會計師事務所稅務代理存在的問題及對策

黃良花

（作者單位：中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙）廣州分所）

會計師事務所是一類專業的服務機構，在稅務代理方面能夠為企業提供高效、合規、保障權益的稅務支持，從而為企業的可持續發展提供有力保障。隨著我國經濟的不斷發展，稅務環境和稅法政策在不斷變化，此時，會計師事務所的稅務代理服務更為重要。當前，會計師事務所稅務代理的發展已經進入一個新的階段。一方面，稅務問題的復雜性、多樣性和專業性要求會計師事務所具有更高的專業水平和技能。另一方面，隨著互聯網技術的發展，現代化信息技術正在深刻地改變稅務代理服務行業。這都對會計師事務所提供的稅務代理服務提出了更高的要求和挑戰。解決我國稅務代理過程中存在的問題能夠促進行業健康發展。

一、稅務代理概述

稅務代理是指由代理人代納稅主體在法定代理范圍之內對其稅務事務依據各項法規制度進行依法辦理。在代理期間，代理人可以納稅主體的名義進行稅務的申報、申辦、變更、復議、訴訟等，最終確保納稅主體合法、有效地履行納稅義務。稅務代理屬于代理的一種，除具有一般代理的基本特征之外，又有自身的特殊性，如中介性、資格特定性、有償性以及獨立性[1]。

稅務代理關系中涉及三方當事人，即稅務代理人、被代理人和第三方。從市場角度來看，這三方對應著稅務代理市場的供給方、需求方和管理方。三方之間互相制約、互相監督，共同推動稅務師行業的發展和加快我國稅務代理行業法制環境的建立[2]。三方關系如圖1 所示。

圖1 稅務代理市場各方關系

二、會計師事務所稅務代理存在的問題

（一）從事稅務代理的主體不明確

我國當前對于稅務代理服務主體沒有明確規定，這就使得從事稅務代理的門檻低，容易造成行業競爭加劇。這種情況下，從事稅務代理的部分人員專業知識欠缺，容易給企業帶來不利影響，進而影響稅務代理行業健康持續發展。據相關數據統計，我國目前提供稅務服務的主體為稅務師事務的比例僅為40%，很多咨詢公司、信息服務公司均參與到稅務服務過程中，這造成我國稅務代理的主體比較模糊[3]。

此外，稅務代理主體不明確還會引起稅務代理過程中業務范圍的爭議。稅務代理機構除了代理向稅務機關申報、繳納稅款，還可能涉及其他方面的服務，如納稅籌劃、稅務風險評估、稅務審計等。調查顯示，稅務代理機構從事發票相關業務、稅務政策咨詢、登記注銷和納稅申報等業務最多，分別占88.76%、83.12%、68.93%。人們認為目前我國稅務代理機構提供的服務作用不大，不規范的發展不利于行業健康發展。

（二）稅務代理準入門檻低

稅務代理是一項專業的服務業務，復雜的稅務知識對稅務代理從業人員提出了很高的要求，會計師事務所在稅務代理方面擁有較充足的專業知識和經驗，但實際上很多從事稅務代理的人員專業水平較低[4]。以江西省為例，截至2022 年12 月，江西省156 家稅務師事務所中只有398 位執業注冊稅務師，其他的從業人員都沒有取得注冊稅務師資格[5]。2015 年國家將原來的注冊會計師資格考試改為水平考試，使得曾經屹立在整個行業的資格“大旗”倒下，稅務代理行業的準入更加不受限制。

低門檻造成相關人員的素質參差不齊，這在很大程度上阻礙了我國稅務代理行業的發展。在風險把控方面，稅務服務本身具有較高風險，從業人員風險意識和責任意識不強，真正能承接復雜業務的從業人員并不多，這對會計師事務所稅務代理業務的做大做強十分不利。

（三）會計師事務所自身競爭力不足

會計師事務所稅務代理工作的服務質量參差不齊是一個普遍存在的問題。由于稅務代理市場逐漸被開放，很多小型事務所或個人也加入其中，行業內出現了一些低價、低質的服務提供者。同時，一些知名事務所因為忙于其他業務而忽略了稅務代理業務，導致會計師事務所真正能從事稅務代理的專業人員并不多。相關數據顯示，會計師事務所中取得注冊會計師資格證的占20%左右，但取得稅務師資格證的從業人員占6%左右，會計師事務所自身對注冊會計師的重視遠高于對稅務師的重視程度。如筆者接觸的實習會計師事務所從業服務人員127 人，但真正獲得稅務從業資格的很少，具體情況如表1 所示。

表1 某會計師事務所人員證書持有構成情況

從表1 情況可知，作為專業的服務機構，會計師事務所本身對稅務專業知識的要求較低，更加注重財務知識，這使得會計師事務所自身競爭力不足。

（四）稅務代理法律法規需完善

會計師事務所稅務代理是一個涉及很多法律法規的領域，對法律制度和規章要求比較嚴格，但我國稅務代理相關法律法規尚不完善，這直接影響了稅務代理行業的發展。一方面，稅務代理人員的身份在實際工作中具有多樣性，法律未對從業人員的身份及其義務進行明確，身份的不規范不利于行業的持續發展。另一方面，會計與稅務法規對納稅主體出現的偷稅、逃稅、欠稅等違法行為作出了一定的處罰，但仍然存在漏洞。

三、解決會計師事務所稅務代理存在問題的對策

（一）界定稅務代理從業主體

稅務代理服務強調專業性和社會責任，二者缺一不可，如果專業性不夠，就會降低行政效率，浪費公共資源；如果忽視社會責任，稅務服務過程中就會出現道德風險和逆向選擇問題。從專業性角度分析，從業人員構成的多元化有助于促進專業化程度提升，而且專業技能的提升本應是在業務服務和競爭中獲得，而不應該只是通過一次考試就可以一勞永逸。但是，在進入門檻不高的情況下，從業人員的多元化會使中介機構在服務質量上博弈，從而降低社會總福利，出現無效率情況。從社會責任角度分析，一定程度上的壟斷有助于中介機構的集中管理，重視后續教育和培訓，增強從業人員的服務意識和責任意識，但如果出現強壟斷，則不利于發揮競爭優勢，不但不能幫助從業人員提升專業水平，對行業的發展也沒有益處，因為壟斷會帶來價格控制，這種情況下，無論是高價還是低價，都不利于行業持續發展。

從我國實際國情出發，開展稅務服務可考慮采用有限壟斷模式，打破目前事實上的壟斷局面，即仍然只有稅務代理人可以從事稅務代理服務，但能夠成為稅務代理人的主體來源是多樣的，取得律師資格、注冊會計師資格的專業人員均有資格成為稅務代理人，以維持市場適度的競爭。因此，應改變單一的主體從事稅務代理的局面，鼓勵和聯合多元主體提供稅務代理服務，包括注冊會計師、律師等，這與國務院取消注冊稅務師職業資格許可與認定的初衷是一致的，有利于稅務師行業健康發展。

（二）界定稅務代理服務從業范圍

稅務代理是一個寬泛的概念，其從業范圍包括一切稅務事宜。實務中，我國稅務事宜包括稅務訴訟、稅務代理、稅務咨詢等。在稅務訴訟方面，《律師法》中基本排除了除律師以外能夠代理訴訟的可能。在稅務咨詢方面，基本屬于開放領域，我國已有大量咨詢機構，包括管理咨詢、財務顧問等機構，這些機構從事的業務均有可能涉及稅務咨詢，若在這種情況下采取強準入制度，既割裂了稅收業務與其他業務之間的聯系，又妨礙了其他行業的自由經營。鑒于此，稅務代理人能從事的業務領域應界定為“以稅務機關為對象的涉稅事宜”。法律沒有明文規定的稅務事項應該是開放的。同時，有限壟斷也應當限定在一個很小的范圍內，這個小范圍設定的目的是維護稅務機關正當的征管秩序。

（三）重塑會計師事務所自身競爭力

市場經濟的本質是競爭，即使法律法規及相關部門為稅務師行業的健康發展打造了良好的市場環境，會計師事務所想在行業中獲得持續發展，仍舊要增強自身競爭力，提高從業人員的專業水準。具體可采取以下措施。

1.開展定期培訓，整合稅務法規

為提高會計師事務所稅務代理人員的業務水平和專業素養，會計師事務所應制定定期培訓制度，以加強對員工稅務知識和技能的訓練；會計師事務所還應該建立一個完善的知識庫，用于收集和整理稅法和稅務規則的相關信息。這種知識庫的建立可以促進知識共享和團隊合作，員工可以將自己的經驗和發現分享給其他同事，形成良好的學習氛圍和溝通交流平臺。

2.完善管理制度，定期進行風險評估

在解決會計師事務所稅務代理問題的過程中，完善管理制度和定期進行風險評估是非常重要的對策，能夠幫助事務所更好地識別、評估、控制和應對風險，確保稅務代理工作的穩定性和可靠性。事務所應定期進行風險評估，及時了解當前存在的風險并采取相應的措施進行應對。通過完善管理制度和定期進行風險評估，會計師事務所能夠更好地管理和控制風險，保障稅務代理工作的質量和可靠性。在實踐中，事務所應該根據實際情況靈活運用這些對策，并不斷進行優化和改進，以適應不斷變化的稅務環境和需求。

（四）重構稅務代理行業管理規范

1.政府監管與行業自律相結合

行業自律、自主經營是市場經濟下中介組織監管的一項基礎性制度。稅務代理人同注冊會計師、律師等職業一樣，均為中介組織，注冊會計師、律師等行業朝著自律管理的方向邁進并取得了一定的成效，對稅務代理人的管理也可以考慮行業自律管理，發揮行業協會等組織的積極作用。但受經濟發展水平影響，在轉型過程中若完全依附行業協會管理，會出現明顯的地區性差異，所以稅務代理的管理也少不了政府的監管。基于此，本文建議對稅務代理人的管理仍然由國務院稅務主管部門規定，斟酌管理權限。此外，國家監管也只是基礎層面，稅務代理行業要健康發展，還是要注重內生發展。

2.加強統一管理

目前，注冊稅務師、律師及注冊會計師各自分散，由其所處的協會管理，是一種分散的管理模式，受行業特點影響，注冊稅務師容易成為部門利益的獲得者，而注冊會計師、律師在稅務代理領域會邊緣化。因此，從市場公平競爭的角度來講，從事稅務代理的業務人員與稅務主管部門之間的關系應該是平等、無差異的。這種分散的各自為政的管理模式既不利于統一管理和后續教育，也不利于行業市場秩序的自我凈化。鑒于此，稅務代理服務可以考慮選擇統一管理的模式，組建統一的中國稅務代理人協會，并在《稅收征管法》中通過法律的形式予以明確，吸納律師、注冊會計師等為會員，為稅務代理市場的健康發展注入新鮮的血液。

四、結語

注冊會計師稅務代理是適應我國經濟發展的一項服務，在服務我國經濟發展、促進稅務師行業健康成長方面發揮了重要作用。注冊會計師從事稅務代理業務是社會競爭發展的必然趨勢，但受制于我國法律法規、行政管理等，注冊會計師從事稅務代理服務尚存在一些阻礙，為促進我國注冊會計師稅務服務及稅務代理行業的發展，本文提出了有限壟斷理念，從界定稅務代理主體、界定稅務從業范圍、重塑會計師事務所自身競爭力及重構行業管理規范等方面提出了合理的建議，以期通過這些建議推動稅務代理服務行業的發展，為企業和社會創造更大的價值。