yè)人員首先想到的就是收入和利潤等指標，假如企業(yè)沒有依據戰(zhàn)略發(fā)展目標進行，沒有依據實際情況優(yōu)化地選擇合適的預算，不能選擇預算考核的指標。又如不能在新時代下引進新方法、新技術，那么將會導致預算編制水平難以真正地提高，難以真正地充分發(fā)揮出預算的作用。

A 企業(yè)前期因投入基建項目，貸款金額較大，資金存在不足。編制預算時缺乏對市場競爭環(huán)境的分析，缺乏對經營環(huán)境信息的分析，未綜合考慮資產負債和市場等環(huán)境因素，沒有科學規(guī)劃企業(yè)各個板塊年度發(fā)展重點，更沒有研判宏觀經濟發(fā)展態(tài)勢，且沒有涵蓋企業(yè)戰(zhàn)略性指標、當期運營類指標、管理創(chuàng)新類指標、社會責任類指標等。以上問題直接導致預算計劃不夠合理、不夠準確、可操作性差。

4.預算考核指標設計和獎懲體系不可續(xù)

全面預算考核的目的是更好地實現企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標，是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高企業(yè)績效的重要內容。預算考核是對預算管理各環(huán)節(jié)工作質量的評價，注重整個預算管理的重要性，積極發(fā)揮出承上啟下的作用。

A 企業(yè)未充分地制定預算相關的績效考核機制，在設置預算目標時只考慮了財務視角，未考慮管理視角，考核指標較為單一。A 企業(yè)的績效考核體系不夠精準和完善，難以實現有效的激勵體系建設，缺乏對預算管理的深度了解，預算指標存在著很大的差距，影響到員工的主觀能動性。預算考核機制上缺乏一定的績效考核內容，年度預算的完成情況也較差，職業(yè)經理人往往沒有真正做出職位負責制，直接導致預算監(jiān)督難以實現并落實。績效考核僅僅偏重于結果，導致很多國有企業(yè)缺乏公開透明的問責機制。

三、體制改革后的國有企業(yè)預算管理對策

（一）樹立正確的全面預算管理意識及目標

預算管理要注重科學管理意識的提升，在全面預算管理內涵和價值下，各部門協同實現有效的預算管理。如對預算管理意識要給予高度的重視，認識決定實踐，全面預算管理內容更要落到實處，積極加強有效的現代化管理觀念的融入，讓國有企業(yè)在運營中構建更加完善的預算管理機制，優(yōu)化有效的管理策略，從而提高預算管理效果。

國有企業(yè)的高層領導者應注重思想教育，全面加強全體員工針對預算的高度認知，在企業(yè)管理中注重相關文件精神的下達，注重加強員工對預算管理的認知，讓全體員工充分地參與到預算管理中，在管理中不斷地深入基層，并提升一定的管理效率。實際工作中，對預算管理工作要給予高度的重視，積極落實預算管理方案并確保方案的可行性和實用性，在此前提下有效地管理，才能實現有效的最優(yōu)管理質量。

國有企業(yè)的預算管理應堅持可持續(xù)發(fā)展，應注重資源資產政策的全面落實，積極加強戰(zhàn)略目標的長遠規(guī)劃。全面加強預算管理的落實，例如積極加強短期目標的戰(zhàn)略實施，形成有機的戰(zhàn)略導向以及預算目標的編制和考核，積極加強企業(yè)決策和職能優(yōu)勢的發(fā)揮。實施全面全程的指導和規(guī)劃，例如預算目標定位階段，應高度注重企業(yè)內部收入成本數據的戰(zhàn)略規(guī)劃，應注重外部信息的有效歸集，積極加強數據信息的分析。預算目標實施階段主要注重預算管理的效果，如積極加強會計價值鏈分析，積極加強相關生產流程和運轉規(guī)律的設計，積極強調調整階段的戰(zhàn)略規(guī)劃。預算目標調整階段，注重戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略方向。

（二）健全預算管理體系和管理制度

體制改革后，國有企業(yè)開始完善預算管理體系，積極建立系統(tǒng)化的管理制度，從預算管理角度進行質效管理，預算管理制度體系正在不斷地完善。科學有效地落實預算管理，強化預算執(zhí)行，只有這樣才是長遠發(fā)展的戰(zhàn)略方向。預算管理體系和預算管理制度要將內容落到實處，從戰(zhàn)略運營到實現其高效的發(fā)展，國有企業(yè)要加強體制化建設和體制化創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度出發(fā)，進行運行過程的全面落實。例如在發(fā)展目標上應積極地加強預算管理體系和制度的創(chuàng)新，全面加強管理工作的實處，積極提升人力資源和經營管理的協同配合。全面貫徹落實工作制度和管理機制中的創(chuàng)新內容，確保各個部門參與預算管理中的相互溝通和相互協調。因此全面強化管理體系和管理制度，能夠為國有企業(yè)的長遠發(fā)展提供強有力的支撐。

（三）加強預算管理執(zhí)行工作

預算管理不僅要給予高度的重視，還要注重預算管理機制標準的落實，特別是國有企業(yè)內部運營為基礎的預算管理執(zhí)行工作，建立健全預算管理機制，依據預算管理的機制指導各個執(zhí)行部門，強化預算監(jiān)督和管控。在預算目標精細化下實現崗位責任充分落實，以達到預算目標的最終實現。高級管理人員應注重科學地制定預算管理方案，有效地預防風險的發(fā)生，全面實行有效的執(zhí)行力。

國有企業(yè)在內部經營發(fā)展中，應注重預算目標和指標體系的設計。以防范預算風險的出現，管理考核過程中，預算指標內容應注重一定的方向性。例如指標控制期間應注重一些非財務指標，如市場占有率、客戶等非財務指標，這些指標能夠提高考核的精準度，幫助企業(yè)積極地開展全面預算管理，明確管理考核工作的意義。

實踐中，國有企業(yè)應以預算管理機制為基準，積極建立起監(jiān)督有效的管理機制，在執(zhí)行過程中注重預算控制和預算監(jiān)督，注重預算目標的層層精細化分解，目的是有效地落實崗位職責。另外，科學的預算方法能夠避免虛報和惡意財務舞弊現象，積極地及時反饋和實際的調整，有助于預算執(zhí)行效果達到一定的目標。預算在執(zhí)行過程中應注重及時的反饋和合理的優(yōu)化，才能確保預算方案的合理性和可行性。另外，在預算執(zhí)行過程中應加強相關執(zhí)行內容的審計，積極建立適度調配的資源優(yōu)化配置方案，注重審計過程中資源的有效利用，適時地調配剩余資源，防止規(guī)避預算并導致預算失效現象，定期進行資格的審查，定期進行預算指標的審查，目的是大力提高預算的精準度，借助合理的審查來實現，達成一定的預算指標，提高預算監(jiān)督執(zhí)行效力。

（四）建立合理的全面預算考評體系

科學的考評體系需要編制科學和完備的預算管理體系，有助于財務人員更好地推進預算。認識上，財務人員應該重視財務基礎的相關規(guī)定，嚴格加強預算經費的重視，高效率地實現預算經費管理。從長遠發(fā)展的角度實施科學的發(fā)展，應注重長期的持續(xù)性管理，注重管理質量和管理的內在要求。實現全方位的質量提升，才能促進企業(yè)內部管理效率的達成。國有企業(yè)發(fā)展中要優(yōu)化財政預算資金的應用，注重財政預算資金的管理和資產，因此，科學規(guī)劃管理有助于實現合理地規(guī)劃，強化全面預算考評體系，使得企業(yè)的預算管理更加嚴謹，也有助于預算考核內容更加科學化，最終促進全面預算管理更加完善和科學化。

結語

綜上所述，隨著經濟體制改革的深入推進，國有企業(yè)預算管理面臨著新的挑戰(zhàn)和問題。國有企業(yè)在預算管理過程中應按照建立現代財稅體制的要求，堅持目標導向和問題導向相結合，注重資源的優(yōu)化配置，完善管理手段，創(chuàng)新管理技術，破除管理瓶頸，推進預算和績效管理一體化，以信息化推進預算管理現代化，加強預算管理各項制度的系統(tǒng)集成、協同高效，提高預算管理規(guī)范化、科學化、標準化水平和預算透明度，才能為推動企業(yè)的發(fā)展作出一定的貢獻。

實踐中，國有企業(yè)應加強內部資源的優(yōu)化配置，應注重自身預算資源的充分運用，采取先進的管理辦法來實施內部資源的優(yōu)化配置，以提高內部綜合管理水平，實現長遠的戰(zhàn)略目標。國有企業(yè)在經營發(fā)展過程中，應注重綜合性的預算管理的落實，在確保相關預算管理機制有效執(zhí)行的前提下，實現未來信息化的發(fā)展趨勢，以占領市場份額為重要手段和目標，真正實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展。