新時期國有企業內部審計委派制分析

夏張琪悅

一、前言

國有企業作為社會經濟發展的支柱，是推動社會經濟發展，保證國家經濟體系完整的核心力量。在現代社會深入發展、經濟結構轉型的當下，國有企業迎來全新發展契機，需要其調整自身發展理念與發展方向適應國家戰略部署，通過自身經濟發展維持社會經濟體系良性運轉。內部審計工作作為企業發展的重要環節，其具備監督、評價、服務和增值等功能，能夠推動國有企業內部架構優化，保證企業治理結構的完整性與嚴謹性。因此，要深度挖掘國有企業內部審計體系的運行原理，保證內部審計工作的全方位開展，確保國有企業發展符合經濟結構轉型需求，能夠為民營企業發展起到引領作用。本文旨在研究新時期國有企業內部審計委派制應用，以期為國有企業現代化發展提供借鑒經驗。

二、相關基礎概念界定

（一）國有企業內部審計

公司治理是維持公司良性運轉的關鍵方法，其核心概念誕生于19 世紀，是現代企業治理體系的起始點。隨著時間推移，企業管理體系得到完善發展，能夠保證企業得到可持續性成長。國有企業作為由政府部門主導運營的從事商業活動的經營體，其主要特征為共有性、具備社會與經濟雙重權利和企業決策基于政治元素產生[1]。國有企業是維持社會經濟結構穩定，保證經濟運轉正常的核心力量，可以自身發展模式對經濟結構進行優化調整，保證經濟健康發展。在國有企業內部開展審計工作，是保證國有企業管理結構合理，治理體系正向發展的重要方法，可以利用內部審計的獨立性、客觀性和真實性實現企業架構優化，保證國有企業經濟運營過程中能夠降低運營成本，提高企業自身價值。

（二）審計委派制概念

審計委派是指上級部門向下級部門指派審計人員，對下級部門運轉結構和經濟狀況進行審計，保證上級部門對下級部門的全權掌控，推動管理制度體系深入發展。審計委派制的核心是秉持領導體制改革、監督職能強化等內容進行，可以充分整合國有企業內部審計資源，對內部審計工作進行有力支撐，保證內部審計工作順利開展。同時，審計委派制能夠充分激活審計人員工作熱情，加大整體審計力度，保證企業內部監督體系運轉正常，構建出符合國有企業發展的內部審計監督制度。與傳統內部審計工作存在本質不同，委派審計人員具備獨立性與公正性，在審計工作推進過程中不會受到外部因素影響。審計委派制相比傳統內部審計工作覆蓋范圍更廣，審計力度更大，能夠對國有企業內部發展進行深度規范，保證國有企業內部架構正向發展。

（三）基礎理論應用

審計委派制的應用離不開基礎理論體系支持，在進行審計委派時需要利用委托代理理論和受托經濟責任理論兩種理論知識[2]。委托代理理論體系是基于新古典經濟學知識所誕生的基礎理論，其本質是對委托人與代理人之間的利益沖突進行深度分析，深化對委托人和代理人關系的研究。委托代理理論核心概念是企業經營者應將經營權和所有權進行分割，以此推動企業良性運轉。委托代理理論為監督和審計體系發展提供基礎條件，其是保證企業所有者權益的關鍵力量。隨著時間發展，委托代理理論已經成為企業治理體系中的關鍵理論體系，能夠幫助企業建立完善邏輯架構。受托經濟責任理論是指一方接受另一方的資源支持，利用特定形式進行經濟結構優化，這一理論是基于財產經營權和所有權分離所產生管理理論，能夠為審計工作提供有力支持，保證內部審計工作順利進行。

三、新時期國有企業內部審計委派制應用的意義

（一）有利于推動國有企業內部審計工作順利開展

國有企業是國民經濟體系的重要支柱，是維系經濟結構穩定的關鍵節點，也是國家進行宏觀調控時的重點對象，因此要保證國有企業內部治理結構的完整性與嚴謹性，保證國有企業經濟結構健康，能夠有效實現經濟發展的引領作用。結合新時期發展理念進行國有企業發展體系優化已經成為大勢所趨，需要通過審計委派制來推動國有企業內部審計，以此來維持國有企業內部審計工作順利開展[3]。要充分結合國有企業發展理念進行審計工作優化，站在治理高度進行內部審計體系構建，實現國有企業治理體系轉型。由于國有企業的特殊性，應用審計委派制可以有效提高企業價值，利用審計體系的監督職能對企業內部各運轉環節進行監督與管控，督促其提高自身工作效率，保證工作效果符合國有企業預期發展計劃。同時，通過內部審計加強治理手段，拉近利益相關者的利益差距。

（二）有利于保證國有企業治理效果

國有企業治理體系與民營企業治理體系存在本質不同。國有企業需要對政府和社會負責，是維持經濟結構穩定的重要力量，因此要保證國有企業管理體系的先進性與科學性，能夠結合社會發展態勢和經濟情況進行企業運營，維持企業經濟鏈條完整。由于受到傳統企業治理思維影響較深，國有企業管理結構還存在一定缺陷，無法保證新時期發展理念的融入與應用，影響國有企業經濟結構完整。所以，要積極探索內部審計委派制應用細則，將其適用于國有企業管理體系之中，這樣有利于保證國有企業治理效果，推動國有企業實現現代發展改革。同時，通過審計委派制還能推動國有企業內部審計體系創新，確保審計工作的獨立性與公正性，最大限度發揮審計體系在國有企業運營中的作用，保證國有企業實現新時期發展理念的融入，推動其進一步深化改革。

四、新時期國有企業內部審計委派制存在的問題

（一）審計委派制度不健全

健全的審計委派制度是保證審計工作順利進行的基礎條件，因此要保證其全面性與完整性。但在部分委派機關的審計委派制度不健全，對審計委派制度內容和人員管理缺少規范性標準。導致委派主體地位不明確，審計委派制缺少公正性與獨立性，影響審計效果。

（二）審計人員能力不足

審計工作開展需要專業性審計人員推動工作進程，但部分委派機關對審計人員培訓力度較弱，導致審計委派人員專業能力不足，無法發揮審計委派制的優勢與特點。部分審計人員缺少理論與實踐對接能力，對相關審計理論使用不暢，同時人才選拔機制不完整，審計隊伍結構單一，發展存在局限性。

（三）內部審計應用不完善

國有企業審計工作體系發展離不開內部資源支撐，需要深度挖掘國有企業發展特點和資源優勢進行審計體系構建。但部分國有企業審計應用功能不完善，無法保證內部審計與外部審計的有效對接，影響審計委派制發揮作用。同時，審計委派體系邊界缺失，其工作原理的完整性與全面性無法得到有效發揮。

（四）風險管理手段不深入

風險管理是審計工作開展的重要條件之一，是維持國有企業內部審計體系良性運轉的關鍵因素。但部分國有企業風險管理手段單一，應用狀況浮于表面，無法為審計體系運行構建良好環境。對風險識別、風險評估和風險報告環節應用不具體，影響內部審計委派制全面應用。

五、新時期國有企業內部審計委派制應用思路

（一）健全審計委派制的法律法規

內部審計工作機制作為維持國有企業良性運轉的強效手段，能夠保證企業經濟結構完整，資金鏈條連貫。審計委派制作為一種全新的審計嘗試工作，能夠為國有企業審計體系建設帶來全新發展思路，保證內部審計工作的順利進行，因此要構建完善審計委派制度，推動審計委派制全面化、規范化發展[4]。第一，完善法律法規。審計委派制應用需要通過完善的法律法規支持，確保審計委派制與國有企業內部審計體制的有效對接。應推動立法機關和設計主體根據實際情況制定《審計委派制度試行辦法》《審計委派人員管理細則》等法律法規，對委派主體地位進行明示，保證審計委派制的獨立性和公正性。同時，利用法律內容對審計委派工作進行嚴格規范，保證委派主體和審計人員的職責明確，能夠對國有企業內部審計工作提供充足動力。第二，健全管理制度。要充分結合委派代理理論知識對審計委派制進行支持，推動國有企業內部審計工作有序開展，對國有企業經濟運營狀況進行深度了解與掌控。因此，要健全管理制度，保證審計委派制與國有企業審計委員會利益的一致性，避免二者出現利益沖突從而影響整體審計工作效果。同時，要保證審計工作全面覆蓋，調動委派人員積極性來推動管理制度優化，為后續審計工作開展奠定堅實基礎。

（二）加強審計人員的專業能力

國有企業內部審計工作開展離不開審計人員支持，需要審計人員具備專業能力和綜合素質，確保內部審計體系良性運轉。應深度挖掘審計委派制的內涵與優勢，通過設計委派制審計框架的形式來加強審計委派人員的審計能力。新時代，國有企業審計工作需要進行深度調整，由傳統事后審計轉變為事前防控、事中管理和事后反思的審計體系，在擴大審計范圍同時加強審計效果，保證國有企業內部審計工作有序推進。第一，加大委派審計人員培訓力度。委派機關應結合國家宏觀調控措施和企業發展情況進行審計人員專業能力培訓，保證委派審計人員的專業性能夠滿足新時期國有企業內部審計需要。通過強化審計人員的理論知識提高其審計能力，保證審計人員有效掌握前沿審計理論體系，能夠在審計工作開展時進行應用。引導其結合理論與實踐，全方位加強審計委派人員的綜合素質。第二，完善人才選拔機制，推動審計隊伍多元化發展。委派單位應結合國有企業發展領域對審計人員知識體系邊界進行拓展，確保其具備專業職業道德和豐富審計經驗。同時，應提高審計人員選拔門檻，不僅要注重審計人員專業能力，還要重視審計人員的思想內涵，保證審計工作開展過程中不會受到外部因素影響，以審計人員規范性和高素質推動國有企業內部審計委派制有效實施。

（三）推進內部審計委派體系應用

國有企業內部審計委派制使用本質是通過外部審計壓力帶動內部審計體系運轉，從而實現國有企業運營管理體系的監督與管控，確保企業經營狀況良好，以提升內部審計權威性為目標推動審計力度加強，維持國有企業資金鏈健康。因此，要利用審計委派制帶動內部審計體系完善，建立內部審計委派制試點工作來驗證委派制的實效性[5]。第一，構建全新國有企業內部審計工作模式。通過審計體系基礎理論和內部審計工作狀況制定符合委派制工作開展的試點模式，以此實現對企業內部審計結構的整合與優化。引導監事會、審計委員會和紀檢監察等部門進行全面工作對接，為內部審計委派制實行塑造良好工作環境。利用試點工作形式為內部審計委派制應用積累實踐經驗，對相關審計工作過程中遇到的問題進行積極解決，推動內部審計委派制完善，加強內部審計委派體系應用效果。第二，拓展審計委派體系邊界，推動內部審計工作與外部審計工作強強聯合，保證內部審計委派制應用的全面性與完整性。應充分調動外部審計資源對國有企業內部審計體系進行發展引領，確保審計工作準確性。要深度挖掘社會審計、政府審計優勢，以此來擴大審計工作范圍，降低重復審計頻率，保證國有企業內部審計與社會審計、政府審計工作的融合發展。

（四）將風險管理手段融入審計流程

審計工作的進行離不開風險管理支撐，在開展內部審計時要重視風險管理思維運用，為國有企業內部審計委派制應用提供有效助力。因此，要加強風險管理手段使用，確保審計工作潛在的風險降低，推動審計工作順利進行。第一，深化風險識別環節。應基于審計工作開展條件進行方案制定，對可能遭遇的審計風險進行預判，利用專業管理體系和審計知識進行風險降低。全面加強審計工作前的調查行動，對潛在風險點進行尋找與應對，結合審計風險進行審計資源應用，保證內部審計委派制有效使用[6]。還應深入掌握審計對象業務范圍和經營情況，依托完善法律環境進行風險管理手段優化，利用針對性審計計劃完成審計工作。第二，注重風險評估環節。應以內部審計委派制內核為主導，加大風險評估環節力度，以執行風險評估程序為基礎對審計對象進行綜合研判，保證審計程序的正義性和規范性。根據風險評估結果制定審計方案，保證內部審計委派制的全面應用，能夠實現國有企業內部審計工作實行。第三，優化風險報告環節。應通過準確審計結果制定審計報告，為企業管理體系良性運轉提供數據支持。同時，利用內部審計委派制推動后續審計工作進行，以控制性測試和實質性測試來對審計報告內容予以確認，為審計工作有效開展提供助力。

六、結語

綜上所述，國有企業新時期發展需要多方合力，要保證國有企業發展體系與社會發展理念的充分對接，以此維持國有企業經營狀況良好。審計工作作為維持企業運轉的關鍵，要重視審計工作在企業發展過程中的作用，確保國有企業發展穩定。在實際審計工作開展時，應從健全法律法規、加強專業能力、推動內部審計應用和提高風險管理等方面入手，保證國有企業內部審計委派制全面應用，推動國有企業健康發展。