商貿企業全面預算管理存在的問題及改進措施

■靳鵬飛 北國商城股份有限公司

我國進入高質量發展新階段，消費是經濟增長的持久動力，商貿企業是拉動消費的主要載體。在國家大力鼓勵消費背景下，商貿企業迎來快速發展的契機，但是受電子商務、人們消費模式等諸多因素的影響，商貿企業經營發展遇到巨大困境，企業業績“縮水” 現象突出。因此，當前商貿企業急需優化全面預算管理工作，利用全面管理手段強化內部管理、促使戰略目標與財務管理工作的深度融合，以此規避企業財務風險、提升經濟效益，實現企業高質量發展。

一、全面預算管理的概述

全面預算是企業以發展戰略為導向，在對企業未來經營環境預測的基礎上，確定預算期內經營目標，并且將其逐層分解細化，以價值形式反映企業生產經營和財務活動的計劃安排。全面預算管理則是通過利用預算對企業各部門的財務及非財務資源進行配置、控制以及考核等，以便有效組織和協調企業的各項生產活動，完成預定目標的方式。全面預算管理的本質是通過預算代替企業管理，以此達到全過程、全員、全方位的管理模式。

一般全面預算管理主要包括以下流程：一是確定預算目標。預算目標是全面預算實施的基礎，其主要是在結合企業發展戰略目標的基礎上，通過對市場發展趨勢的科學評估準確制定全面預算管理目標；二是編制預算方案。編制預算方案是全面預算管理的起點，主要采取自上而下與自下而上相結合的方式編制；三是全面預算執行。該階段是全面預算管理的重要環節，主要是按照全面預算方案按步驟實施，確保全面預算方案落地見效。同時，還要及時對全面預算執行過程進行監督，及時根據內外環境變化而調整全面預算方案；四是預算考核。預算考核主要是對全面預算執行情況進行監督評價，以此了解全面預算實施所取得的成就及不足，從而進一步優化預算管理工作，促進企業發展。

二、商貿企業實施全面預算管理的意義

基于日益復雜的市場環境，商貿企業實施全面預算管理具有非常重要的現實意義：

1. 有助于降低企業運營成本，提升經濟效益

隨著人們消費水平的不斷提升，商貿企業為了滿足人們多元化的消費需求，企業不得不擴大門店、豐富產品類別。雖然商貿企業快速擴張戰略滿足了人們多元化的消費需求，提升了客戶的黏性，但是其增加了企業經營生產成本，影響企業整體經濟效益。全面預算管理是以企業戰略規劃及經營目標為依據，通過制定完善的預算管理方案，達到業財深度融合。商貿企業通過實施全面預算管理，能夠嚴格按照既定預算方案開展經營業務，這樣既能避免商貿企業盲目擴張的現象，也能有效減少資源錯配及浪費現象，從而達到降本增效的目的。例如通過強化全面預算管理能夠進一步增強商貿企業的供應鏈產業鏈，進而通過對內外價值鏈成本的深入分析，挖掘增值作業，并且加以控制，以此為商貿企業提供盈利。

2. 有助于加強內部控制，防范財務風險

當前商貿企業發展機遇與挑戰并存，防范企業財務風險是商貿企業發展的基礎。全面預算的本質是管理機制，是內部控制的重要工具之一。全面預算管理強調全員參與、全方位參與、全過程參與，因此商貿企業通過運用全面預算管理能夠從根本上識別企業財務風險、并且按照全面預算管理的要求優化經營管理策略，不斷解決制約商貿企業發展的問題。尤其是全面預算突出全過程管理，通過對各項經濟業務活動的事前、事中以及事后監督可以有效防范企業財務風險，達到最優化成本管理的目的。例如在商貿物資采購環節中，通過實施全面預算管理能夠在各種存貨成本與存貨收益之間作出權衡，優化物資采購的數量、規格以及質量，在發揮存貨功能的基礎上，降低存貨成本。

3. 有助于增強部門溝通，促進現代企業制度建立

建立現代企業制度是商貿企業高質量發展的有力保障，現代企業制度要求企業內部組織結構清晰、權責明確。長期以來商貿企業受限于組織架構等因素的制約，各部門之間存在溝通不暢、信息共享程度不足等問題，制約企業戰略目標的實施。全面預算管理強調全員參與，其更加關注整體運行環節的相互關系，要求商貿企業各部門、各崗位之間要加強信息聯系，及時將業務數據傳遞給相應部門，以此推動企業財務數據與業務數據的深度融合，從而為企業制定戰略目標制定精準數據。所以商貿企業實施全面預算管理能夠促使企業內部各部門之間加強交流與合作，為構建財務信息系統打下堅實基礎。

三、商貿企業全面預算管理存在的問題

雖然近些年，商貿企業加大了全面預算管理力度，并且取得一定的成效。但是結合多年實踐調查，商貿企業全面預算管理工作仍然存在不少問題：

1. 企業組織架構不合理，全面預算管理機制不健全

全面預算需要全員參與，要求商貿企業做好頂層設計。但是目前商貿企業組織架構與全面預算管理工作還不匹配：一是商貿企業缺乏對全面預算管理工作的統一領導。當前商貿企業全面預算管理工作仍然是以財務部門為主導，其他部門參與全面預算的積極性并不高。這給全面預算管理工作帶來一定的影響，尤其是影響全面預算執行的權威性；二是商貿企業全面預算管理機制不健全。全面預算管理需要完善的規章制度作為支撐，但是目前由于全面預算管理工作主要以財務部門為主，因此導致企業缺少對全面預算的編制、執行、調整和考核分析等各環節的詳細規劃指導，甚至個別企業預算編制存在形式主義。

2. 全面預算與企業戰略結合不緊密，預算內容不夠全面

按照商貿企業戰略目標制定全面預算方案，并且將戰略目標細化到全面預算管理全過程，發揮全面預算管理基本功能的重要舉措。但是目前商貿企業在實施全面預算管理時，與企業戰略目標的結合度不高：一是全面預算缺乏長遠目標的融合。導致商貿企業全面預算與戰略目標結合不緊密的主要原因，是由于企業管理者過度關注短期目標，而忽視長遠目標，結果導致企業實施的重點放在了商貿企業投資預算、資本收支預算等層面，弱化了企業長遠發展，導致商貿企業財務工作與業務工作相脫節，阻礙企業業財融合系統的建設；二是商貿企業全面預算管理主要是以財務預算為主，企業管理者對預算的概念局限在定量預算指標上，過度關注企業的生產經營效益與費用支出情況，而忽視增值作業等指標。

3. 全面預算執行力度不足，缺乏有效監督

有效執行全面預算方案是降低企業財務風險、提升經濟效益的關鍵。雖然大部分商貿企業能夠堅決執行全面預算方案，但是由于全面預算執行屬于長期工作，需要企業嚴格按照方案實施。因此，在具體實施過程中，受諸多因素影響，極容易出現執行力不足、執行偏差的現象：一是商貿企業忽視全面預算執行時間，導致執行效應降低。部分商貿企業雖然能夠嚴格按照全面預算管理的要求實施，但在具體時間節點上并未嚴格要求，導致因執行時間滯后而影響全面預算管理的效力。例如資金回款方面，全面預算方案提出要加快資金回籠速度，需要在3 個月內完成欠款回收。但是在具體實施過程中，并未嚴格按照該節點做好資金催繳，結果導致企業流動資金出現緊張，給企業后續各項業務帶來巨大影響與損失；二是全面預算管理執行過程缺乏有效監督。通過調查部分企業制定全面預算后，并未對全面預算執行過程進行有效監督，尤其是缺乏對執行過程的動態監管，導致難以及時發現全面預算執行問題，影響執行質量。

4. 全面預算績效管理體系不完善，績效結果重視程度不足

全面預算績效管理是促進全面預算管理工作的重要手段，目前商貿企業在全面預算績效管理方面存在以下問題：一是預算績效評估機制不完善。預算是建立在預測的基礎上，需要企業各部門結合內外環境等要素進行預算事前績效評估。但是商貿企業并未對項目預算進行事前績效評估，導致編制的預算脫離企業實際需求；二是預算績效目標設定不合理。建立完善的預算績效評價目標是引導預算執行的關鍵，但是目前商貿企業在預算績效目標的設定上，往往缺乏對實際情況的考慮，結果導致預算績效考核目標設定過高，增加全面預算實施難度；三是預算績效考核指標設置不合理，重定量輕定性現象突出。目前，商貿企業對于預算績效考核的指標是以財務指標為主，而非財務指標的應用并不高，這樣難以準確反映全面預算管理工作的成效，不利于企業長遠發展；三是商貿企業缺乏對績效結果的有效利用。目前，商貿企業對全面預算績效結果的認知停留在評價階段，并未將其作為全面預算管理工作改進的依據。

四、改進商貿企業全面預算管理問題的具體措施

基于商貿企業全面預算管理存在的問題，為了切實發揮全面預算管理工作的效果，推動企業高質量發展。商貿企業要采取以下措施完善全面預算管理工作：

1. 優化組織架構，加強頂層設計

商貿企業全面預算需要全員參與、全方位管理。雖然商貿企業在編制全面預算時需要采取自上而下與自下而上相結合的方式，但是為了推動全面預算與企業戰略目標的深度融合，企業需要優化組織架構，加強頂層設計：一是商貿企業要優化組織架構（見圖1）。商貿企業要組建全面預算管理委員會，統一領導與實施全面預算管理工作。全面預算管理委員會由企業主要領導成員構成，其主要是根據企業戰略目標，提出預算管理思想、預算目標以及預算原則等，并且將預算目標下達給各部門。全面預算管理委員會辦公室是承擔全面預算管理工作的主要部門，由財務部負責人兼任辦公室主任。企業各部門成立預算業務部門，負責編制各部門預算方案，并且執行全面預算方案；二是商貿企業要加強頂層設計，提升全面預算的權威性與科學性。由于全面預算需要全員參與，因此企業需要加強頂層設計，確保全面預算方案既要兼顧短期利益也要考慮長遠利益，提升全面預算的科學性。

圖1 商貿企業全面預算管理組織架構

2. 明確全面預算編制目標，細化預算內容

明確全面預算編制目標是提升全面預算管理水平的基礎：首先，商貿企業要按照企業戰略目標合理編制全面預算。商貿企業要改變以往全面預算編制策略，嚴格按照企業戰略目標要求實施全面預算管理工作，確保全面預算與戰略目標的深度融合。全面預算目標既要考慮企業當前經營情況，也要兼顧未來發展。因此，商貿企業在編制預算目標時要將企業財務信息與業務信息深度融合，實現共享，這樣能夠為全面預算目標提供最全面、最準確的信息，從而提升全面預算管理目標的權威性。商貿企業要加快推進業財融合系統建設，充分發揮業財融合系統的優勢，為創新全面預算工作提供有力的支撐；其次，商貿企業要細化預算內容。傳統的全面預算管理側重財務目標，忽視非財務指標，結果無法保證企業長遠戰略目標的實現。因此，商貿企業在編制預算目標時，需要認識到全面預算管理增值作用并不僅僅局限在財務預算中，非財務預算也是提升企業經濟效益的關鍵環節。企業需要全面梳理業務流程，對生產經營中的各類數據匯總分析，將影響企業經營發展的各項數據融入全面預算目標的制定中，以此設置財務與非財務相融合的預算目標。

3. 建立長效監督機制，實施分析預算執行情況

確保全面預算有力執行是促進企業發展的關鍵，商貿企業要樹立正確的全面預算管理思想，改變以往重預算編制而忽視預算執行的現象：首先，商貿企業要建立長效監督機制，提升全員參與全面預算管理的積極性。通過調查，商貿企業全面預算執行不到位的主要原因是由于缺乏有效的監督體系造成的，因此商貿企業要建立事前、事中以及事后相結合的全面預算監督體系。商貿企業要加強對預算執行前、執行過程的監督，以此保證全面預算管理制度落地見效。例如針對全面預算執行節點不準確的問題，商貿企業要將內部監督關口前移，在預算資金使用前介入監督職能，這樣能夠有效遏制預算資金撥付不及時、預算資金執行節點不準確的問題；其次，商貿企業要建立全面預算執行實時反饋機制。商貿企業要切實發揮長效監督機制，對預算執行過程的預期值與實際經營數據之間的偏差進行分析，及時根據全面預算執行情況進行調整。例如當商貿企業外部經營情況發生巨大改變后，商貿企業要本著安全、高效的原則及時調整預算資金的使用情況，從而有效規避財務風險；最后，商貿企業要不斷優化預算執行程度。商貿企業要根據對預算執行情況的分析不斷完善預算執行程度，確保預算執行流程順暢。例如針對采購環節煩瑣，物資采購資金審批環節過多的問題，商貿企業要依托業財融合系統，改進物資采購資金審批流程，實現審批網絡化，以此減少中間環節，提升工作效率。

4. 完善全面預算績效管理體系，重視預算績效結果

首先，商貿企業要結合自身特點，構建完善的全面預算績效考核體系。一方面商貿企業要建立預算績效評估機制。商貿企業在制定項目預算時需要積極開展事前績效評估，對項目的實施方案進行論證，重點對籌資、績效目標、投入等方面進行評估。另一方面商貿企業要優化預算績效考核指標，尤其是對關鍵環節量化處理。商貿企業全面預算績效考核指標主要包括財務指標和非財務指標。針對非財務指標難以量化的問題，商貿企業可以采取平衡計分卡的績效考核模式，以此構建科學公平的績效考核方案；其次，要重視績效考核結果的運用。商貿企業要重視全面預算績效考核結果的整改，將全面預算績效考核結果作為企業員工績效考核的重要依據。

總之，在大力促進消費背景下，商貿企業要加強全面預算管理工作，通過加強全面預算管理挖掘增值作業，提升自身市場競爭力，實現高質量發展。但是受限于諸多因素影響，商貿企業在實施全面預算管理過程中還面臨諸多問題，因此商貿企業要立足于自身業務特點，不斷優化預算編制、執行、控制以及考核等環節策略，以此構建與現代商貿企業高質量發展相匹配的全面預算管理體系。