大數據審計模式在企業財務報表審計中的應用研究

■李冰潔 北京天正華會計師事務所（普通合伙）

信息技術改善了人們的生產和生活，為社會經濟發展帶來了巨大變化，大數據技術不斷向各領域延伸，提高了各領域的數據存儲、處理與分析能力，推動企業戰略發展更新，保持企業行業競爭力。隨著信息化社會不斷創新升級，企業傳統財務系統要順應時代發展變化，引入信息化技術，將運營數據通過復雜的分析方法集成管控，為企業頂層管理者提供決策依據。傳統審計方法難以辨識現代化財務工作存在問題，審計人員要掌握大數據技術，順應新環境變化，了解被審計單位經濟現狀，識別出財務舞弊事項，幫助審計人員提高財務報表審計質量和效率。

一、財務報表審計中引入大數據技術的必要性

第一，數據獲取更加全面。大數據技術可以獲取多種類數據信息，并將數據之間的邏輯關系整理和分析，充當審計證據，為財務報表審計提供更加全面的數據基礎。審計人員要結合被審計單位數據類型進行對比分析，大數據技術獲取數據量越大，審計判斷依據越充分。第二，大數據技術能夠更加全面地辨識風險。大數據技術獲取數據途徑較多，要加強大數據分析功能，根據歷史經驗建立分析模型，掃描企業數據信息，對財務報表中舞弊情況提出預警信息。大數據審計分析可以提高審計速度，降低審計分析成本，保證審計分析的客觀性和獨立性，避免因主觀意見影響審計質量。第三，數據透明化提高審計質量。企業近年來提高了對大數據技術的重視，處理各類財務信息，將有關聯性的數據進行整合，人為隱藏和篡改數據機會減少，企業數據更加透明化。審計人員能夠獲取更加全面、及時的數據信息，避免審計檢查風險，避免出現重大錯報風險，促進審計質量提升。第四，大數據技術的運用提高了審計效率。數據存儲方式從傳統紙質形式轉化為信息化，審計人員搜索資料減少，幫助審計人員快速分析，促進審計效率提升。審計人員可以利用數據包讀取數據，快速將賬套數據采集和加工，提高審計效率。第五，引入更多數據分析技術。大數據環境下，審計人員可以借助線性回歸、相關系數分析等前沿分析技術識別財務報表中的異常數值，提高對圖像、文字、音頻、視頻等識別，提高審計效率。第六，大數據可以實現全面審計。計算機技術提高了數據計算能力，降低了人力成本，打破了傳統審計抽樣審查形式，能夠對被審計單位全面數據審計，審計范圍不受限制，更加精準反映被審計單位經濟情況。

二、大數據審計在財務報表審計過程中存在的問題

1. 應用大數據技術的審計工具匱乏

當前會計師事務所選用的審計工具有用友、中普、鼎信諾等，審計專業工具有限，律師事務所自主開發產品少，很少應用Tableau 和Power BI，多數事務所數據分析采用簡單的Excel 操作，不能根據自身業務開展實施定制化審計工具，缺乏統一標注。部分開發商受技術水平及成本能力影響，很少將大數據功能最大化開發與利用。

2. 數據傳遞能力不足

大數據背景下，審計工具數據傳輸效率不高，數據缺乏采集功能，財務軟件不能與實際業務相匹配，數據不能得到全面開發，財務軟件功能受限導致數據易出現丟失、亂碼現象，不能形成統一整體，審計人員需要通過非端口手工導入，導致審計工具識別與計算能力差，數據頻繁變動，影響數據精準性。審計工具不同，數據之間與其他軟件存在交叉，影響審計工具的協同。審計人員依靠數據導入，不支持在線同步，數據交互性差，不能按照人們需求及時更新。

3. 數據處理結果不符合要求

數據采集要與被審計單位財務系統相匹配，數據庫邏輯架構不同，難以獲取全面的財務信息，工具開發人員不能根據被審計單位業務情況單獨設計審計工具，導致數據分析結果與審計業務要求不符，影響審計結論客觀性。當前數據處理能力不能滿足數據泛式增長需要，數據量大底稿刷新存在延遲，數據采集不精準，尤其審計底稿固定化，不能針對被審計單位實際情況靈活更改，不能滿足特殊需求。

4. 審計工具界面不夠友好

審計階段不同，根據審計工作要求需要執行不同的審計任務與程序，客觀識別審計風險，并采取相應的審計流程。但審計軟件設計環節易忽視自身邏輯，審計工作界面設計過于復雜，審計人員面對復雜操作界面，需要較長時間熟悉審計軟件，與審計項目缺乏適配性。

5. 審計工具對軟硬件要求高

大數據審計工具運行需要加載大量數據，運行流程復雜，需要計算機具備較高的配置，才能避免出現卡頓，是提高響應靈敏度。審計工具缺乏對Office 版本兼容，適配效果不佳，審計工具將數據計入Office 過程中，不能對不同版本提出應對方案，審計工具在運行過程中易出現不同問題，影響審計效率。

6. 大數據技術應用頻率較低

大數據審計模式在財務報表審計中未能發揮其應有功能，自動化工具應用頻率低，審計人員不能熟練操作審計工具，其功能不能有效開發，可應用功能少，僅僅當作審計工作人員看賬工具。大數據模式下，已經實現了工商信息查詢，但實際審計業務開展過程中很少應用，審計人員還要通過其他天眼、企業信用公示系統等口徑審查企業工商信息，難以發揮內嵌工商數據分析功能。審計人員雖然嘗試高頻率使用大數據技術，但往往不能達到預期要求，導致后期棄用了相關功能。

7. 員工缺乏對大數據技術的重視

審計工作兼顧審計效率會忽視審計質量，部分審計工作人員為了節約時間，審計分析不全面。大數據技術使用過程中門檻較高，審計財務報表過程中，不能帶來質量與效率的提升。審計人員面臨審計流程不能高效執行，不能辨識審計風險，盲目地追求前沿技術。審計人員忽視了對大數據技術各項功能的深入挖掘，導致大數據技術開發不充分，未能促進審計工作高效開展。

三、大數據審計分析應用困難的原因

1. 大數據審計分析技術環境的局限

第一，大數據技術處于不斷發展中。大數據技術的應用仍需要耗費較大成本費用，目前分析模型較少，效率與存儲能力未能達到預期要求。大數據分析會對原有數據進行調整，對數據的準確性進一步修正，存儲的數據處于動態形態，傳統結構化數據存儲能力有限，要探索適應大數據的存儲方式。隨著數據量增加，傳統數據存儲能力受到制約，傳統數據分析模型難以滿足要求，數據之間邏輯關系不能深入探索，不能滿足當前財務報表審計需求。大數據具有低價值密度特征，由于價值密度不均勻，采用線性計算缺乏針對性，導致大數據技術效率不高。大數據處于不斷探索與優化過程，還需探索更加前沿的審計工具。第二，大數據缺乏完整的技術標準。會計師事務所采用不同格式數據，審計人員要根據被審計單位實際情況采集與處理數據，并對財務報表數據進行分析，辨識財務報表中存在的審計問題，增加審計成本。被審計單位財務系統與審計系統操作流程不統一，二者保持一定的獨立性，被審計單位不能將財務數據直接傳遞給審計人員，相關數據還需要手工錄入。第三，數據關聯性、時效性差。雖然被審計單位有關的稅務、工商、海關等信息量較大，幫助審計人員更加全面地判斷財務報表數據，但由于相關主體單位有關經濟信息以電子方式呈現，審計人員數據信息獲取難度大。數據在整合、關聯、鉤稽等工作中處于初級階段，往往需要審計人員人工計算數據，數據獲取難度大。會計師事務所信息化技術應用程度不高，未構建相關評估、交易等配套的標準與規范，數據缺乏時效性，不能及時獲取信息。第四，安全數據制約。被審計單位處于數據安全、保密考慮，未能將數據信息向審計人員公布，獲取范圍不全面，通過相關主體獲取數據存在障礙，影響財務報表審計分析質量。

2. 大數據審計分析行業環境的局限

第一，缺乏完善的監管體系。雖然當前會計師事務所在開展審計工作中已經初步應用人工智能、大數據等技術，但由于國家缺乏行業標準規范，不能將大數據分析當作直接審計證據，實踐工作中要辨識技術性偏差，審計底稿記錄留痕等。當前未能形成規范性文件作為參考依據，大數據技術獲取證據難以被認可，風險導向審計理論還需要在實踐中不斷探索。第二，行業內部兩極分化。大型會計師事務所重視信息化建設，資金投入較為積極，而中小會計師事務所受到資金限制，信息化投入較少，未能制定信息化發展戰略，影響事務所信息系統開發。受到會計師事務所規模限制，大數據技術投入也有所區別，大數據技術在審計中未能得到高效利用，仍存在較大技術開發空間。第三，缺少跨專業復合型人才。大數據技術在會計師事務所缺乏復合型技術人才，在開展審計工作中，習慣應用傳統審計方法，不能對財務報表中存在的舞弊風險全面識別，部分審計人員錯誤地認為大數據技術對審計工作缺乏實質性的幫助。審計人員工作量較大，面對行業的審計、稅務、金融知識的更新，沒有更多的精力掌握計算機及大數據技術應用知識。另外，注冊會計師行業薪資待遇較互聯網行業低，復合型人才更加傾向互聯網行業，缺乏自主人才培養方案，導致跨專業審計人才匱乏。

3. 大數據審計分析經濟環境的局限

第一，開發商匱乏。我國注冊會計師行業收入近千億元，而審計工具市場難以滿足注冊會計師行業發展，互聯網行業開發商缺乏綜合技術能力，不了解審計工作流程，導致信息系統開發不能滿足審計人員業務需求。第二，開發維護成本較高。大數據技術在財務報表審計工作中的應用需要投入大量資金，需要會計師事務所與軟件公司合作，而中小型事務所獨立開發能力有限，導致事務所對大數據技術開發存在抵觸情緒，網絡爬取數據的開發、儲存、預處理成本增加，制約了大數據技術開發成果。第三，不符合審計人員工作習慣。審計工具開發過程中要結合審計工作流程，不同被審計單位運營形式、財務核算方法等存在差異，標準化的審計系統難以適應任何審計場景，審計工具軟件開發人員缺乏項目工作經驗，不能實現復雜、繁瑣的操作界面與功能，專業性限制缺乏前瞻性預測，不能滿足審計人員工作方法。

四、大數據審計分析面臨問題的解決辦法

1. 大數據審計分析技術環境局限的應對

第一，提高對當前大數據審計分析成果的應用。會計師事務所要提高對大數據審計工具的利用率，運用R語言進行圖示展示，實行批量化整合操作，Excel 應用數據量小的處理，引進財務盡調、證券分析行業的大數據技術的先進成果，并將這些技術成果移植到財務報表審計中。會計師事務所還要強化審計工作質量，提高事務所研發水平。第二，明確大數據應用標準與流程。會計師事務所要規范數據格式與大數據審計工具的開發標準，確保財務數據標準統一，實現審計數據與財務數據口徑一致，有效對接，明確被審計單位數據范圍，保障財務報表審計質量。第三，構建信息化共享平臺。會計師事務所要構建行業信息大數據庫，事務所要共享數據庫，注重平臺數據信息的透明性同時，還要注重安全性，保持各會計師事務所之間的溝通，源代碼、工具設計要保持透明，確保大數據審計工具的實用性、合規性。鼓勵會計師事務所相關機構對審計數據獲取的配合，對于票據、銀行流水、函證等審計證據要統一為電子形式。第四，加強數據保密措施。會計師事務所隨著累積的數據增加，要與被審計單位簽訂保密協議，確保數據的保密性與安全性。會計師事務所與信息安全部門合作，向被審計單位闡明數據保留對企業的益處，避免數據被篡改源代碼、非法竊取等新技術風險。

2. 大數據審計分析行業環境局限的應對

第一，完善大數據審計分析流程及監管制度。會計師事務所要在實踐中不斷積累經驗，并形成約束性文件，明確新技術使用標準，為審計人員提供技術依據。監管部門要針對電子證據采取靈活的監管模式，設置專門溝通渠道，對新技術開發過程中存在的問題創新解決方案，確保監管制度更加清晰、明確。第二，加強行業間協作。會計師事務所發展規模不同，人力和財力受到限制，單獨構建數據庫難度較大，需要整合行業資源，匯集行業力量共同開發大數據技術。注冊會計師協會要協調行業資源，在人才和技術方面積極探索，制定符合自身審計業務開展的工具，促進審計工作質量與效率。第三，加強對復合型人才的培養。參與審計項目人才要理解大數據技術內涵，對現代化科技發展保持主動探索態度，借助主流分析工具分析數據源，并實行可視化展示，促進審計效率提升。大數據審計人才除了應用財務報表審計業務，還要加強對數據提取、清理以及分析，在具體審計項目運營過程中，要強化大數據審計隊伍崗位勝任力培養。

3. 大數據審計分析經濟環境局限的應對

第一，加強合作聯盟。會計師事務所要與科技型企業展開合作，借助科技型企業專業優勢，結合會計師事務所信息化建設，共同開發符合自身審計流程的審計工具，符合審計工作習慣。第二，降低開發及維護成本。會計師事務所要注重當前大數據技術應用情況，并分析行業內較為成熟的大數據工具，在行業的統一監管與協調部署下，共同開發審計工具，節約開發成本，并建立軟件系統運維團隊，維護行業數據庫的安全性，提高會計師事務所運行成本。第三，了解審計人員訴求。大數據審計工具開發要符合審計工作業務流程及審計人員工作習慣，便于審計人員操作，解決大數據技術功能開發不全面問題。大數據審計工具開發要確保不同級別的審計工作人員參與，對不同審計功能進行論證，保持與時俱進發展，適應審計工作的專業性。

五、結語

信息技術快速發展，企業發展離不開現代化信息技術，財務管理工作也滲透信息化技術，注冊會計師行業要迎合行業發展需求，適應被審計單位經營環境變化趨勢。大數據技術顛覆了傳統審計工作模式，新技術的應用，改進了工作方法與效率，更加全面識別被審計單位風險，提高數據獲取和處理能力，保證審計結果質量。當前，大數據技術在財務報表審計中存在制約問題，本文針對當前大數據技術應用存在問題產生原因展開分析，從技術環境、行業環境、經濟環境三方面提出相應的解決策略，促進行業持續、健康發展。