通信施工企業稅務風險成因與防范對策

趙加利

（廣東省通信產業服務有限公司，廣東 廣州 510630）

一、稅務風險概念與現狀分析

（一）稅務風險的概念與特征

對于稅務風險的概念，學術界涉及內容很廣泛，但是始終沒有明確的定義，在閱讀了較多的文獻資料后，融合個人在稅務崗位的經驗總結分析了稅務風險的定義，以企業為切入點，稅務風險主要是因為在國家整個稅收政策背景下，企業的經營行為或納稅行為沒有精準的把控各種涉稅法律法規，對企業造成利益損失的風險。

對于稅務風險的特征，總結為以下幾點：第一，稅務風險的發生有客觀性。稅收受到法律保護，以各種稅收政策法律法規為準，假如沒有了政策環境稅務風險的存在沒有意義。第二，稅務風險的發生有潛在性，經過時間的累積到達一定程度后，稅務風險出現，而這給企業帶來了利益損失。第三，稅務風險的發生有可控性。在風險出現前，尤其是風險還在潛在期，企業可以通過合理的方式識別與預測稅務風險，并采取針對性的措施，確保企業長久可持續發展。

（二）稅務風險產生原因

導致稅務風險的原因呈現多元化，本文主要總結為兩種風險：第一，外部風險，基本是外部客觀環境產生的風險，基本為國家政策法規的改變：稅收法規與會計法規的變化，對企業的納稅與資金流有影響，歸納總結為以下幾點：一是國家稅收政策多變，最近幾年國家不斷調整稅收政策，進行各種稅收改革，例如，營業稅改征增值稅，消除營業稅稅種等，政策的改變主要是降低企業的稅負壓力，但是因為企業管理滯后，或政策變動前已發生合同業務承接問題等，需要適應新舊稅費制度，過渡期間很容易出現稅務風險。二是稅法制度內容繁雜，造成稅企爭議比較多，尤其是征與不征的問題上，企業比較被動，增加了稅務風險的發生。三是稅務機關執法不嚴謹，執法人員專業能力、綜合素養等存在差異，給稅務機關執法帶來潛藏危機。

第二，內部風險，基本是企業內部管控不完善，并未及時地接收到稅收信息，沒有捕捉到稅收政策的變化等造成的風險，歸納總結為以下幾點：一是管理層的主觀認知不足。二是欠缺獨立專業的稅務管理人員。

（三）稅務風險的階段分類

稅務風險的階段主要分為五個，主要有潛伏時期、初期時期、發展時期、嚴重時期與爆發時期，不是所有企業都經歷以上五個時期，任何一個企業都或許存在一個或者多個稅務風險時期。

通常情況下稅務人員忽略稅務風險的潛伏時期，原因是潛伏期的風險表現不顯著，很多時候是涉稅人員因為個人的疏漏、不了解國家與地方稅收政策等造成的稅務風險，假如并沒有引起重視，時間長了，不能精準把控各種稅收政策，在財務核算上不能滿足國家納稅申報的要求，發生了賬表不符合，數據對比不正確等，成為稅務部門關注的高風險對象，最后嚴重到爆發，企業被稅務機關嚴查。在各個時期，稅務機關啟動的應對措施存在差異，潛伏時期到爆發時期的管理舉措從輕到重，企業應該明確認識稅務風險，避免出現嚴重問題。

二、通信施工企業主要稅務風險

（一）涉稅基礎管理風險

企業涉稅基礎管理風險主要歸納為以下幾點：第一，漏申報，這是稅務風險中比較簡單而且容易被整治的風險。如企業跨省（自治區、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產經營活動的，應當在生產經營活動地進行納稅申報，包括增值稅、企業所得稅、印花稅、個人所得稅等。容易忽視的是，個人所得稅漏申報情況，漏申報將影響企業納稅年度信用評級，進而影響業務承接、投標等重要事項，給企業帶來極大稅務風險。

第二，濫用國家稅收優惠政策，最近幾年中國的減稅降費的力度加大，如為鼓勵企業科技創新，加大企業研發費用加計扣除激勵力度，研發費用的加計扣除的稅收優惠政策能夠在很大程度上降低企業的稅收負擔，但是如果運用不當，將可能給企業帶來重大的稅務風險。

（二）增值稅風險

增值稅發票是納稅人的重要稅務憑證，企業必須按照規定進行開具、認證和保存，否則就會產生稅務風險。

增值稅風險主要歸納為以下幾點：一是開發票的風險。稅務部門內部有專門的電子底賬系統、防偽稅控系統等實時監督發票信息系統，如果出現發票與實際業務不符的情況稅務機關會稽查。如同一合同中包含多種稅率業務的情況，要在合同中明確不同稅率業務的金額，明確根據業務內容進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。

二是發票接收風險。在通信施工過程中，因為部分業務不能開進項發票，為了降低稅款繳納金額，會使用其他方式虛開發票。另存在個別員工報銷費用過程中，因主客觀原因找其他公司代開發票情況，該類發票查驗真實，但發票內容與實際業務不符，屬于虛開發票情況。國家稅務總局也組織了專項行動打擊不良行為，如果找到虛開發票的證據，接收發票的企業也會出現稅務風險。

三是多地稅務登記申報風險。企業如果在多個地區進行經營活動，需要在各地申請稅務登記，否則會產生稅務風險。如企業在多地開展施工業務，如果沒有在當地申請稅務登記，未在當地申報預繳增值稅等，存在稅務風險。

四是增值稅專用發票管理不規范。增值稅專用發票是企業的重要稅務憑證，企業應對其進行規范管理。如果管理不規范，容易造成重復開票、無法核對和追溯等問題，從而導致稅務風險。

五是增值稅發票抵扣的風險。選擇供應商時，小規模納稅人和一般納稅人進項稅抵扣稅率不同，需要分析、評定合同報價的合理性，避免增加企業稅負。另對于通信施工業務中差額征收增值稅，存在運用不當導致稅務風險。如不符合差額征稅規定，而按差額征稅方法計算增值稅情況。

（三）企業所得稅風險

企業所得稅風險主要歸納為以下幾點：一是稅前扣除憑證的合規性。企業為了增加施工成本，羅列一些不能提供合法扣除憑證的費用，比如無法取得發票的施工業務進場費、賠補費等，很容易出現稅務風險。

二是收入確認。企業部分收入存在未按權責發生制原則確認計稅，或存在稅務人員認知不足，對于視同銷售行為未作納稅調整情況。

三是跨期發票稅務風險。跨年度發票未及時報賬，如在次年跨期報賬的，存在成本費用未及時計入當年損益，相應支出不得在發生年度稅前扣除，產生企業所得稅納稅調增風險。

四是財政性資金收入的風險。企業會收到來自國家的財政支持，即政府與相關部門的財政資金補助、補貼、貸款貼息與專項資金等，然而因為企業對稅務認知比較淺顯，覺得政府補貼不需要繳納稅款，因為發生了罰款、補稅等稅務風險。

五是關聯交易類稅務風險。對于存在較多關聯方的企業，其中關聯交易方面的企業所得稅處理也值得關注。存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得稅和應納企業所得稅的情況。

（四）其他稅務風險

其他稅務風險主要歸納為三點：一是代扣代繳個人所得稅。企業不清楚特定情況下是否需要履行代扣代繳義務、錯誤代扣代繳都會給企業帶來較大的經營風險。如以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入未繳納個人所得稅等。二是印花稅。印花稅為小稅種，但是出現在企業的交易與業務中，因為征收類目多，稅種繁雜，也會發生企業稅務風險。三是房產稅、土地使用稅等。未按時進行財產行為稅種申報，或申報數據計算有誤等產生稅務風險。

三、通信施工企業稅務風險成因

（一）稅務風險控制環境差

通信施工企業經營期間，重心基本放在工程項目招標和業務承接方面，認為拓展業務量是企業持續發展的唯一途徑，對稅務風險防控重視度不足，低估了內部管理水平及稅務風險籌劃對企業發展的積極促進作用。企業內部并未形成健全的稅務風險管控機制，沒有布置專門的稅務管理部門與稅務管理崗位，專業性的稅務管理人才不足，沒有在第一時間識別與應對稅務風險，造成通信施工企業稅務風險控制環境較差。

而且稅務風險貫穿在企業的整個流程中，每個部門都應該相互配合完成，但是部分通信施工企業管理者對稅務風險的理解比較片面，并未從事前、事中及事后等多個環節防范稅務風險。

（二）稅務風險評估與應對存在空缺

大部分的通信施工企業不會將核心資源投入到稅務管控中，而這導致基礎的稅務風險評估與應對機制不足，無法管控稅務風險，缺失風險預警機制的各項經營活動有潛在的涉稅隱患。另外，因為專業人才的不足，通信施工企業缺乏詳細的稅務風險分析識別方式，并未在企業內部進行稅務風險評估互動或者效果很小。因為不能識別企業潛在的稅務危機，欠缺對稅務危機的事前管控，造成稅務危機管控工作比較被動。如通信施工企業項目分布廣泛，不同地區的稅收政策不同，而施工項目相關負責人一般關注項目進度、質量，缺乏稅務風險意識，缺少熟悉稅務的專業人員，對稅務風險評估與應對存在不足。

（三）稅務風險控制活動未有效執行

在稅務風險管控中，控制活動為稅務風險管控的重點內容，和企業資金管控、成本管控、預算管控有緊密的聯系。大多數的通信施工企業在資金、資產、收入成本管控部分明確了比較健全的管理機制，把全部的投資與融資活動都加入管控范疇，但是并未將稅務風險納入其中。為了獲得利益而背離稅收籌劃的初心經常發生。通常狀況下，部分通信施工企業對稅收政策理解不全面、不到位，會通過不正確的方法籌劃稅務，嚴重的選擇偷稅漏稅，給企業帶來較大的稅務風險。

（四）涉稅信息溝通不夠

通信施工企業從上至下各部門發生的經濟活動和業務內容都不同程度牽涉著財務和稅務問題，因而稅務風險不僅是某個崗位人員的職責，各部門間信息的有效傳遞和溝通對稅務風險的整體認識起著重要作用。由于企業缺乏完善的管理機制，未形成系統化的信息溝通機制，使得經營業務和涉稅事項處理脫離的現象在通信施工企業當中十分普遍，造成隱藏稅務風險較多。

四、通信施工企業稅務風險防范對策

（一）健全稅務內部風險控制制度

控制關鍵的重點在于企業內部管控機制的創建、治理結構的搭建、人員管控等多個角度開展相關的制度性的建設。通信施工企業應該以此機制為核心，圍繞企業內部關鍵性的稅務有關的內容深層次的健全與規劃公司與稅務風險匹配的制度與標準。稅務風險管控增加到通信施工企業發展目標中，利用提升稅務風險管控工作的地位，深層次地執行稅務風險內部管控制度的同時確保稅務制度在企業內執行。

另外，對員工開展培訓提升他們的稅務風險內部管控認知，激勵員工主動參加到稅務風險管控工作中，假如安排專業稅務風險專業人員關注研究稅務政策、管控稅務風險、享受各種稅收優惠政策等，讓員工改變只關注績效與工作的不良行為，形成良好的稅務風險管控文化。

（二）完善風險評估機制

對于健全風險評估機制，本文主要從兩點為切入點：第一，健全稅務風險識別機制，唯有在識別風險的基礎上才可以高效評估稅務風險。通信施工企業應該設置稅務內控崗位負責人增強稅務風險的識別工作。第二，以業務流程開展稅務風險評估與管控為根基，對每個流程的工作存在的稅務危機做深層次地剖析，全面發揮風險識別預警機制的作用。通信施工企業也應時刻關注法律、政策的改變情況，第一時間調整與法律、政策相匹配的稅務風險評估機制，保證稅務風險內部控制發揮重要作用。

（三）強化稅務風險控制活動

在得出稅務風險評估結果后，需要采取針對性控制行動，采取有效的方式，運用一定的工具，實施一定的活動，將稅務風險控制在較低水平，進而實現內部控制目標。這就要求通信施工企業應當根據自身發展目標去落實稅務風險控制活動，如權限的分工和制約，即合理設置崗位缺陷，將經辦、核準、簽發、授權等權限分工，避免所有權限集中在一個人或部分人手中，將出現重大問題的可能性控制在較低水平；將內控信息披露加入內部控制報告中，可以有效提升內控信息質量。

（四）促進稅務風險信息溝通

稅務信息溝通在整個稅務風險管控中發揮出了重要作用，包含了收集與傳遞信息兩部分。收集指的是準確、及時地將企業所有涉稅信息整理歸納，傳遞指的是運用科學合理的手段和渠道，將該信息在相關部門或員工之間完整、無差錯地流轉傳遞，從而使信息價值最大化。除了企業內部的信息溝通，稅務信息溝通還應包含外部溝通，比如和供應商、客戶和政府部門等外部單位的信息傳遞溝通。稅務信息獲取與溝通需要完善信息稅務系統，構建起包含信息的搜集、溝通、傳遞、分析和應用多個環節的稅務風險信息溝通機制。

五、結束語

綜上所述，本文總結了通信施工企業稅務風險，主要有：涉稅基礎管理風險、增值稅風險、企業所得稅風險、其他稅務風險，并以此為根基分析了通信施工企業稅務風險成因，主要有：稅務風險控制環境差、稅務風險評估與應對存在空缺、稅務風險控制活動未有效執行、涉稅信息溝通不夠，并提出了防范對策：健全稅務內部風險控制制度、完善風險評估機制、強化稅務風險控制活動、促進稅務風險信息溝通。希望可以為通信施工企業稅務風險防范提供有價值的信息。