行政事業單位會計風險防范及其控制研究

黃玲

摘? ?要：行政事業單位的會計風險防控在不斷提高單位會計核算質量、加強資金管控和資產管理、提升會計核算能力和減少內部腐敗情況等方面起著至關重要的作用。通過分析行政事業單位在日常業務活動中可能存在的各種會計風險，強調會計風險防范及控制的重要性，對行政事業單位的會計風險具體表現形式和存在會計風險的原因進行分析，并提出加強行政事業單位會計風險控制的建議，以期使行政事業單位能夠更好地預防及控制會計風險，促進其健康發展。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；會計風險；防范控制

中圖分類號：F230? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）19-0065-03

行政事業單位在發展和經營過程中經常會存在一定的會計風險，進一步加強對行政事業單位的內部風險控制和會計風險防范很有必要。通過認識單位會計風險控制的重要性以及找出會計風險可能存在的原因與漏洞，提高內部會計風險控制意識，加強相關的內部控制制度和資產管理制度建設，實施一系列有效措施對單位的各項業務活動進行風險防范，能夠使單位更加高效科學地防范會計風險。

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

（一）科學實施單位內部控制

行政事業單位通過制定相關的內部控制制度實現單位的風險防范與管控，加強對單位內部的控制能夠有效地防范內部風險產生，有效防止內部腐敗和防范會計風險，促進單位實現科學的統一管理。單位的內部控制制度一般是建立在為單位防控各種風險基礎上，制定一定的資產和內控管理制度，提出科學完善的應對和管理措施來促進單位健康發展。

（二）提高會計信息質量的水平

行政事業單位的業務支出和經濟業務活動需要會計信息保持真實性和完整性，加強對會計風險的防范與控制，對業務支出及預算制定詳細的管理制度和體系，對單位的會計信息質量起到了監督和保證作用。通過不斷地完善會計機制，能夠提高單位會計信息的準確性，保證會計核算和會計報表更加科學全面。對財務的經營成果及時監督并糾錯，調整相關的管理預算方案，能夠使得單位的各項經濟活動更具合規性。

（三）規范行政事業單位資金管理

通過規范和加強行政事業單位的風險防范與控制，明確不同部門的有關職能，實行激勵考核獎懲制度，對財務的工作情況及實際目標進行量化和定性考核，能夠幫助單位明確責任，找出問題，并且調動職工的積極性，督促員工規范工作流程中的各項行為，減少違規或者不符合流程的事項。利用內外部監督審計，更加科學地保證了行政事業單位的管理效率和水平，促進單位的可持續健康發展。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）會計操作和核算風險

行政事業單位在會計操作中往往存在年初的預算編制不夠合理、科學，日常賬務中沒有做到賬賬及時核對，在實際操作過程中，自行調整了預算項目科目和資金使用用途，使得年終決算和年初預算無法一一對應，削弱了預算的作用。同時，在會計核算過程中，還存在報銷附件不全，存在某些白條抵庫的不良情況，無法保證會計科目和往來明細賬的真實性和完整性，從而使得會計信息失真，未能夠真實地展現單位資產負債以及資金的收支情況，失去了會計核算的真正價值，導致相關風險發生。

（二）財務會計收支業務管理混亂風險

單位財務會計在收支業務核算過程中往往存在原始憑證填寫不夠規范、缺少票據的基本信息或者是根本就沒有相應的憑據對單位實際發生各項經濟業務進行一定的支撐證明。同時建立預算之后不按照預算明細進行開支，導致各項經費和項目經費人員經費混用的情況出現，沒有真正地做到?？顚Ｓ茫沟脝挝坏膱蟊砭幹瓶颇亢蜎Q算未能反映出本年的實際業務資金規劃發生情況。

（三）資金報銷審批流程不規范風險

一般來說，行政事業單位對資金報銷的過程首先是由經辦人提出申請，業務科室負責人對材料的真實可靠性進行核對，再移交給財務的經辦審核人員核對票據的完整和規范性，最后由財務出納和負責人對審批后的資金審批單進行支付。實際業務操作過程中，往往是未經業務負責人審核及單位領導審核就先由財務出納進行支付，后續附件和單位負責人的補簽手續入賬，財務管理機構就無法更好地起到監督審核的作用。

（四）貨幣資金和其他資產管理混亂風險

單位的資金由出納人員和財務主辦人員同時進行管理與核對能夠保證資金真正合理使用并相互監督。然而，有些行政事業單位的財務部是由出納人員一人獨自辦理資金的支付、賬務登記處理和保管印鑒，這極大增加了財務資金管理的風險隱患。同時，對于單位固定資產，由同一人購入和登記，或者日常登記不及時而沒有做到相應計提折扣、維護保養和殘值入庫，沒有第三方人員對單位的資產進行盤點處理，也會使得資產存在使用效率低下，以及資產無法有效管控的風險。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）內控制度和資產管理制度不完善

有些行政事業單位在進行會計核算的過程中延用了以前的相關制度和規定，未能根據最新的會計制度和會計內部控制要求建立完善全面統一的內部制度和資金管理制度。同時，在單位崗位和機構設置中未能做到不相容崗位分離，制定相關制度的人員也是其審核的人員，沒有相關的監督機制，單位出納經辦的事由和記賬由同一人承擔等等導致財務在核算管理中出現漏洞，使得其內部控制和資產管理制度無法有效落實。

（二）會計機構設置不合理

大多數單位的財務管理機構都屬于辦公室的職能范圍之內，辦公室主任有時會兼任財務負責人。同時配備的部分出納會計工作人員沒有相應的會計從業資格證，也缺乏一定的財務專業知識及從業實踐經驗，對最新的財務法規、稅收政策不夠了解。實際業務操作過程中沒有做到不相容崗位分離這一制度，會導致一人既是經辦人員也是審核記賬人員，加大了工作出錯的風險性，不利于資金的科學合理使用。

（三）財務人員素質不高

部分行政事業單位的財務出納人員是由其他科室人員兼職或者是沒有相關財務經驗的人員，在實際操作業務過程中缺乏一定的會計風險防范意識。如果對單位的財務人員缺少必要的財務專業知識和相關的財經稅法等知識更新的培訓，使其按照以往方式進行會計工作處理，不僅降低了財務工作的積極主動性，使其自身的專業素質能力得不到提高，也會對單位的會計工作效率和資金管理造成風險，不利于日常的財務管理工作和現代化財務管理的進步。

（四）缺少風險監控盤查

由于日常的行政和事務工作的繁雜，大多數行政事業單位在工作的時候都偏向于業務科室工作、日常常規項目運行和部分創新性事項的發展。對單位會計工作的了解監督與內部審計較為缺乏，年度的外部審計進行督查往往無法及時發現單位財務核算存在的真正問題，很少對單位的固定資產進行排查、對非稅資金和存款存單已經進行定期管理、對單位預算決算核算進行相關的完成度檢查等，使得會計風險控制難度加大。

（五）風險防范意識薄弱

有些單位的管理層和財務人員對于單位的風險防范意識還停留在過去，未能與時俱進，學習新的財務財政政策，與現代化的財務核算考核脫軌。領導層不夠重視財務管理工作，中層干部及基層的會計人員對單位風險防范意識學習不夠主動，缺乏內部和外部對財務工作和報表等進行有效監督都會導致單位內部出現一定的風險無法做出有效防范。

（六）會計信息化水平不高

隨著現代化信息水平深入發展，很多會計方面的核算都采用了一體化系統網絡辦公。而對信息化建設體系理解不夠深入，單位的硬件和軟件設施資源不足以支撐平臺運行，相關的資金存在缺口等問題都在一定程度上阻礙了會計信息化的普及和發展。同時，會計信息化平臺的運行也帶來了網絡風險。網上做賬極大減少了會計手動核算的工作量和人為主觀能動把握的失誤風險。然而會計信息系統的卡頓和升級、網絡的時常維護和運行不到位也會在某種程度上受到網絡安全威脅，導致單位的信息化管理風險難度加大。

四、加強行政事業單位會計風險控制的建議

（一）健全內控和資產管理制度

行政事業單位在對會計內部風險控制制度和建設過程的防范中，應該建立起立體的一體化控制系統，真正地做到從事前事中事后對會計風險進行防控。健全科學的內部控制和資產管理制度是在事前有效進行風險防控，最大程度地保障了單位各項經濟業務的有序開展。單位的內部控制制度需要結合各部門的業務科室特點，使其適合各業務科室的實際工作和流程中，發揮會計工作和制度對單位項目及部門日常工作的監督管理作用，真正做到從多維度、多角度對崗位進行監督和對會計風險進行防范控制。合理地預判會計風險可能出現的各個方面，通過制度嚴格控制各項收支和資金使用方向，并結合制度進行各個事項的事后考核及獎懲約束，保證資金的合理使用效益和會計風險防控的有效實施。

（二）加強會計基礎工作建設

在日常財務人員機構設置過程中要做到不相容崗位分離，明確崗位職責和權限劃分，在不相容崗位分別配備相應專職工作人員，在工作中建立一定的考核獎懲制度，強化工作中績效管理考核。同時，在采購中建立一定的采購報銷簽字流程規范制度，對預算部門和監督財務管理部門工作人員要定期培訓，加強各環節之間的相互監督。同時，根據最新的財務法律法規的要求結合本單位實際工作，制定相關的會計監督和報銷規范流程，切實地做到各項工作有制度可循。在實際工作中注重對財務人員的素質提升與培訓，提高單位財務工作人員對工作的責任感和使命感，在工作中切實堅持原則履行職責。

（三）提高財務專業人員綜合素質

行政事業單位可以通過以下幾點來提高財務人員的專業素質。第一，積極鼓勵財務人員自學理解最新的財務會計制度和法律法規制度，建立相應的學習獎懲制度，調動會計專業人員學習的積極和主動性。第二，組織單位層面的會計培訓和課程，增強財務知識與政府財政制度內容變革培訓，提高單位內部財務主辦及會計出納人員的知識儲備量。第三，加強單位間的溝通交流，采用“引進來”和“走出去”的方式，邀請優秀的財務工作者在本單位進行財務指導，也可加強財務對外交流，及時了解最新的會計處理系統和更好的預算編制與內部控制制度。通過以上幾種方法更好地提高會計人員的綜合能力，防范與化解財務會計風險。

（四）加強內外部核算監督

單位的會計工作通過內部會計審核考核和外部的核算監督能夠更好地防范相關的會計風險，加強內部風險防范和控制。建立內部的專人審計組確定2—3人的內部審計監察委員會，定期對單位的預決算報表和說明、日常賬務的管理、銀行存款以及現金的核對盤查、固定資產進行盤點和資金的使用與支出進行明細核對。同時配合外部審計、稅務部門、第三方審計部門和財政定期和不定期資金檢查抽查，及時發現會計核算和工作中的問題，能夠真正做到無預算不支出，從內部和外部降低財務風險并及時解決在審計過程中出現的問題。根據監督考核情況建立一定的獎懲和激勵制度，加強責任追責與監督改進。

（五）提高對會計風險防范的重視度

優化整個單位的會計核算過程以及提高單位人員對會計內部風險防范的重視不可或缺。提高單位管理層和員工對財務內部控制的認識，成立與風險管控相關領導研究小組，按制度要求對重大的單位政策決策、重大項目安排與資金使用需要通過主席辦公會討論共同決策。重視單位關鍵崗位不相容制度的切實落實，合理安排人員崗位和職責，做到相互監督和制約，定期實行單位輪崗。做好單位內部風險防范控制的評估報告分析，對于自評價報告中的風險防范點進行狠抓落實，及時調整糾正，使內控制度實施真正地落到實處。

（六）加強會計信息化建設

對于單位的會計信息化建設，首先，需要了解根據最新的會計制度和政策匹配相應的會計信息管理系統，在軟件的購買維護和開發爭取財政資金一定的支持，以確保軟件運行的順利鋪開。其次，單位的常規軟件需要購買正規的辦公軟件，具備一定的防火墻和防盜功能，減少會計秘密信息網絡泄露的可能性。最后，可以通過定期網絡電子培訓，加強對財務人員的會計信息電算化系統的應用，提高財務人員專業技能和網絡操作系統的處理能力。根據不同的崗位設置不同的網絡管理操作權限，定期對小組人員進行調整監督，通過對財務專網和內部信息電腦的信息拷貝和技術維護，確保財務管理信息更加科學完善，減少會計出錯的風險可能性。

五、結束語

行政事業單位的各項活動都會一定程度地體現在財務會計的工作和財務報表中，對財務的內部控制進行監督影響著整個單位的項目及日常工作的開展。不斷通過健全財務和內部制度、加強單位內外部財務審計監督、健全提高財務人員的素質、科學完善地編制單位預決算及其說明、加強會計信息化建設、提高會計信息基礎工作等更好地對單位會計風險點進行排查和監督。利用現代信息技術對會計風險進行防范和控制，對行政事業單位的內部控制風險防范控制起著至關重要的作用。

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