探討國有企業的全面預算管理

李 鑫

一、前言

全面預算管理是指企業按照一定時期所確定的目標和戰略要求，根據以往的經驗數據、經營狀況以及未來的發展趨勢等，編制一個完整的全面的預算體系，然后按計劃實施。在國有企業中實行全面預算管理有利于加大企業財務控制力度，提高經濟效益。但就目前實際情況而言，我國國有企業在落實全面預算管理時，還存在著一些問題，本文將圍繞此方面的內容展開分析。

二、國有企業全面預算管理的現狀

首先，編制范圍有限，缺乏整體性。我國企業預算管理以單位預算為主，一般僅包括財務部門編制的會計報表。由于企業缺少統一的財務管理計劃，導致各單位的經營目標、成本費用水平等存在較大差異，不利于實現企業的整體利益。同時，由于缺乏統一的指標，無法對各單位進行考核和評價。

其次，編制方法單一，缺乏科學性。我國企業預算的編制主要是按照《政府收支分類科目》來進行的。然而，隨著經濟和社會的發展，一些行業和企業已經出現了新的業務類型，需要使用新的科目來實施核算工作。但是，目前大多數企業仍采用舊的方法來編報預算，這不僅影響了預算的完整性，也降低了其科學性和可操作性。

最后，審批流程復雜，缺乏時效性。從現行制度來看，國有企業全面預算的編制過程較為復雜。雖然許多國有企業都建立了內部預算控制體系，但在實際操作中存在許多問題，如信息傳遞不及時，責任主體不清晰，審批流程繁瑣冗長，影響預算制定和落實的及時性。

三、國有企業全面預算管理的作用

首先，全面預算管理能提高國有企業資金使用效率，促進國有企業實現科學管理。全面預算管理的實施，有利于加強國有企業的內部控制，規范和約束經營者的行為，促使經營者按照既定的目標、計劃、政策進行生產經營活動，從而提高國有企業的資金使用效率。

其次，全面預算管理能強化對國有企業業財活動的監控，促使國有企業加快實現精細化管理。由于實行全面預算管理，使各項業務支出有了明確的范圍和標準，故在實際執行中能夠避免業務支出的隨意性，減少企業資源浪費。此外，實行全面預算管理后，還能夠及時發現經營管理中的問題，并采取積極的應對措施，確保企業經營目標的順利實現。

最后，全面預算管理能完善國有資產管理體制，推動國有企業改革。目前，我國大部分國有企業仍處于傳統的粗放型經營模式，缺乏科學的決策機制和有效的監督體系。隨著經濟形勢的發展變化，傳統的管理模式已不能適應現代市場經濟的要求。因此，要進一步深化國企改革，必須以建立健全現代企業制度為根本，以推行全面的預算管理制度為核心，逐步建立完善的治理結構，才能真正發揮其應有的作用[1]。

四、國有企業全面預算管理實施中存在的問題

（一）對全面預算的重要性認識不夠

目前，很多國有企業還沒有意識到全面預算管理的重要性，也沒有建立系統的、科學的全面預算管理制度和體系。一些國有企業雖然已經建立了財務部門，但財務部門只負責資金的管理，沒有從戰略高度去規劃企業未來的發展目標及制定實現目標的具體措施。此外，由于沒有建立完善的內部控制制度體系來規范日常的經營管理活動，以及監督控制各部門的行為并及時糾正其違規行為，導致大量的違規操作和資源浪費的現象發生。

（二）預算管理制度不夠完善

全面預算是國有企業實現科學化、規范化管理的重要手段，也是促進國有經濟持續、健康發展的重要措施。然而在實踐中，由于缺乏完善的制度體系，導致部分國有企業在全面預算管理方面存在諸多問題。例如，有的企業沒有建立全面的預算編制體系；有的企業的預算編制隨意性強、內容不全、數據不準確；有的企業雖然制定了詳細的年度部門預算和專項支出計劃，但缺乏相應的考核辦法和獎懲機制等，實際執行力較低，難以發揮應有的作用。

（三）預算編制方法不夠科學合理

在我國國有企業中，由于歷史原因，許多企業的預算管理編制方法還停留在傳統的“粗放式”“經驗式”階段，沒有根據企業的實際情況對其進行調整更新。且當前在國有企業的財務部門中普遍存在重支出而輕收入、重結果而輕過程的現象，尤其是一些單位只重視成本核算和費用控制，卻不進行利潤預測與經營分析，忽視了資金的時間價值。

（四）預算執行力偏弱

全面預算管理是國有企業實現科學化、精細化管理的重要手段。但在日常工作中，很多管理者將全面預算管理工作等同于成本控制工作，只注重壓降成本而忽視了其他方面的改善；有些企業甚至認為“只要把成本降下來就可以了”，而不去研究如何通過加強內部控制并以此作為基礎有效降低各項費用支出；還有的企業雖然也進行了全面的預算編制工作，但由于執行不力、缺乏及時有效的預算反饋體系等原因，導致最終結果與預算目標相差甚遠，預算目標與實際差異極大，缺失科學性。

（五）考核與激勵機制不完善

全面預算管理是國有企業管理模式的重要改革內容之一，但多數國有企業在全面預算管理工作方面仍舊存在著較大的不足，而從考核與激勵機制來看，仍舊存在著較多的問題。其一是缺乏科學合理的考核指標體系。目前，多數企業只注重財務指標的達成情況而忽視了其他方面的內容，導致雖然完成了各項任務目標卻未達到預定績效水平；其二是缺少有效的監督、評價與激勵制度，或雖已建立相應制度，卻存在考核主體和對象的界定不合理、獎懲措施不公平等問題。

（六）信息系統落后導致全面管理預算工作無法高效開展

一是部分企業尚未開展全面預算管理信息化建設工作；二是部分企業的財務軟件功能簡單、使用不便，僅能滿足基礎的會計核算工作，不能完全滿足實際業務需求；三是部分企業未將相關數據及時導入到財務軟件中，致使與業務系統的數據無法有效銜接和共享；四是有的企業雖然建立了財務軟件系統并實現了數據的實時傳遞，但缺乏符合業務需求的分析模塊，無法實現與業務系統無縫對接。

（七）管理工作不全面

全面預算管理是國有企業財務管理的核心內容。但在當前國有企業的財務管理實踐中卻普遍存在“重支出、輕收入”“重結果、輕過程”“重事后監督、忽視事前預防”“只重視資金使用效果，不重視投資收益和資產質量”等現象。這些現象的存在，嚴重影響了國有企業的經濟效益，導致了國企全面預算管理工作的片面化。

五、國有企業全面預算管理問題的解決措施

（一）強化全面預算管理意識，培養專業管理人才

首先，應當加強業內的全面預算管理知識教育，營造全面預算管理氛圍。比如，通過內部刊物傳達、線上線下集中培訓等方式，向員工宣傳全面預算管理的意義及方法。鼓勵企業建立以部門或崗位為單位的全面預算管理責任體系，明確各單位在實施全面預算中的職責與權限，并做好相關考核工作[2]。其次，國有企業應當根據自身發展的實際需求，面向市場招聘全面預算管理人才，充實本企業全面預算管理人才隊伍。再次，也可以建立內部公開選聘機制，根據崗位職責和工作需要，通過組織內部公開競聘的方式選拔、任用具有相關資質和能力的全面預算管理人員。

（二）完善預算管理制度

首先，企業應當建立健全財務預算基礎制度。建立健全制度的過程中要充分考慮國企收入水平增長等因素，合理安排支出規模，切實保障企業發展的基本需求。同時，還要積極盤活各類業內資產資源，提高運營效率。其次，企業應建立和完善預算編制的工作制度。企業應當根據自身發展的實際情況明確預算編制依據、編制內容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據合理、內容全面、程序規范、方法科學，提升預算編制工作的實用性和可靠性。最后，企業應當靈活分解年度預算目標，細化年度預算計劃。各部門單位不僅要按照上一年度的經營情況制定次年年度預算目標和計劃，還要結合企業業務發展將全年預算目標分解為階段性預算目標，并根據執行的實際進度對預算計劃及時調整，確保最終完成年度預算目標。

（三）加強全面預算管理的過程監督和控制

一是要完善內控機制。國有企業要結合實際制定相關規章制度，明確內部各單位在編制、執行全面預算過程中的職責分工，建立權責對等的工作機制，確保責任落實到位。同時，要健全內控體系，并加強財務人員的專業能力培養，提升業務素質。二是要規范資金使用。國有企業應當按照規定合理確定年度各項支出標準，科學安排支出項目，優化資產配置，提高資源利用效率。三是要加強績效考核。國有企業應當將全面預算管理納入經營業績考核體系，按照“花錢必問效，無效必追究”的原則，加大績效評價力度，及時發現和解決存在問題，推動實現成本費用最小化、效益最大化。

（四）提高國有企業全面預算管理執行力度

首先，應當加強流程控制，強化責任落實。國有企業應當建立全面預算管理組織架構，明確崗位職責。圍繞企業戰略規劃，結合業務實際和行業特點，合理確定各業務部門的職責邊界，對各部門及崗位的工作內容進行細化分解，并明確工作標準[3]。其次，應當規范編制流程，科學選擇編制方法。國有企業應當按照權責發生制原則，并根據年度經營計劃，在保證會計信息質量的前提下編報年度財務預算。最后，應當健全考核機制，促進績效評價，并優化指標體系。以考核調動各責任主體的積極性、主動性，通過考核指標引導各預算執行單位的行為，最終實現企業預算管理的總目標。

（五）完善全面預算管理的考核體系

首先，要建立國有企業全面預算管理績效考核指標體系。國有企業應當結合行業現狀，依照本企業發展目標量身制定符合實際的年度綜合績效評價指標，并以此為基礎進一步確定各業務單元的年度經營目標。其次，要明確國有企業全面預算管理績效考核的主體。責任預算主體是具有一定權利并承擔相應責任的利益關系人。明確預算考核主體，既可以確定預算執行結果的責任歸屬，也是經營利益分配的依據。通過對完成預算目標的責任主體進行獎勵，對未達目標者進行懲罰，鼓勵各預算執行單位達成乃至超額完成預算目標，促進國有企業經營目標的實現。最后，要規范國有企業績效評價體系。國有企業應當建立公平、公開、公正的全面預算考核評價體系。公平是指相同的績效要給予相同的評價，公開是指考核標準、制定考核標準的過程及考核結果應當對被考核者公開，公正是指對各執行預算單位做到責任與權利相統一。

（六）加強預算管理的信息化建設

第一，統籌規劃原則。堅持整體推進，以“全覆蓋”為目標，以“全過程”“全方位”“全鏈條”為導向，統籌規劃全面預算管理各環節的信息化應用，將之形成協同高效的管理閉環。第二，系統推進原則。國有企業應當遵循國家統一技術標準和數據格式，并按照全面預算管理的流程，將相關系統有機融合，實現數據共享，避免重復投資，降低企業成本。第三，安全可控原則。國企應當堅持以安全為第一要務，在此基礎上充分考慮企業的實際情況，確保企業的信息化系統能夠適應復雜多變的市場環境，以滿足不同部門及崗位的個性化需求[4]。第四，創新驅動原則。國企應當積極探索新的應用模式，根據自身業務發展需求，不斷提升信息化服務能力和水平。

（七）提高管理工作的覆蓋面

國有企業要提高全面預算管理工作的覆蓋面，就應當以“上下相通”“左右融貫”為原則，拓寬全面預算管理工作的覆蓋面和效應鏈。就上下相通而言，企業應當加強信息化建設，延長管理“觸角”，縱向提升國有企業全面預算管理工作的垂直傳遞能力，提升條線管理的效率和質量，降低精細化管理的成本。就左右融貫而言，國有企業應當加強部門之間的信息傳遞，橫向提升國有企業全面預算管理工作的覆蓋面，降低溝通成本，提高國有企業部門協作的效率和質量。此外，國有企業在建設全面預算信息系統時，還應當將其與財務核算系統、報銷系統、人力資源系統、業務處理系統及ERP系統等進行對接，利用信息化、數字化和智能化手段，實現全面預算的閉環管理，避免預算成為“信息孤島”。

六、結語

全面預算管理是指企業根據自身的經營目標，在預測的基礎上對企業的全部生產經營活動進行系統、全面地規劃、控制與調節。全面預算管理是國有企業管理的重要手段之一。國有企業應建立以戰略目標為導向的預算體系，將戰略目標分解落實到年度和月度計劃中。同時，通過編制滾動式預算和零基預算等方式，及時調整經營策略，實現企業持續健康的發展。最后，只有企業統籌全面預算管理的各項工作，國有企業才能形成發展的“閉環”，切實發揮全面預算管理的作用，以助推企業的長遠發展。