新會計準則下企業合并財務報表問題現狀與策略分析

單秋香

（上海市璞康數據科技（集團）股份有限公司，上海 200000）

合并財務報表是指反映集團以及旗下的全部公司形成的企業整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表[1]。新會計準則要求集團將旗下所有公司納入合并財務報表范圍[2]。現代集團企業規模不斷擴張，旗下公司數量增多且越來越復雜。在新會計準則下，給企業合并財務報表工作帶來一定的困難。企業合并財務報表能夠全面展示企業整體財務狀況，增強透明度和可比性，使企業能夠對資源進行有效配置，提高企業的管理水平。不僅滿足監管與法律的需求，還能提高企業的形象和信譽度。在新會計準則下，提高企業合并財務報表能力，使企業能夠吸引更多的投資，促進企業國際化進程，進一步推動我國經濟的發展。

一、新會計準則下企業合并財務報表概述

我國于2006年實施了新會計準則，這是根據國際會計準則和國際財務報告準則進行了本土化修改，適于我國國情又與國際接軌的新會計準則[3]。這些準則對我國企業的財務報告和會計處理提供了指導；新會計準則對合并財務報表有了具體的要求。按照新會計準則的規定，我國必須進行企業合并報表的企業，包括已公開交易的股票或債券企業，正在發行股票和債券的金融機構和企業，我國國有企業或是國家控股的企業，必須對外提供合并財務報表的企業。

這些企業必須編制合并財務報表，其他企業視情況而定，沒有要求必須編制合并財務報表；新會計準則下要求企業引入企業合并財務報表。企業合并發生時，參與合并的各個實體需要根據一定的原則和規定，編制合并財務報表來反映合并后企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息。

合并財務報表通常是由母公司和其下屬子公司的財務報表合并而成。新會計準則要求母公司將所有的子公司都要納入合并財務報表的范圍。合并財務報表中包括合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表等。這些報表提供了關于合并企業整體的全面財務信息，有助于利益相關方了解合并后企業的財務狀況和業績表現。

需要注意的是，合并財務報表編制必須按照新會計準則的規定進行，確保合規性和準確性。合并財務報表的編制涉及一些復雜的會計處理和核算方法，例如合并會計核算、合并業務的確認和度量等。因此，在進行企業合并時，企業應仔細遵守相關的會計準則和要求，確保合并財務報表的準確性和可靠性。

從整體上來看，新會計準則下的合并財務報表主要體現出了以下幾個方面的特點，首先，實質性特點。在新會計準則的影響下，各大企業在進行合并財務報表相關業務操作時，更加注重提高合并財務報表的實質性特點，力求盡可能向國際會計準則的角度進行主動迎合。新會計準則對企業合并會計報表的范圍有了新的界定與要求，明確指出在進行母公司合并財務報表的同時，應當將企業旗下控股的其他子公司，全部納入合并財務報表的范圍內。如果母公司不具備控制子公司的能力，那么這部分子公司便不在合并財務報表的范圍內，而且在具體的財務報表中，還應當通過“少數股東損益”和“少數股東本期權益”的方式進行披露。為了確保財務報表內容的準確性，不能單純圍繞子公司的費用項目、資產項目進行合并財務報表的披露。

其次，一致性特點。在新會計準則下，要求母公司和子公司，必須建立相同的會計政策、會計制度、會計標準，而且還對會計期間以及決算日采取了相同的規定與要求，這樣做的主要目的在于，最大限度確保母公司與子公司能夠在編制財務報表時，能夠具備較強的一致性和統一性，避免出現子公司的財務報表披露內容、標準以及方式方法，與企業的母公司相關規定不一致。此外，對于企業母公司與子公司的合并財務報表來說，為了提高財務管理能力以及財務信息的披露質量，應當確保企業母公司與子公司的財務報表編制方式相一致。為此，企業的母公司和子公司應當形成一致的合并資產負債表編制方法、企業利潤表編制方法、企業現金流量表編制方法。

最后，謹慎性特點。新會計準則要求企業開展財務工作應當表現出更強的專業性、謹慎性特點，尤其是要在合并財務報表方面展現出足夠多的謹慎性和細致性，這樣能夠幫助企業規避不必要的財務風險。比如，公允價值法在企業合并財務報表中的應用，便能夠有效減少人為主觀因素所帶來的干擾。如果企業母公司和子公司并非在同一控制下，更需要體現出合并財務報表的謹慎性，以此保證企業合并時，財務會計信息紕漏的質量。

二、合并財務報表對企業的影響

新會計準則下要求合并財務報表對企業有以下影響。

（一）全面展示企業整體財務狀況

合并財務報表能夠提供關于企業整體財務狀況的全面信息。它將合并企業及其子公司的財務數據整合在一起，揭示了合并后企業的資產、負債、凈資產和收入等關鍵指標，這有助于投資者、分析師和其他利益相關方能夠全面了解企業的財務表現。

（二）增強透明度和可比性

合并財務報表提供了更加透明和可比性的財務信息。通過合并報表，不同實體之間的財務數據可以進行一致化處理，從而減少了財務信息的碎片化和不一致性。這使得投資者和其他利益相關方能夠直觀，也更加容易比較和分析企業的財務績效。

（三）有效管理和資源配置

合并財務報表為企業管理層提供了更全面的財務數據，幫助他們更好地管理和配置資源。通過合并報表，管理層能夠更清楚地了解各個子公司的財務狀況和業績表現，從而更好地進行戰略決策、業務整合以及更好地對資源進行分配。

（四）提升企業形象和信譽

編制合并財務報表顯示企業具備高度的財務透明度和規范性，這有助于提升企業的形象和信譽。對于上市公司和大型企業來說，公開披露合并財務報表可以增強投資者和市場對企業的信心，提升企業的聲譽。

（五）促進國際化和投資吸引力

許多國際投資者和機構更傾向于投資那些具備高度透明度和規范財務報告的企業。通過編制合并財務報表，使得企業的管理和運營能夠與國際接軌，能夠提升企業自身的國際化水平，同時，能夠吸引更多的國際投資者的參與，增強企業的投資吸引力，提升企業的競爭力。

總的來說，合并財務報表對于企業而言具有重要的作用。新會計準則下要求企業編制合并財務報表可以提供更全面、透明和可比的財務信息，增強企業的透明度和投資者信心，這有助于企業更有效地管理和配置資源，做出戰略決策，提升企業形象和信譽。此外，合并財務報表滿足了法律和監管的需求，促進企業的國際化，吸引更多國際投資者的關注和投資。

從當前的企業經營管理實際情況來看，新會計準則對于合并財務報表范圍變動所帶來的影響是非常明顯的，詳見表1所示。

表1 新會計準則對于合并財務報表范圍變動所帶來的影響

在新會計準則下，企業必須做到正確界定合并范圍，這樣不僅可以有效避免人為因素所帶來的利潤操縱行為，保證企業母公司的財務報表信息真實性與可靠性，更可以規范企業的合并范圍，為企業提供質量更高、可信度更強的財務會計信息。

三、新會計準則下企業合并財務報表存在的問題

由于企業合并財務報表在我國發展時間較短，缺乏成熟的經驗，當企業進行合并以及編制合并財務報表時，可能會面臨一些挑戰和問題，以下是一些可能出現的問題。

（一）合并范圍的劃分

新會計準則對企業合并范圍控制有了一定的延展，但仍然存在一定的弊端。如間接控制表決權比例沒有明確，需要運用加法和乘法原則進行計量，最終能否納入合并范圍需要依靠財務人員的人為判斷，導致范圍劃分不清。部分企業根據經營業績良好信息的需要，故意將虧損的子公司排除在合并范圍外。由于集團公司規模大，股權層級多，存在著交叉持股現象，應該放入合并報表中的子公司沒有在合并范圍之內也很難檢查出來，這樣的合并報表對企業真實的業績反映有很大的影響。

（二）會計政策的統一性

合并財務報表編制要求參與合并的企業采用一致的會計政策。然而，合并企業之間可能存在不同的會計政策。新會計準則下，在編制合并財務報表時，子公司的財務報表要按照母公司的會計政策進行編制，之后再進行合并。但有些集團的子公司不全是企業發展的公司，重組和并購而形成的公司非常普遍。因此子公司成立比母公司時間還要早，如果子公司本身就是一個集團公司，情況更為復雜。

在此情形下，如果一味強調子公司與母公司會計政策的統一性，缺乏客觀也增加很大難度，同時也會對當期公司的損益產生很大的影響。在實踐過程中，多數母公司不會強制要求子公司必須使用統一的會計政策。這種情況需要財務人員有較強的專業能力和水平才能完成，這也導致了存在過度依賴財務人員的現象，造成企業合并財務報表準確性和可靠性存在一定問題。

（三）資產和負債的評估

企業合并財務報表牽涉到合并企業的資產和負債的評估，包括確定合并日的公允價值、確認商譽、識別無形資產等，這些評估通常需要進行詳細的財務分析和估計。特別是當合并涉及不同行業或資產類型時，需要專業的估值服務。部分企業自身對資產和負債評估能力有限，還沒有雇用專業的評估機構，使得資產和負債評估估值不當，對企業合并財務報表有著很大的影響。

（四）合并成本分攤及合并報表的抵消

合并企業的成本需要根據合并業務的公允價值進行適當的分攤。這包括合并交易中支付的現金、發行的股份以及對既有股權的評估，給合并成本分攤帶來很大的難度；合并報表的抵銷。通常情況下，母子公司內部債權債務往來抵消，內部交易抵消，母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，在實際過程中，由于集團的產業鏈條不斷延伸，企業內部交易越來越復雜，產權變動也很大，給合并抵消帶來很大的難度。

（五）內部控制水平不高

企業合并后需要對內部控制和報告制度進行整合和改進。這涉及確保合并后的企業能夠有效地收集、記錄和報告財務信息，以滿足合并財務報表的要求。部分企業內部控制水平管理不高，收集記錄準確性缺乏，導致制定出的報告財務信息不準確，使得投資者對企業做出錯誤的預判。

（六）合并后的財務信息披露

合并財務報表需要披露合并企業的重要信息，包括合并業務的影響、重大假設和估計、未來的財務風險等。部分企業在進行合并后的財務信息披露時，避重就輕或含糊其詞，給投資者以及相關利益者造成錯覺，形成錯誤的認知，誤導他人給投資者帶來損失，信息披露方式方法也存在著一定的問題。

（七）各部門之間協同工作效率差

合并財務報表需要各個部門之間的協同。由于業務部門和財務部門協同能力差，各部門間的協同工作效率不高，對合并規則更新及時性不強，關聯交易和往來數據不精準，對合并財務報表的準確性有一定的影響。

總之，企業在編制合并財務報表時可能會面臨一些挑戰，但通過充分的準備、專業支持和內部協作，可以克服這些問題，并確保合并財務報表準確性與合規性。

四、新會計準則下提高企業合并財務報表水平的策略

在新會計準則下，企業合并財務報表涉及許多關鍵問題，提高企業合并財務報表水平，應注意以下關鍵問題。

（一）提前規劃并確定合并財務報表范圍

在進行合并財務報表編制之前，需要提前進行詳細的規劃和準備工作，確保合并財務報表的編制流程和時間表清晰，并充分評估可能遇到的問題和風險；需要明確定義合并財務報表的范圍，即涉及哪些企業和子公司。這涉及確定合并企業和控制關系的界定，通常依據股權比例、控制權和影響力等因素。

（二）強化會計政策的統一性

參與合并的企業通常具有不同的會計政策和估計方法。在合并財務報表編制過程中，需要統一這些政策和方法，以確保財務報表的可比性和一致性。這可能需要制定合并會計政策，通過協商和調整，使各方達成一致。數據整合和調整。在合并財務報表編制過程中，需要整合和調整參與合并的企業的財務數據。這可能涉及對賬戶余額、交易記錄和會計政策的核對和調整，以確保數據的準確性和一致性。

（三）資產和負債的評估

在合并財務報表編制過程中，需要對合并企業的資產和負債進行評估。這可能涉及確定合并日的公允價值、確認商譽、識別無形資產等。這可能需要進行詳細的財務分析、估值和專業判斷。在必要的情況下，尋求專業支持，可以尋求會計師事務所或專業咨詢機構的支持，特別是在資產和負債的評估上，確保財務報表數據的準確性。

（四）合并成本的處理及合并報表的抵消方式

合并成本需要根據合并業務的公允價值進行適當的處理，包括合并交易中支付的現金、發行的股份以及對既有股權的評估等，對于合并成本的處理需要符合相關的會計準則和法規要求；合并報表的抵消方式。合并財務報表通常采用合并報表的抵消方式。常見的方式包括全額抵消法和母公司報表加注法。全額抵消法將合并企業和子公司的各項資產、負債、凈資產和利潤等進行直接抵消，而母公司報表加注法則在母公司報表中分別列示合并子公司的各項資產、負債、凈資產和利潤等，具體抵消方式的選擇應根據實際情況和相關會計準則的要求進行決策。

（五）建立內部控制和報告制度

合并財務報表的編制需要建立有效的內部控制和報告制度，以確保合并后的企業能夠有效地收集、記錄和報告財務信息。內部控制的建立和持續監管是確保財務報表準確性和合規性的關鍵因素。企業應該建立適當的內部控制流程，包括財務共享、信息系統集成、數據管理等，以確保數據的準確性和完整性。

（六）加強外部審計和報告管理

合并財務報表通常需要進行外部審計，選擇合適的審計機構，并與其進行合作，提供必要的支持和信息，解決審計師提出的問題和關注點。外部審計能夠獨立驗證合并財務報表的準確性和合規性，并提供審計意見。審計意見對于報表的可信度和透明度至關重要。合并財務報表編制是一個持續的過程，需要對業務發展、會計準則的變化以及監管要求的變化進行持續監控和更新。企業應定期評估合并財務報表編制的效果，并及時進行調整和改進。合并后的財務信息披露需要遵守相關的會計準則和法規要求。

（七）加強內部溝通和合作

合并財務報表編制是一個復雜的過程，需要不同部門之間的緊密合作和溝通。包括財務、會計、法務和管理層等。有效的內部協調和合作是確保合并財務報表準確和及時完成的關鍵；企業應確保各個部門之間的透明度和信息共享，以確保財務報表的準確性和一致性。同時，企業還應與利益相關方進行有效的溝通，提供關于合并財務報表的相關信息和解釋。此外，需要提高專業知識和培訓。企業應確保財務團隊具備合并財務報表編制所需的專業知識和技能，需要加強相關人員的培訓和教育，以提升團隊的專業技能和水平。

五、結束語

合并財務報表通常是由母公司和其下屬子公司的財務報表合并而成。新會計準則要求母公司將所有的子公司都要納入合并財務報表的范圍。合并財務報表中包括合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表等。合并財務報表能夠全面展示企業整體財務狀況，增強透明度和可比性，有效管理和資源配置，提升企業形象和信譽，促進國際化和投資吸引力，滿足監管與法律的需求。新會計準則下企業合并財務報表存在會計政策的統一性，資產和負債的評估，合并成本的分攤，內部控制和報告制度，合并后的財務信息披露的問題。提前規劃并確定合并財務報表范圍，強化會計政策的統一性，加強資產和負債的評估，合并成本的處理，合并報表的抵銷方式，建立內部控制和報告制度，加強外部審計和報告管理，加強內部溝通與合作，能夠提高企業合并財務報表的水平，推動企業進一步發展。