醫院固定資產管理中的內控審計應用

王 榮 陜西省結核病防治院(陜西省第五人民醫院)

隨著市場經濟快速發展，我國醫療衛生領域競爭激烈，提高醫院固定資產使用效率成為增強競爭力的關鍵。但是目前部分醫院固定資產管理存在不足，需要通過內控審計改正固定資產管理問題。為了提升內控審計在醫院固定資產管理中的應用效果，醫院應結合內部實際現狀分析內控審計在醫院固定資產管理中的應用現狀，立足實際設計科學的內控審計應用對策，不斷增強醫院固定資產管理質量。

一、固定資產管理和內控審計的含義

固定資產管理屬于產品生產中用來影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態。在固定資產管理中，需要根據重要原則，將勞動資料按照使用年限和原始價值劃分為固定資產和低值易耗品，對于原始價值高、使用年限長遠的勞動資料，按照固定資產進行核算；對于原始價值低，使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品進行核算。目前我國《醫院財務制度》提到，如果固定資產單位在1 000元以上(專業設備單位價值在1 500 元以上)，使用期限在一年以上，并在使用期間基本保持原有物質形態的資產，應定期開展固定資產管理。內控審計是指確認、評價醫院內部控制有效性的過程，包含確認和評價醫院控制設計和控制運行缺陷，分析有關缺陷等級和形成因素，提供改善內控建議。

二、醫院在固定資產管理中應用內控審計的意義

(一)有利于提高固定資產管理有效性

近年來，我國大力實施醫療體制改革，國家財政對醫療事業的投入程度提高，做好固定資產管理內控審計工作，能夠進一步提升財務管理工作的透明度，保障各項醫療費用支出的合法合規性，通過深入分析審計結果，可以快速發現財務管理中存在的不足，能夠結合實情設計可行性高的處理方法。同時，通過定期對醫院固定資產管理進行內控審計，可以有效防范不作為現象，避免固定資產外泄，減少醫院財產損失。

(二)有利于確保醫院各項經營活動順利開展

加強醫院固定資產管理內控審計，是醫院平穩運營的基礎。在內控審計的過程中，可以對各科室、各部門的工作行為進行全程監督，使有關人員能夠嚴格按照醫院現行制度規范工作行為，按照實際需求科學使用各類固定資產，避免出現固定資產濫用現象，確保各項經營活動順利開展。[1]

三、醫院固定資產管理中的內控審計應用策略

目前在醫院固定資產管理中，經常出現設備立項與固定資產信息不對等的情況，固定資產管理工作缺乏有序性，導致固定資產管理內控審計難度增加，需要醫院在固定資產管理中加大內控審計應用力度，具體做法如下：

(一)合理分配固定資產管理職責

醫院在固定資產管理中應用內控審計時，首先，需要合理分配固定資產管理職責，將醫療設備、物資等購買、入庫、管理、使用等細分到相關部門，要求有關部門按照相應職責管理有序應用內控審計，確保內控審計能夠充分落實到各個環節中來。例如，醫院可以要求財務部資產管理科負責固定資產總賬和一級明細賬管理，要求該科室在完成賬表管理的基礎上，定期對現有固定資產進行會計核算、審核監督管理。同時，醫院可以要求歸口管理部門負責固定資產明細賬和實物內控審計管理，要求醫學裝備部負責專用設備類實物內控審計管理，要求網絡信息部門負責信息化設備類(如：計算機、服務器和網絡設備等)實物內控審計管理，要求后勤保障部總務科負責除專用(醫用)設備、信息化設備類之外的固定資產實物審計管理。其次，醫院在分配固定資產管理職責時，應將固定資產審核和處理等工作與財務活動分開，避免固定資產管理與財務活動管理職責混淆，出現徇私舞弊現象。最后，醫院在分配固定資產管理職責時，應按照固定資產控制管理和內控審計要求，全面管控各項固定資產的應用、記錄和流通等情況，組織專人負責各個環節的內控審計任務，并重新分配具有內在聯系的職務，防止固定資產管理工作權力過于集中，從根源上避免有關人員出現以權謀私現象。[2]

(二)對固定資產采購進行內控審計

一是醫院在固定資產采購中應用內控審計時，應將內控審計前移，注重固定資產事前審計和事中審計，在采購醫療設備前期，要求審計人員認真審查固定資產的立項是否合理，在醫療設備采購結束后，要求審計人員對采購的固定資產型號、數量等信息進行仔細核對，如果采購的固定資產與合同上的信息一致，則可以將相關固定資產入庫保存，并將入庫的固定資產登記到賬簿上來，確保賬物信息對等。二是醫院在購入固定資產的過程中，應對相應固定資產購置實施比價審計。對此，醫院在購置固定資產時，應嚴格按照相關預算對固定資產購置方案的有效性和必要性進行內控審計，在審計中積極與相關技術人員討論，聆聽技術人員提供的看法和建議，根據審計結果確定有關固定資產購置方案是否審計通過。在采購固定資產的過程中，醫院需要組織內控審計人員對供應商的資質進行審查，避免與資質不合格供應商合作。醫院在選擇采購方法時，應對采購方案和比價情況進行審計，將最終審計結果反饋給財務人員，由財務人員按照審計結果撥付相應資金。當審計不合格，需要有關出具審計意見書，并將審計意見書反饋給采購部門，由采購部門重新詢問有關固定資產的價格進行采購。當醫院采用招標方式購置大型固定資產時，應組織內控審計人員審查相關固定資產的招標文件是否合理，審查招標文件中是否按照有關規定通知供應商投標，并仔細檢查招標文件中的要求和條件等是否明確統一，嚴格審計復核招投標標底的價格，檢查有關固定資產招投標文件中的最高限價，對于通過議標方式招標的固定資產，應要求審計人員結合市場行情對有關固定資產招投標文件中的價位進行審查分析，判斷價位是否符合市場行情。[3]三是醫院在購買了固定資產后，應要求審計人員建設固定資產分類明細賬，以賬表形式統計各類固定資產管理信息，尤其對于社會組織無償捐贈的固定資產，應要求有關人員著重檢驗有關固定資產的驗收手續是否合法，并讓有關人員將檢驗結果登記到賬表中來，確保賬物信息對等。

(三)對固定資產管理審批和控制進行內控審計

審批和控制是管理醫院物資和財務費用的有效途徑。在醫院內部，任何業務都需要通過嚴格授權審批，防止出現違法違規現象。目前醫院授權審批包括一般授權和特殊授權，其中特殊授權是對部分常規業務以外的業務進行規定授權，授權執行權力和責任時效性較短。醫院在固定資產管理審批和控制中應用內控審計時。第一，應要求固定資產的所有流程必須按照先審批后處理的原則進行，尤其在處理醫療設備的過程中，應組織專業人員先審查相應醫療設備的處理執行過程是否合法合規，處理成本是否超標，避免固定資產處理不當，給醫院帶來固定資產損失。第二，醫院應做好固定資產管理審批和控制薄弱環節的內控審計工作，要求審計人員著重審查固定資產管理審批和控制中的薄弱環節，讓審計人員將具體信息反饋給管理者，由管理者與審計人員共同制定相應的整改措施，確保固定資產管理審批和控制質量。第三，醫院應制定合理的授權審批層次，按照現有經濟業務的金額和關鍵程度，制定不同授權級別，保障管理層的權利和責任。[4]第四，醫院應明確授權審批責任，講明被授權對象的執行權力以及需要承擔的職責，防止出現責任模糊不清的情況，如果在固定資產管理授權和審批中出現問題，應交由責任人和責任部門處理，避免出現隨意授權審批現象。

(四)對固定資產預算制定進行內控審計

醫院在制定固定資產年度購置預算時，應加大內控審計應用力度，要求審計人員審查年度購置預算與統計財政單位的購置預算是否一致，檢查固定資產購入與預算執行是否科學有效。如果在制定大型固定資產投資業務預算時，醫院應聘請專業人員對相關預算可行性進行審查分析，系統評估固定資產投資業務實際情況，要求有關人員將審查分析和評估結果以報告形式反饋給上級部門，由上級部門進行綜合決策和審批。同時，為了在固定資產預算制定中有效應用內控審計，醫院應在內部建設專門的固定資產管控部門，組織職業能力強的審計人員負責固定資產常規審計和管理工作，要求審計人員定期檢查各項固定資產預算制定情況，全面排查有關固定資產預算制定是否存在審計風險隱患，及時做好審計風險處理工作，切實提高內控審計在固定資產預算制定中的應用效果。[5]

(五)對固定資產管理實施協調性內控審查

首先，在固定資產管理的過程中，對于牽涉到財務和出納等職務，醫院應通過職員分管機制內控審計固定資產管理協調性，為不同職員分配不同的固定資產管理職責，并要求相關職員立足保密原則，在發生資金流動情況和固定資產應用行為時，全面記錄有關活動信息和固定資產使用行為，要求固定資產管理者和活動參與者嚴格管控固定資產工作。其次，著重審計各科室是否存在違規使用固定資產行為，尤其在分配固定資產的過程中，審查是否存在隨意性或主觀性等人為分配現象。再者，做好上下層協調管理內控審計工作，尤其注重審計醫院內部需要使用的所有固定資產，是否按照要求立足由下到上上繳、由上到下供貨原則進行，審查是否出現違規操作行為，避免出現部門或個人違規使用固定資產的情況。最后，各部門負責人應結合醫院各部門資金往來情況，嚴格審查本部門固定資產管理的協調性，做好固定資產管理過程信息記錄工作，審查固定資產信息是否真實完善，并定期將審查結果公布出來，確保醫院和其他部門能夠充分了解本部門固定資產使用情況。

(六)對固定資產經濟效益進行內控審計

由于購買固定資產是醫院的重要任務，如果購置的固定資產使用價值高，則可以給醫院帶來較高經濟收益，反之則會給醫院帶來巨大損失。此外，醫院醫療設備具有投入成本高、更新速度快等特征，如果能夠在購置后對固定資產進行嚴格的經濟核算，則能為后期固定資產使用和處置等奠定良好基礎。因此，醫院在固定資產管理中應用內控審計時，應對固定資產經濟效益進行內控審計，一方面，除了審計固定資產的貨幣時間價值、投資機會成本和物價指數等內容之外，還需要對固定資產的盈虧平衡性進行審計，定期組織審計人員對投入運營后的固定資產工作量、收費價格、固定成本和經濟收益等進行盈虧平衡分析，結合分析結果總結有關固定資產的經濟收益創造能力和醫療市場變動風險的抵抗能力等。另一方面，醫院應對固定資產經濟效益進行敏感性分析，組織審計人員分析投入運營后的固定資產受到國家醫療政策、物價以及醫保等變化因素的影響程度，如果部分固定資產敏感性過高，遠超固定資產帶來的實際經濟效益，醫院應按照投入運營期限和使用期間的折損情況進行審核盤虧，并要求審計人員審查總務和設備部門是否合適有關固定資產的盤虧情況，當部分固定資產確實盤虧，經過上級領導部門審核簽字后，進行報廢處理。

(七)對固定資產處理效率進行內控審計

醫院在固定資產管理中應用內控審計時，應積極對固定資產處理效率進行內控審計，按照固定資產管理的崗位風險和工作需求，建設自我監督和檢討機制，定期對現有固定資產的應用、更新和清除等情況進行全面審計，如果部分緩解出現固定資產處理效率的情況，醫院應在固定資產處理前期，要求審計人員全面檢查有關部門按照既定流程申請固定資產報廢，是否嚴格按照國家規定處理審簽，并嚴格審查有關固定資產的報廢手續是否齊全，核對驗證有關固定資產的賬、卡、物等是否一致，檢查處理環節是否出現固定資產管理缺陷，結合審計結果剔除內容重復的處理環節，講明各個環節固定資產處理要求，力求通過內控審計不斷提升固定資產處理效率，有效發揮出內控審計在固定資產管理中的運用價值。

綜上所述，內控審計能夠有效提高固定資產管理有效性，確保醫院各項經營活動順利開展，醫院應加強內控審計在固定資產管理中的應用力度。醫院要想在固定資產管理中有效應用內控審計，需要根據醫院實際情況設置恰當的內控審計應用策略，合理分配固定資產管理職責、對固定資產采購進行內控審計、對固定資產管理審批和控制進行內控審計、對固定資產預算制定進行內控審計、對固定資產管理實施協調性內控審查、對固定資產經濟效益進行內控審計、對固定資產處理效率進行內控審計，通過多種方法不斷提高內控審計在固定資產管理中的應用效果，使醫院能夠平穩長遠發展。