全面預算管理在事業單位財務管理中的應用

張 琳

一、前言

事業單位是指由政府或其他公共機構設立并管理的，以提供公益性服務為主要目標的一類組織形式。他們通常不以營利為目的，而是致力于為社會提供教育、醫療、文化、科研、社會福利等公共服務。事業單位的運營主要依靠政府的財政撥款，因此也需要在預算編制、資金管理等方面嚴格遵守相關規定。如何在事業單位當中落實好全面預算管理就成為目前的熱門話題之一。作為管理人員應從預算管理機制構建等多個方面著手進行，以此來促進事業單位的綜合發展。

二、事業單位全面預算流程

當前，在事業單位當中進行全面預算管理是需要通過預算的方式將各單位財務資源進行整合并有計劃地完成各項經營活動目標。在發展過程當中，財務管理必須以整體目標為基準實現資產購置及投資等多項活動，通常情況都是以貨幣的形式進行展現，這對于促進事業單位財務管理也有著重要意義與價值。因此，對全面預算管理在事業單位財務管理中的應用效率提升尤為關鍵。事業單位內部的全面預算管理，不僅是要進行財務預算，更重要的是要體現出其控制協調能力。與此同時，整合單位內部的資源和績效考核內容來制定具體的預算編制方案，這也是目前事業單位財務管理工作當中的重點內容之一。但需要注意的是，當前事業單位全面預算的整體種類較多，通過長短的劃分可以將其分為長期預算和短期預算兩種模式。此外，管理人員對預算編制的模式又可以分為滾動及固定預算等多種形式，而對預算的具體內容也可以分成對人員及公用還有專項經費等一系列預算內容。從整體實踐角度上來說，在落實全面預算管理階段要綜合分析預算、執行、考核、分析、管理等多個方面的工作內容，因此全面預算管理工作較為復雜，作為財務管理者應當引起重視。除此以外，全面預算管理工作也是事業單位今后數字化發展的重要方向，因此必須與多部門進行協調配合，在有限的資源當中將自身價值發揮出來。當前，全面預算管理也是財務工作的重要出發點，結合未來事業單位發展的情況制定預算管理目標，在完成目標設立之后要結合周期預算指標確立具體的預算工作方案內容。在此過程當中，還應當通過對各部門職能的全面考核來推進預算指標的落實與優化，以此作為出發點來保證預算管理機制的有效建立與完善。各個部門也要對預算管理制定有效的工作計劃，從不同角度來設立長遠的規劃，確保能夠對現階段的預算目標進行細化處理，當分配到相應的職責部門之后，能夠進一步促進整體質量的提升與優化。還需要注意的是，對事業單位的財務預算分析，也是預算管理落實的重要內容之一。由于單位環境的變化導致預算編制整體水平存在較大差異，而其中還涉及了定量與定性兩種不同指標，這也可以更好地將預算管理水平提高上來。所以，管理者要對現有的預算執行情況進行考察，采用有效的激勵機制來引導所有人員都能積極參與到該工作當中，同時為后續發展提供更加便利的工作條件，圖1、圖2 為全面預算框架與循環。

圖1 全面預算框架

圖2 全面預算循環

三、事業單位財務管理中全面預算管理應用的意義

（一）滿足國家財政政策改革的需要

預算法規新內容出臺對事業單位財務工作提出了更高的要求，在此期間作為管理者應做好策略調整與應對。另外，《關于深化預算管理制度改革的決定》在原有基礎上對全面管理體系改革進行了部署，確保預算的整體范圍能夠有效拓寬，真正意義上將財政工作公平化與透明化特性體現出來，這也能夠為后續決策者制定方案提供重要依據。

（二）優化資金支出結構的需要

相比其他社會機構，事業單位業務范圍存在很大不同，同時事業單位資產的特殊性也導致資金來源產生多元化趨勢。事業單位的支出應用不僅僅局限在單一部門，需要多部門進行合作與協調才能實現自身價值的充分體現。同時，將資金利用的整體效率提高上來，做好全面預算規劃管理并規避其中存在的不合理支出問題。這樣，就能規避單位內部產生財務風險等一系列問題，進而將資金管控的整體工作效率提高上來。

（三）有益于改善內部財務制度

在事業單位發展過程中，隨著內部財務制度逐漸完善，讓財務管理的實現效果得到強化。在應用全面預算管理工具時，事業單位的綜合財務管理能力將會實現有效提升。在全面預算管理的推動下，財務制度能夠更加有效地幫助財務管理工作者保持良好工作狀態。在全面預算管理的作用下，工作人員能夠對內部財務控制建設進行強化，從而推進財務控制有效提升，在內部財務控制效果得到改善的基礎上，事業單位的整體運營狀態會更加規范、高效。除此之外，隨著全面預算管理與財務管理工作實現有機結合，工作人員能夠對財務風險進行高效處理，幫助事業單位解決財務管理工作中面臨的資金及其他財務風險問題，從而有效降低風險因素對財務資金的影響，使內部財務制度真正落到實處。

四、全面預算管理在事業單位財務管理中應用存在的問題

（一）缺少專業的預算管理組織

大部分事業單位預算管理的階段會將該工作安排給財務部門實施，但由于事業單位在發展與經營階段缺少一定的預算管理經驗，因此，全面預算管理的效果不佳。財務工作者不僅要負責內部的財務相關業務，同時還要對預算管理進行管控，因此沒有過多的時間投入進而造成最終管理效果不理想[1]。除此以外，管理人員對內部設立的預算組織機構事務安排不合理，致使財務工作人員執行最終效能沒有發揮出來，這同時也阻礙了事業單位的預算管理工作落實與開展。

（二）預算管理機制不完善

在預算管理階段設立有效的機制是整個工作運行的重要前提，但從目前情況來看，大多數事業單位預算管理機制仍然存在很大問題。例如，部分事業單位雖然構建了有效的管理制度，但整體較為形式化甚至阻礙預算管理的價值發揮。從另一方面來看，當前事業單位管理基礎較弱，在此情況下進行預算編制，也缺少一定的事前、事中、事后管理。工作機制不完善這一問題也很難為后續事業單位全面預算管理提供正確引導，同時預算結果和實際也可能會存在較大出入。

（三）預算編制方案不科學

目前，很多事業單位仍然選擇單一的預算編制方式。比如，預算增減法就是通過對預算數據的增加及減少情況進行的預算方案編制工作[2]。但此種方式會讓事業單位部門及上下級之間溝通交流不能充分實現，進而缺少長遠性的發展規劃。另外，由于缺少對事業單位戰略發展目標的落實，對于事業單位的可持續發展會造成不利影響。除此以外，很多事業單位預算管理方式較為粗放，進而致使預算管理長遠發展要求不能被滿足，盡管管理者已經落實并完成了預算編制，但從長遠角度來說還是會造成不足。長此以往也會給事業單位管理人員帶來資金方面的壓力，限制其管理價值的充分體現。

（四）預算執行不深入

預算管理主要的工作內容是在于編制和執行這兩方面。當完成預算編制工作之后，按具體的目標來落實一系列工作內容，確保將預算管理整體水平可以提升上來。然而從實際情況分析來看，很多事業單位管理者仍采用粗放預算管理模式，使得資金要求與實際存在嚴重不符。這會在一定程度上增加財務部門工作的壓力，進而阻礙其價值的有效發揮，所以管理人員應當引起重視。還有部分單位預算機制的整體管理不是非常嚴格，沒有按照具體要求對實際情況進行深入調查與分析，其中也會導致各種問題出現，如果管理者沒有第一時間對問題進行調查分析處理，很容易進一步擴大風險。

（五）全面管理工作人員績效考核不嚴

由于事業單位涉及的財務內容較為復雜，經手人員也非常多，因此要做好綜合實力的提升與培訓。另外，許多部門之間的業務水平差距較大，各部門考核標準也不能進行統一，進而使得后續考核工作遇到困難。因此，管理者整體素質不高，不能做到與時俱進，同時導致整體結構出現老化等問題，最終對預算管理工作效率會產生嚴重影響。

（六）全面預算監管不力

結合事業單位的全面預算管理實際應用情況進行綜合分析，事業單位對于預算管理開展的監督工作力度相對薄弱。一方面，在內部預算監管開展過程中，部分事業單位對于全面預算管理的定位不夠清晰，導致工作人員未能從意識上樹立正確的全面預算管理理念，加之監管制度存在缺陷，無法有效發揮作用，最終使全面預算管理成為空中樓閣，難以真正在財務管理優化期間發揮作用。另一方面，在外部全面預算管理監管角度，財政及審計未能對預算監管系統進行全面完善，在預算編制和全面預算管理落實期間，各項工作缺乏有力的監督管理措施。

五、全面預算管理在事業單位財務管理中的應用措施

（一）優化預算組織框架

要想保證全面預算管理價值充分體現，必須依據財務管理的各項要求制定有效的預算計劃內容。以某氣象部門為例，2017—2022 年使用全面預算管理后，各項收入、支出等財務績效指標進行分析，如表1 所示。通過制定更加有效的培訓計劃來幫助預算人員了解新時期的全面預算管理機制與內容[3]。除此以外，將預算管理各項工作方式進行滲透，保證財務工作者能夠對全面預算管理有更深入的了解。在原有基礎上建立綜合素質較強的預算管理團隊，進而為預算組織框架優化與實現提供重要基礎。

表1 2017—2022年預決算差率分析對比

（二）完善預算管理機制

事業單位發展期間，通過科學合理配置預算資源能夠進一步將整體工作質量提高上來。這需要領導者及所有員工對預算管理給予重視，在原有基礎上擴充管理的具體工作范疇，使得資金支出能夠更加透明。除此以外，事業單位還可以成立專門的預算管理部門對各項工作進行處理，例如，安排專門的工作者對預算方案進行全方位審核，以此來實現層層細化模式的推廣，這樣也有利于新時期事業單位預算管理目標的有效實現。此外，對管理機制建設也應當給予重視，在此期間要結合事業單位實際發展情況來落實。比如，某事業單位在管理期間，經費來源是以財政撥款為主，并且涵蓋其他補助款項支出與收入。在進行全面預算管理實施階段，要采用分層管理的方式來進行管控，同時將具體的工作計劃與職責發布到各部門當中，通過對年度預算編制方法的落實與優化加強預算報備管理工作。各個部門要結合具體的預算編制內容向上級領導匯報，以此來推進預算工作的開展。需要注意的是，作為事業單位管理人員要及時將預算結果向財務部門進行反饋，并在審核完成之后下發給各個部門來對方案進行深入考量，這樣能幫助更多的人對預算方案進行及時整改與反饋。具體說明并通過規范預算管理流程，使預算管理機制更加完善和全面[4]。

（三）科學編制預算管理方案

信息化技術對預算管理方案的支撐有著重要現實意義，通過該技術可以實現事業單位預算管理工作創新發展。在實際管控階段，需要財務人員結合現階段的發展情況來進行實現，進一步完善預算編制等相關內容，確保能夠科學合理管控相關活動。需要注意的是，應當重視加強調查與具體分析能力，結合現代化技術對預算管理實際情況進行分析，這樣就能確保各項工作順利實現。另外，通過轉變單一的編制工作方式，并靈活運用預算固定模式來實現單位戰略目標的一致性，引導預算工作人員能夠在短時間內快速完成一系列工作。除此以外，對重點項目內容的支出也要進行合理規劃與管控，進一步明確實施發展計劃及資金籌備工作，讓所有工作方案能夠與實際情況相符合，同時建立機制對預算內容進行詳細分析。

（四）加大預算執行力度

事業發展過程當中全面預算管理是必然趨勢，可以通過規范化的管控模式將預算計劃科學合理實現。在后續工作期間也能跟蹤具體的預算執行過程，引導預算管理目標的有效實現，并體現出該工作的具體價值與作用。為了達到理想的管控效果，在預算結果和考核過程當中應進行相互連接，對表現優秀的員工進行激勵，進而實現員工整體團隊綜合實力的提高。對預算執行效果較好的部門和個人應給予相應的獎勵，而對執行效果較差的部門及個人應進行批評。這樣可以激發全體員工的工作積極性，確保管理職責落實到實際工作當中，推進預算目標的有效落實與發展。

（五）加強預算績效管理

事業單位全面預算管理當中，預算績效管理是深化財政改革和完善公共管理框架的切入點。作為部門管理者，應當著眼于全局積極推動績效目標體系建設。在具體實踐階段，應逐漸完善相關配套制度，實現預算管理內容和要求的制度化，進而推進相關工作順利開展。

（六）注重預算績效考核

要想保證全面預算管理工作的有效實現，應加強對工作人員的考核管理工作。在實際應用階段，要建立相應的績效考核工作部門，確保團隊工作人員的預算績效考核能力能夠提高上來。專業的績效考核部門也要結合實際情況設立有效的工作目標，同時對考核制度進行完善，保證對每一個工作人員都能公平評價。對于平時的考核成績也是非常關鍵的，要在此期間避免出現徇私舞弊等情況，導致工作人員的表現不能被有效體現出來。在實踐當中也要定期對工作人員進行培訓，確保后續工作的有效開展，同時利用全面預算管理的實際工作價值應用來實現資金和資源的整合與優化，進而為后續工作開展奠定重要基礎。通過此種方式來完成預算考核指標任務的設立，根據員工日常工作表現進行薪酬績效的發放，進而實現事業單位財務工作人員的工作熱情與積極性提高。

（七）建立健全的內審監督機制

事業單位應該基于財務管理發展需求，提高全面預算管理內審監督機制建設力度，在工作中明確內審監督部門的工作職責，發揮內審監督的積極作用。對各職能部門的日常工作進行大力監督，并制定定期檢查方案，同時輔助開展不定期檢查工作，借此確保內審監督工作能夠順利落實，從而對各部門的全面預算管理工作開展情況加以督促指導，確保全面預算管理工作期間出現的問題能夠及時得到解決。

六、結語

綜上所述，事業單位要想進一步落實好全面預算管理工作，必然要對管理目標進行有效設立。作為管理者要優化組織整體結構，進一步加強管理體系建設，選擇科學合理的全面預算方案來推進預算管理工作的優化與實現。