新收入準則對公路施工企業財務核算的影響

趙丹陽 承德周道路橋有限公司

引言

對于企業而言，財務核算不僅僅是企業財務管理的一項工作內容、是企業進行收入確認保證預期收益達成的重要一環，同時通過準確及時的財務核算，也能夠幫助企業管理者與決策者更好地了解市場需求變化、市場環境變化、自身財務狀況情況及變化，從而幫助管理者與決策者更好地進行戰略決策制定和經營目標確定。因此，財務核算一直以來都是作為企業的一項重要的管理工作存在。對于高速公路施工企業來說，在生產經營與管理上不僅具有一般施工企業的普遍特征，同時高速公路項目施工又對企業提出了更多嚴苛的要求。因此，高速公路施工企業更需要加強自身的財務核算工作及時性、精確性與有效性。新收入準則的出臺，對高速公路施工企業的影響是全面和深遠的，尤其是直接影響到了企業的財務核算的具體工作及核算結果。因此，深入分析新收入準則對高速公路施工企業財務核算的影響，并以此為依據尋找提升財務核算工作質量的新方法就顯得尤為重要。

一、新舊收入準則的差異

（一）收入確認底層邏輯差異

底層邏輯影響著后續具體工作的側重及實施步驟，新舊收入準則在收入確認的底層邏輯上存在著較大差異。舊有收入準則的收入確認以業務主體為對象即收入類型，如建造合同收入、資產讓渡收入、勞務收入等，根據不同的收入類型采用不同的確認方法進行收入確認。而在新收入準則當中，收入確認的底層邏輯不再是收入類型，而是將所有“收入”劃歸和統一到一起，再按照識別合同、識別履約義務、確認交易價格、分攤交易價格、履約時確認收入的“收入確認五步法”模型進行確認。相對于舊有的相對復雜的收入確認模型，新收入準則的“五步法”收入確認模型能夠實現更加規范與細致的收入確認，加強了過程監管，降低了舞弊風險。

（二）收入確認時間節點差異

收入確認的時間節點有所不同，與之相關的稅務籌劃、稅務處理具體內容也可能發生相應變化，進而影響到企業財務核算工作的最終結果以及結果準確性和規范性。在舊有收入確認準則當中，由于收入確認時間節點是以標的物所有權的風險及報酬權轉移時間為節點，這對于存在提前、超額消耗的業務及項目相對不友好，尤其是對于高速公路施工企業而言，在施工過程中存在著相當比例的超額建材消耗，從而大大影響到了企業財務具體核算及數據的準確性與及時性。新收入準則將標的物或者服務控制權轉移作為收入確認時間節點，從而大大降低了高速公路施工企業財務核算風險，同時也避免了施工企業在舊有準則下可能操控和調節利潤比例的可能性，切實保證了財務核算的準確性與有效性。

（三）合同變更時的收入確認差異

合同變更廣泛存在于項目施工過程中，如完工、驗收、客戶單方提出變更等，而伴隨合同變更出現的往往還有違約索賠或者獎勵款。在舊有的收入準則當中，施工企業可以依據建造合同準則以“很可能獲得批準時”作為時間節點進行收入確認。而在新收入準則中，必須在“獲得批準時”才能夠進行收入確認。因此，新收入準則相對于舊有收入準則會導致收入確認的延遲等問題。

（四）合同資本化差異

合同費用及成本支出資本化是現代企業實現資本增量、資產優化的重要手段，在國家層面上也十分鼓勵企業進行資本化操作。在舊有收入準則當中，高速公路施工企業可以在獲得競標優先權之后將所有與合同相關的支出均進行資本化操作。但在新收入準則的要求下，企業即便在獲得競標優先權以后，仍然只被允許將在取得預期可中標合同中的增量成本進行資本化。同時，新收入準則也對增量成本及相關費用進行了進一步的規范與說明，企業必須依照標準進行資本化操作而并非一切增量成本都可以被資本化。新收入準則的這一新要求和新規定也在相當程度上杜絕了企業利用競標進行財務舞弊或者偷稅漏稅的可能性。

（五）工期進度確認差異

在舊有收入準則實施背景下，施工企業可以依據建造合同準則及相關規定，依據工期完成進度進行合同收入的確認，而新收入準則則將合同收入確認分為了時間段確認和時間點確認兩種。

二、財務核算的影響

（一）提高了合同成本核算規范性的要求

新收入準則在合同成本資本化方面提出了更高要求和提高了資本化門檻，進一步加大了對合同成本資本化的管控力度。這對于以往在合同成本核算上較為籠統和粗糙的財務核算工作無疑造成了巨大影響，財務核算的籠統和粗糙不僅可能讓企業無法有效推動資本化進程，甚至還可能因為核算的規范性不足而讓企業陷入違法違規推進資本化的風險隱患當中。

（二）提高了合同交易核算及科目規范性的要求

首先，新收入準則要求合同價格需包含合同資產轉移時收入的全部金額，同時提高了對交易結構及對應合同內容的細化要求。其次，在企業資產負債表中專門要求了合同資產及合同負債等具體科目的落實，同時對合同履約進度、履約義務、付款關系等進行了需在合同資產表及合同負債表中列示的具體要求，這無疑增加了高速公路施工企業財務核算工作的復雜性，對核算規范性和準確性提出了更高要求。

（三）提高了財務核算透明度與獨立性的要求

高速公路施工企業的財務核算是否具有準確性，不僅直接影響到企業自身的經營與發展，更加關系著國家層面相關監管與職能部門是否能夠有效有序地開展監管工作、保障行業內部的秩序規范。因此，新收入準則的出臺通過細化收入確認相關規定與標準、細化與加強財務核算科目針對性等手段，進一步提高了對企業財務核算透明度與獨立性的要求，起到了保障企業合規經營以及保證監管工作有序開展的雙重作用。

（四）提高了合同管理的相關要求

合同管理作為高速公路施工企業財務管理工作的重要一環，一直以來都是國家層面上十分重視的管理內容之一。但是在舊有收入準則實施背景下，合同管理仍然存在許多粗糙和難以進一步提升管理規范性的問題。新收入準則通過強調對財務核算細節的規范、科目的細化，達到了督促企業切實提高合同管理整體工作質量的目的，而要求的提高也進一步增加了企業當前財務核算工作的難度。

（五）提高了會計信息披露要求

隨著數字經濟的來臨，在信息時代大背景下，財會數據不僅規模更大，同時也有了更多信息時代獨有的特征，如大量非結構性數據信息正發揮著比傳統結構性數據更大的分析與應用價值。而新收入準則明確要求企業提高企業會計信息披露質量，擴大披露覆蓋面、提高披露準確性與及時性等，一方面是為了提高職能部門監管工作開展質量，另一方面也是為了保證企業經營合規性，推動企業更好更快地持續發展。

三、財務核算工作質量提升對策

前文中我們分析了新舊收入準則的差異，同時也較為全面的歸納了新收入準則對高速公路施工企業財務核算工作可能造成的諸多具體影響。公路施工企業要想積極響應國家發展號召、積極貫徹新收入準則相關要求與標準、切實提升企業自身的財務核算工作質量，就必須從如下多個方面入手開展具體工作。

（一）重視制度與準則的研究與學習

在新收入準則實施大背景下，高速公路企業財務核算工作面臨著前所未有的挑戰與影響，為了最大限度降低新收入準則對企業財務核算工作的影響、切實提升財務核算工作整體質量。企業方面首先應當將制度與準則的研究與學習工作重視起來，不僅要仔細研讀準則內容及相關國家文件、管理規范，更需要切實結合高速公路施工企業自身情況與行業特點，明確財務核算工作的改革方向與執行關鍵。具體來說，第一，加強學習工作的組織性與規范性。學習新收入準則不是為了應付上級領導和相關職能監察部門，而是為了更好地推動企業獲得健康持續發展。因此，在學習上要抱持著積極主動認真嚴謹的態度，為了更好地深入學習，進行一系列有組織、有計劃的學習。第二，組建專門研究小組。學習新收入準則具體條款是保證企業積極執行新準則的第一步，而為了企業更好地適應新準則、推行新準則，更離不開結合行業與企業自身實際情況的、以提高執行水平為目的的針對性研究。因此，組建專門研究小組也是必不可少的一環。第三，在深入學習新收入準則本身內容及管理規范的同時，確立起對國家政策、相關法律法規積極學習的科學意識，并圍繞如何幫助企業更好地踐行新收入準則、更好地提升財務核算工作質量，積極與相關職能部門、上級管理部門保持良好的互動關系，保證企業能夠就學習與執行中的任何問題及時獲得答疑與解惑，保證企業從管理層到執行層始終保有正確的觀念與科學的意識。

（二）以新收入準則為核心重塑財務核算工作目標

新收入準則的推行，從諸多方面都對目前高速公路施工企業財務核算工作造成了突出影響。企業要想切實提升財務核算工作質量、滿足新收入準則的相關要求和會計信息披露標準，就應當圍繞新收入準則的具體要求重塑財務核算工作目標。首先，財務核算應以有效、全面且及時的會計信息披露為工作目標。在此目標引導下，財務核算要切實優選核算方法、核算流程、細化與優化會計科目。其次，財務核算要以推動企業高質量發展為目標。現代企業高質量發展不僅要關注眼前的經濟收益，更需要兼顧當前及未來的科學均衡全面發展。因此，財務核算工作也要起到幫助企業降耗增效、提高財富創造能力、提升企業創新能力、提升企業核心競爭力的作用。最后，財務核算要起到幫助企業有效抗擊包括財務風險在內的、各類經營管理風險的重要作用。

（三）重點加強合同管理及財務核算細化與規范

合同管理、合同財務核算是新收入準則推行過程中突出強調的重要內容之一，是保證高速公路施工企業財務核算結果公正、公平的最重要一環。為此，加強合同管理、完善合同管理制度與執行規范，如細化合同從草擬、變更、執行、收入確認等各環節的流程并提升執行規范性，并落實合同管理每一個環節的責任人與相關責任人，從而確保合同管理過程中的財務核算工作始終規范與科學。

（四）加強財務內控體系建設

財務核算工作質量的提升離不開規范有序的財務管理制度建設與執行，為了更好地在新收入準則實施背景下做好財務核算工作，企業方面應當切實加強財務管理內控體系建設。首先，圍繞高速公路施工企業財務管理工作規范、工作目標及工作要求，確立財務內控審查與管控要點，全面提升財務核算人員在企業基礎財會數據信息獲取上的效率與質量。其次，從公司治理結構入手，加強內部監管、流程規范、文化建設等，優化企業內部治理環境，為財務核算規范化科學化提供堅實保障。最后，加強財會基礎工作規范化建設，對于高速公路施工企業而言，尤其需要重視會計檔案的數據收集與檔案管理工作具體質量。企業方應當通過紙質檔案管理與電子檔案管理雙渠道管理模式的推行，在提升會計檔案調閱使用便捷性的同時，進一步保證檔案的安全管理、規避管理風險。此外，加快企業內部審計手段信息化升級、內部審計流程規范化以及規范審計報告編寫與問題整改，其中尤其需要重視整改問題回溯機制建立，推動內部審計長效機制建設，切實依靠財務內控的規范與科學達到提升企業財務核算工作整體質量的根本目的。

結語

綜上所述，我們從多個方面對比了新舊收入準則的差異，這些差異的存在都影響到了高速公路施工企業的收入確認工作，同時也對高速公路施工企業的財務核算工作造成了直接影響，對企業的財務核算有序推進造成了諸多困難和阻礙。要想在新收入準則實施背景下切實保證財務核算的規范科學，就必須理清具體影響，進而尋找到應對與改進措施。