國有企業領導人員經濟責任審計思路與方法探究

安文俊

一、前言

為了增強國有企業領導人員經濟責任審計的全面性、客觀性、重要性、相關性和謹慎性，持續推進國有企業經濟責任審計工作規范化、標準化，保證審計質量，提高審計效率，內部審計師應該對審計過程、審計理念要有清晰的認識，對審計工作中的要點有清晰的了解，持續不斷地加強繼續教育，進一步拓寬審計知識結構，更新并適應大數據審計思維方式，從而提升業務水平和工作質量。與此同時，需要強化工作匯報和內部交流，并將其他的審計工作和檢查結果加以應用，做到信息互通、成果共享、一審多用，避免重復審計和加重被審計單位迎審負擔?；诖?，本文從國有企業領導人員經濟責任審計的目標出發，詳細論述了深化國有企業領導人員經濟責任審計的思路和方法，以供參考。

二、經濟責任審計定義

本文所稱經濟責任，是指領導人員在本單位任職期間，對其管轄范圍貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動改革發展，管理國有資產，防控經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責，對經濟責任履行情況進行審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，是國家治理體系改革的必然選擇。2019 年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），使國有企業領導人員的經濟責任審計工作步入了一個新的階段。黨的二十大指出“高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務”，審計機關要深刻領會黨的二十大所提出的新思想新論斷、作出的新部署新要求，緊密地與黨和國家中心工作緊密地結合起來，堅定地肩負起“為國而審、為民而計”的責任和任務，找到為新發展格局提供的切入點，繼續加強對審計的監管，持續地對營商環境進行優化，助力高質量發展。

三、國有企業領導人員經濟責任審計概述

（一）審計目標

國有企業領導人員的經濟責任審計是我國審計工作的一項重要職責。具體目標，一是對國有企業在經營活動中所執行的相關政策進行監督，全面評估政策實施后所獲得的成效，及時找到國企在日常生產過程中存在的管理缺陷，以及相關政策沒有得到及時有效實施的原因，進而改進經營管理，為國企提供各種風險保護，從而提高國企的生產和運營效率。二是對國有企業管理工作的開展、管理制度的執行，以及相關領導的工作狀態、工作行為等進行全面考察，找到管理制度執行不到位、領導工作的不合理之處，并及時與有關部門溝通，對問題加以糾正，以提升國企領導人的管理水平，進而增加企業的經濟利益。三是根據實際狀況，全面、多角度地評估國有企業領導人員的工作行為和工作態度[1]。

（二）審計思路

在進行國有企業領導人員經濟責任審計的過程中，內部審計師要對審計項目過程進行清晰的認識，并以企業發展為基礎，建立起“一個中心”“兩個角度”“三結合”的審計策略?！耙粋€中心”即圍繞被審計企業的主要負責人履職情況，對國有企業的真實財務狀況和運營管理進行全面、客觀、真實地反映，對國企財務數據進行多層面的分析，對國有企業領導人的經濟責任進行清晰界定，同時針對企業在生產和運營過程中出現的問題，提出合理化的審計意見?！皟蓚€角度”即以投資人與被審計單位為研究對象，基于投資人的立場，建立一個較為完善的經濟責任審計體系，以公平、公正的方式評價國有企業高管的經濟責任履行情況。同時，基于被審計企業的立場，通過與經濟責任審計機制相結合，能夠及時地發現企業在生產、運營過程中所面臨的財務風險、缺陷和造成財務風險的具體因素，并給出有針對性對策，以提升國有企業的風險控制水平?！叭Y合”即根據被審計企業領導人員的有關決策和企業的經營內容，將國企戰略決策與責任識別相結合，對決策的合理性、適用性進行分析。

四、國有企業領導人員經濟責任審計的重要意義

（一）推動全面從嚴治黨工作

國有企業領導人員經濟責任審計是新時期中國特色社會主義審計監督制度的一個重要內容，它以密切關注領導人員的經濟責任為主線，以問題為導向，注重審計評估，從根源上防止和懲罰腐敗，有力促使國企領導人員盡職盡責和擔當作為。內部審計機構作為國有企業的“保健醫生”，對領導人員常態化開展“經濟體檢”，充分發揮審計“治已病，防未病”功能，對推進權力規范運行、加強黨風廉政建設、防止職務犯罪起到積極作用，是貫徹黨要管黨、全面從嚴治黨的“一把利器”。

（二）對領導人員進行有效監督管理

開展經濟責任審計可以全面、客觀、公正地評估國有企業主要領導人員的績效和執行任務的表現，為國有企業選拔、任用和考核領導人員提供重要的基準，還可以在激勵管理者提高廉潔、自律意識方面起到積極影響，讓他們自覺履行經濟責任、自覺遵守法律，正確使用自身的權力。一份客觀、公正的審計報告，不但可以有效地解決“官出數字、數字出官”等問題，而且可以建立起一個正確的領導機構和用人導向，從而選拔出更多更好的人才。

（三）改善國有企業管理

經濟責任審計的主要內容包括對重要經濟事項決策的監督，對財務收支的監督、對領導人員的廉潔行為的監督，要針對在審計過程中出現的問題和管理漏洞，對其進行審計，從而為國有企業加強管理、提高財務效率、改進內部管理、防范經營風險起到積極促進作用，進一步保障國有企業快速健康發展。

五、深化國有企業領導人員經濟責任審計的思路和方法

（一）強調明晰經濟責任，降低審計風險

為降低審計風險，必須對國有企業領導人員的經濟責任進行清晰定義。在職責界定和職責劃分方面，被審計單位須作出書面承諾，保證所提供的財務資料是真實、完整、可靠和及時的，同時要注意預防和控制各種風險，明確各種風險的影響因素，并分析其產生的原因[2]。同時，內部審計師既要規范自身的工作，培養自身的職業操守，又要認真貫徹落實審計“八不準”紀律要求。此外，加強國有企業領導人員經濟責任審計的意識，可以從加強法律法規方面的宣傳入手，使國有企業領導人員對經濟責任審計在實現企業長期發展中所起到的重要作用有更深層次理解，從而使重大戰略決策更加科學合理，提升企業的整體管理水平。要為經濟責任審計創造一個有利的外部環境，以提高其權威、效率，使其在“審”與“用”的結合上發揮作用[3]。

（二）對被審計對象進行全面、客觀評估

經濟責任審計評估是對領導人員在任內履行經濟責任的狀況作出的一種全面評估，是考核和獎罰的一個主要依據。《規定》提出要根據國有企業的具體情況，科學確定國企領導人經濟責任審計的評估指標。然而，在實際工作中，部分國有企業領導人員經濟責任審計的評估常常是根據個別的經營指標，而沒有進行客觀、全面的評估。在沒有統一評估指標體系作為支撐的情況下，不同審計團隊對同一個實體進行經濟責任審計時，或者在相同的審計團隊對不同業務的領導人員進行經濟責任審計時，就會產生不恰當、不真實、不公平和不夠細致的評估結果。這將引起國有企業領導人員的抵觸，并由此引起矛盾和沖突，降低了審計評估的權威性和可信度。因此，經濟責任審計評價更應客觀、公正、準確和堅持實事求是，并要實現三個“堅持”。一是遵循法律法規、規章、管理制度等，對審計事項的真實性、合規性、有效性等問題進行分析、判斷，做出客觀的評估。二是要“統籌兼顧”，即“業績”和“不足”“功勞”和“苦勞”“結果”和“過程”都要兼顧，做到周全、周密，避免主觀臆斷。三是要堅持質與量的統一，構建并健全一套科學的、符合企業實際的、與之相匹配的評估指標，結合國有企業的業務特征，設置一個合理的掛鉤指數，用量化的方法來評估國企的經營績效，用定性方法來評價是否符合企業的實際情況、是否符合企業的要求，以及是否符合企業自身的廉政建設等方面的要求，把質和量統一起來[4]。

（三）建立健全大數據審計體系

將精準的大數據應用于審計評價，既是高效完成經濟責任審計的關鍵，也是構建新型審計模式的必然趨勢。因此，應該運用大數據構建一個多維度評估體系的數據平臺，從多角度展開數據相關性分析，提升數據信息的有效性，并以事實為依據，進一步提升數據化水平，提升經濟責任評估系統的準確性和科學性，從而為組織部門提供更具說服力的審計績效報告。一方面，要在一定范圍內構建一個統一規范的大數據綜合審計平臺，以大數據平臺為基礎，實現審計資源的集中歸納，推進互聯網審計。構建具有數據收集、集成、分析等功能的大數據審核平臺，對各類數據進行匯總，統一存儲與管理，并對數據的存儲格式進行標準化，對不同層次的數據實施分級加密，保證數據的安全。同時，搭建一個大規模的信息資源共享平臺，將全國的信息資源整合起來，形成縱向的信息資源整合，做到跨行業、跨地區、跨年度的信息資源整合。在這個平臺上，審計機構和被審計單位之間可以進行數據交換，可以實現對被審計單位的最新的業務數據的傳輸、分析和存儲，從而大大地提升了審計的效率[5]。另一方面，要加強對大數據的處理。首先，審計依據呈現出多元化特點，除一般的財務文件、業務文件等非結構化資料外，還存在大量的圖片、音像等非結構化資料，其中包含著大量的非常重要的審計信息。但現有的方法無法對其進行有效處理，亟待發展基于非結構化資料的圖文圖像分析軟件，實現對資料的可視化，從而最大限度地發掘其潛在的價值。其次，設計一個高效、簡便、人性化的大數據審計分析軟件非常關鍵，將數字轉換成圖表等可視化的元素，滿足不同知識背景的內部審計師需要，實現信息的高效流動，從而推動審計工作的高效進行。

（四）加強專業訓練，提高審計師的綜合素質

提高審計工作的質量，需要建立一支具有較高專業素質的復合型審計團隊。在國有企業中，存在內部審計師以財會為主，而專長型的審計師所占比重較少的現狀。在面臨復雜情形時，單一的專業知識難以做出相應的解答，不能達到目前經濟責任審計的基本需求。另外，一些審計師是“半路出家”，不具備審計經驗，也未接受過專業的審計教育，這對審計質量產生了很大的影響。因此，必須將持續加強內部審計師的專業敏銳度和眼界，通過輪崗鍛煉、交流審計會議、繼續教育培訓，全方位地剖析和評價審計工作；要與信息化發展的時代腳步保持同步，對內部審計師的大數據分析思維進行訓練，從而對在審計過程中所面臨的各種復雜問題進行有效地解決；要持續增強自身的責任意識和法治理念，對內部審計師的整體素質進行提升，逐漸形成結構合理、專業能力強的審計人才梯隊，對審計工作的層次和審計結果的質量進行全方位提升。

（五）審計關口前移，注重審計現場質量

國有企業領導人員的經濟責任審計要實現由“離任必審”向“任中必審”轉變。傳統的經濟責任審計通常采用離任審計為主的方式，領導人員已經離開了崗位或是履新了，組織人事部門才下發審計委托書。審計時間上的延遲，這必然會造成審計結論的滯后，對于企業高管的選拔、委任等決策沒有任何借鑒意義，而人員監督又往往會給企業帶來無法彌補的負面效應[6]。因此，應將審計關口前移至領導任職期間，做到“任中審計”為主，“離任審計”為輔的審計監督模式。同時，因相關職能部門的部門職責存在著差異，在進行審計時，要明確各部門的對應責任，要強化總公司與下屬業務單位的聯系，要恰當地審計總公司的業務和財務資料，還要強化對現場審計工作的監控和清點，以保證審計流程的規范化、合理性和審計結果的準確、客觀和公正。

（六）科學使用審計結果，鞏固審計成效

為確保審計工作的可靠性、有效性和權威性，國有企業內部審計機構可充分運用審計項目前期相關審計報告和內外部檢查、巡視巡察結果，再對國有企業的內部經營環境及有關系統進行綜合評價。內部審計機構要加強對審計問題整改工作的監督評定，促進建立有效的審計整改長效機制。被審計單位要根據評估成果，查擺類似問題，舉一反三、全面清理，避免屢審屢犯、邊改邊犯、先改后犯，多措并舉、不斷提升公司合規經營管理水平。

六、結語

做好新時期國有企業領導人員經濟責任審計監督工作，內部審計師必須始終學習貫徹黨的二十大精神，必須學懂弄通悟透習近平新時代中國特色社會主義思想內涵并緊密聯系審計工作實際，做到全面學習、全面把握、全面落實?；诖?，我們要在習近平新時代中國特色社會主義思想指引下，充分發揚斗爭精神，勇于探索、勇于創新，加強對國有企業領導人員經濟責任的審計監督，把國有企業領導人員的經濟責任審計提高到一個新的水平，奮力開創審計工作高質量發展新局面。