職務犯罪治理視域下高校經(jīng)濟責任審計優(yōu)化策略研究

萬 華 張純琍

（1.中國人民公安大學犯罪學學院 2.北京服裝學院紀委辦公室 3.中國人民公安大學犯罪學學院）

在市場經(jīng)濟條件下，隨著高校自主辦學規(guī)模的逐步擴大，高校可以通過多種渠道籌集資金，其內部經(jīng)濟活動更是呈現(xiàn)出了復雜化和多樣化的發(fā)展趨勢。但目前我國很多高校在財務管理和內部審計制度構建等方面都存在管理混亂和機制體系不完善的問題，不但對高校育人質量和科研水平的提升產(chǎn)生了不利影響，還浪費了大量的國有資產(chǎn)和人力資源，導致高校領導干部中出現(xiàn)了各種職務犯罪問題。經(jīng)濟責任審計作為我國特色社會主義審計制度的重要組成部分，是有效預防、治理職務犯罪和高效落實反腐倡廉工作要求的關鍵性舉措。因此，要加強高校領域職務犯罪治理，需要有針對性地優(yōu)化高校經(jīng)濟責任審計效果，提升高校領導干部的廉潔自律，打造風清氣正的育人環(huán)境，為實現(xiàn)新時代高等教育的高質量發(fā)展提供有力支撐。

一、高校經(jīng)濟責任審計在職務犯罪治理中的價值闡釋

犯罪是一個復雜的社會問題，高校職務犯罪的發(fā)生同樣源于多重因素，但是從犯罪治理的角度來看，要做到因病施治，就必須圍繞干部選拔、基建后勤、職稱評定、招生、領導班子決策等容易滋生腐敗的重點領域，完善監(jiān)督管理機制，加強對關鍵環(huán)節(jié)和重要崗位的監(jiān)督，強化廉政風險的排查與防控，確保權力規(guī)范運行。特別是當前全力構建以黨內監(jiān)督為主導，有效發(fā)揮紀檢監(jiān)察專責監(jiān)督、巡視政治監(jiān)督、黨務監(jiān)督、干部監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督等“大監(jiān)督”格局的背景下，經(jīng)濟責任審計既是審計監(jiān)督的核心內容，也是貫穿于其他監(jiān)督方式，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程監(jiān)督的關鍵所在，是防范和治理高校職務犯罪的重要手段之一。

（一）經(jīng)濟責任審計是實現(xiàn)高校內涵式發(fā)展的基礎與保障

高等教育內涵式發(fā)展是以增加或充實內涵的方式發(fā)展高等教育，或以加強或重視內涵建設的方式發(fā)展高等教育的縮略語。推動高等教育內涵式發(fā)展是貫徹落實黨的二十大關于“加快建設高質量教育體系”的具體體現(xiàn)。經(jīng)濟責任審計是指由獨立的審計機構和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計劃、預算、經(jīng)濟合同等，對經(jīng)濟責任關系主體經(jīng)濟責任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式，是一項具有顯著綜合性特征的復雜系統(tǒng)工程。高校經(jīng)濟責任審計可對內部預算執(zhí)行實行全方位和全過程的管理和控制，在保證高校經(jīng)濟活動合理合法性、提升校內黨風廉政建設成果、維護學校財經(jīng)秩序和強化對高校領導干部的監(jiān)督管理等方面具有重要作用。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的進程中，高校的招生規(guī)模不斷擴大，教學中的設備設施逐步完善，國家對高校科研項目的經(jīng)費投入大幅度上升，高校有了更大權限自主使用各類資金，為實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展提供了更多支持和保障，而經(jīng)濟責任審計在高校經(jīng)濟發(fā)展過程中則扮演著關鍵角色。內部審計部門開展多樣化的經(jīng)濟責任審計活動，旨在更加客觀、真實地反映出校內中層單位內部控制建設的整體效果，評價其資金使用是否規(guī)范且合理，保證校內中高層領導干部嚴格落實黨風廉政建設工作中的各項內容，按照相應的法律法規(guī)履行自身的責任和義務，防范濫用權力導致職務犯罪問題，為高校內涵式發(fā)展提供支持和保障。

（二）經(jīng)濟責任審計是提升高校內部治理能力的有效手段

內部審計是高校監(jiān)督治理體系中的重要組成部分，在實際工作中要以經(jīng)濟責任審計為抓手，深入分析和研究現(xiàn)階段高校經(jīng)濟治理的現(xiàn)狀和目標，明確高校主要領導干部的責任履行情況和權力運行情況是經(jīng)濟責任審計工作的核心內容，提升經(jīng)濟權力運行的穩(wěn)定性和規(guī)范性，健全內部治理體系，保證經(jīng)濟責任的有序落實，對經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題進行分類并督促其立即整改，高效運用經(jīng)濟責任審計結果，提升高校內部治理能力，逐步健全高校內部經(jīng)濟權力運行機制體系，實現(xiàn)和諧、健康發(fā)展。特別是通過經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)違法的苗頭性、傾向性問題，及時糾偏止亂，防止問題向刑事犯罪發(fā)展。另外，強化高校黨委和各級黨組織對審計工作的引領作用，明確審計監(jiān)督的政治屬性，加強高校黨委、紀檢監(jiān)察部門與其他部門的密切合作，形成監(jiān)督合力，有效預防高校領導干部可能出現(xiàn)的各類職務犯罪問題。

二、經(jīng)濟責任審計在高校職務犯罪治理中面臨的現(xiàn)實困境

當前高校經(jīng)濟責任審計在體系建設、實施過程、結果運用等方面依然存在一些問題，嚴重影響了職務犯罪治理能效的發(fā)揮。

（一）相關法律法規(guī)和規(guī)章制度有待完善

從二十世紀末開始國家教育主管部門針對經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)出臺了若干政策性文件，如《教育部系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》和《高等院校有關行政負責人經(jīng)濟責任審計實施管理辦法》等，但從其內容上來看還是較為模糊和籠統(tǒng)的，文件中雖對學校各個院系、行政管理部門、財務會計部門和后勤保障部門等各部門主要負責人的經(jīng)濟責任審計工作內容給予了明確說明，但未規(guī)定統(tǒng)一的評價標準，在實際工作中無法清晰界定審計人員的工作范圍。由于那時的審計評價體系指標不夠完善，審計人員往往帶著主觀意識開展各項經(jīng)濟責任審計活動，即使針對同一事項不同人員的經(jīng)濟責任審計評價結果也會有較大差別，審計結果的公正性和權威性受到了很大質疑。高校所推行的“先審計后離職”的制度并未得到嚴格落實，高校領導干部在上級指派或是工作需求等因素的影響下在離開原崗位很長一段時間后才開始經(jīng)濟責任審計，審計工作的滯后性導致無法清晰認定他們的經(jīng)濟責任審計責任，而領導之間針對審計出的問題又普遍會相互推諉，導致審計工作無法正常開展。

（二）經(jīng)濟責任審計周期過長且方法不當

從目前的實際情況來看，我國高校在經(jīng)濟責任審計方面暴露出的突出問題就是審計時間的不科學。通常情況下，高校經(jīng)濟責任審計時間在3 ～6年的范圍內，審計工作周期過長就會導致審計過程中遇到眾多財務事項和各種類型的經(jīng)濟活動，審計工作量大大增加。而實踐中審計人員并沒有充足時間開展各類經(jīng)濟責任審計活動，大大影響了審計結果的真實性和準確性。以往的工作方法為審計人員先將各個部門的財務資料收集上來，之后對這些資料進行賬面審計，審計工作的切入點十分模糊。在現(xiàn)代信息技術不斷創(chuàng)新和發(fā)展的進程中，我國大部分高校已實現(xiàn)財務會計工作的信息化和自動化，財務數(shù)據(jù)的記錄和處理模式發(fā)生了顯著變化，而高校經(jīng)濟責任審計工作卻未及時應對這種變化，仍在沿用傳統(tǒng)的審計模式，審計方法使用不當，審計人員在經(jīng)濟責任審計中面臨著更多困難和挑戰(zhàn)。

（三）高校對經(jīng)濟責任審計結果運用不足

高校經(jīng)濟責任審計工作的開展情況與校內主要領導干部的自身利益是息息相關的，無論是校內審計人員還是校外審計機構，在業(yè)務往來和上下級領導關系等因素的干擾下，審計評價的最終結果往往都會受到影響，并且多數(shù)高校都不會直接公示經(jīng)濟責任審計結果，只有一些領導干部出現(xiàn)了重大違規(guī)違法問題才會對其進行處罰，審計結果的運用效率較低，而審計結果與領導干部聘用又是相互分離的，進一步影響了經(jīng)濟責任審計工作的權威性。經(jīng)濟責任審計具有重要的監(jiān)督職能，其能夠有效約束高校領導干部的經(jīng)濟行為，但目前我國大部分高校卻沒能高效運用審計結果，這也是導致高校職務犯罪問題頻發(fā)的一大原因。

（四）經(jīng)濟責任審計欠缺能動性

審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。特別是經(jīng)濟責任審計作為審計工作的一種具體方式，具有很強的專業(yè)性，監(jiān)督的內容十分具體，要在防范高校職務犯罪方面有效發(fā)揮作用，必須與紀檢監(jiān)察專責監(jiān)督、巡視巡察政治監(jiān)督等協(xié)同配合。但是在高校的監(jiān)督實踐中，經(jīng)濟責任審計屬于定期開展的監(jiān)督活動，往往在與紀律監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督的協(xié)調配合中處于被動地位，能動性不足。同時，在經(jīng)濟責任審計中引入第三方審計還不夠規(guī)范，內部審計難免受到“熟人社會”的影響，不利于針對問題較真碰硬，從而使經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督效果大打折扣。

三、基于高校職務犯罪治理的經(jīng)濟責任審計優(yōu)化策略

（一）堅持黨的領導，強化經(jīng)濟責任審計全程引領

作為高校黨組織和相關行政主管部門主導開展的一項關鍵監(jiān)督、鑒證和評價行為，高校領導和管理者應充分認識到經(jīng)濟責任審計工作的重要作用，結合高校現(xiàn)階段的發(fā)展情況和自身特點構建相應的工作體系，在經(jīng)濟責任審計活動開展全過程中強化黨組織的引領和指導作用。嚴格遵循內部管理工作的具體要求，統(tǒng)籌規(guī)劃各類經(jīng)濟責任審計項目的有序開展，每一個經(jīng)濟責任審計項目開展過程中應考慮到被審計人員的崗位性質、業(yè)務范疇、可管控的資金數(shù)目等影響因素，制定完善的經(jīng)濟責任審計輪流審查計劃，在年度審計計劃中嚴格落實輪流審查計劃中的各項內容，實現(xiàn)審計工作與輪流審查計劃的有機結合，確保在一個聘用期限范圍內經(jīng)濟責任審計工作能夠覆蓋到高校內部管理的所有角落。從一個經(jīng)濟責任審計項目開始立項到最后得到審計結果，從統(tǒng)籌規(guī)劃所有經(jīng)濟責任審計項目到嚴格監(jiān)管每一個項目的具體實施，高校黨組織要做到全面掌握每個項目的具體開展情況和全部細節(jié)內容，在經(jīng)濟責任審計全過程中不斷強化黨組織的引領作用，讓全體人員都認識到高質量開展經(jīng)濟責任審計活動的重要意義，以實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

（二）提升業(yè)務能力，打造優(yōu)秀經(jīng)濟責任審計隊伍

首先，高校內部審計部門在日常工作中應將更多時間和精力放在黨建工作中，真正保證黨建工作的實際質量并在黨建的指導和引領下開展各項工作。對高校所有審計人員開展針對性的思想政治教育活動，提升他們的政治素養(yǎng)和業(yè)務能力，面對各類政治風險和經(jīng)濟誘惑時，要更加堅定自身的理想信念，不斷增強政治意識、大局意識、核心意識、看齊意識。在中國特色社會主義現(xiàn)代化建設的關鍵時期，更要堅持道路自信、理論自信、制度自信、文化自信，堅決維護習近平總書記黨中央的核心地位以及權威領導；其次，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家相關部門對高校審計活動的開展已提出了全新要求，校領導應根據(jù)新要求的內容以及自身發(fā)展的實際情況，盡快打造高素質且專業(yè)化的審計工作隊伍，豐富審計人員的專業(yè)結構類型，將更多有良好政治覺悟、業(yè)務能力和綜合素養(yǎng)的人才納入審計隊伍中，切實提升審計工作的整體效果；最后，高校審計部門可定期對現(xiàn)有審計人員開展針對性的培訓與教育課程，聘請行業(yè)內的專家學者到校講座并分享經(jīng)驗心得，開闊校內審計人員的眼界和思維，幫助他們了解審計行業(yè)內的最新理論和前沿知識，更新他們的思維理念，創(chuàng)新工作方式方法，保證經(jīng)濟責任審計活動的高質量開展。

（三）創(chuàng)新工作方式，提升經(jīng)濟責任審計實際效果

在我國科學技術水平快速發(fā)展的背景下，不同領域和行業(yè)之間開始滲透融合，這對高校審計工作提出了更高要求。審計人員應不斷了解審計行業(yè)的新技術、新知識和新理念，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計組織方式，將大數(shù)據(jù)、人工智能和物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息技術融入到審計實踐中，在工作中可嘗試聘請第三方審計機構并購買其服務的方式，進一步提升經(jīng)濟責任審計工作的整體質量。高校應在充分考慮自身特點和實際情況的基礎上整合現(xiàn)有審計資源并對其分類管理，探索有助于提升審計工作質量的多樣化方式方法。詳細梳理并認真分析校內各二級部門黨政主要負責人的工作內容和權限范圍，對高校教學管理、科研管理、學生管理、人力資源、財務會計、國有資產(chǎn)和后勤保障等與高校業(yè)務活動和經(jīng)濟活動相關的部門采取差異化審計方法，對部門主要領導建議采用任職中審計和離任后審計相結合的模式，而對其余職責范圍較小的部門領導則采取離任后審計的方式即可，既節(jié)約了審計資源，又提升了審計工作的實效性。互聯(lián)網(wǎng)時代各類先進網(wǎng)絡技術對高校財務工作和管理工作均產(chǎn)生了重要影響，高校應利用好各類信息化的技術手段以強化經(jīng)濟責任審計活動的開展效果，研發(fā)功能更加完善且運行穩(wěn)定的審計信息化系統(tǒng)，設定系統(tǒng)參數(shù)，融合審計方法，保證系統(tǒng)能夠實時收集高校領導在職期間涉及的各種財務信息和管理信息，嚴格監(jiān)督并客觀評價領導干部的工作情況，獲得最為真實可靠的經(jīng)濟責任審計結果。

（四）強化日常監(jiān)督，構建領導干部長效監(jiān)督機制

高校內部審計部門可將自己的監(jiān)督管理權限前移，與校內其他職能部門密切配合，對剛轉崗和新上任的中層領導干部開展以經(jīng)濟責任審計為主題的教育宣傳活動，向他們明確經(jīng)濟責任規(guī)定的工作內容、具體要求和審計工作中會出現(xiàn)的普遍性問題，制定經(jīng)濟責任告知落實辦法。高校每一名領導干部在上崗后，應簽訂相應的經(jīng)濟責任告知同意書，促使他們在剛上崗期間就對經(jīng)濟責任的內容要求有所了解，強化他們的風險防控意識，在日后的工作中能夠合法合規(guī)地處理每一項工作。分析整理各類高校以往在經(jīng)濟責任審計工作中遇到的典型性問題和普遍性問題，深入分析問題出現(xiàn)的原因并制定高校領導干部履行經(jīng)濟責任的風險隱患提示清單，要求每一個領導干部在其任職期間都應定期進行自檢自查，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題和風險，及時進行自我糾錯和自我反省，讓他們在思想觀念上更加支持和認可經(jīng)濟責任審計工作，提升審計工作的實際效果。高校發(fā)展到不同階段面臨的內外部環(huán)境因素也會不斷發(fā)生變化，審計人員應動態(tài)掌握這種變化并修改終點風險提示清單，嚴格把控可能導致職務犯罪問題發(fā)生的各類風險隱患，提升高校領導干部管理工作的規(guī)范性和嚴謹性，有效避免各類職務犯罪問題的發(fā)生，促進領導干部事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）強化審計整改，高效運用經(jīng)濟責任審計結果

高校應加大力度推進經(jīng)濟責任審計的整改工作，在實踐中采取有效舉措不斷提升被審計部門和主要領導干部參與審計整改的積極性和主動性。首先，高校內部審計部門應構建完善的審計整改機制，將審計工作中的問題清單、整改清單和銷號清單這三項內容緊密聯(lián)系起來，審計部門在工作中具有明確的監(jiān)督和管理權限，針對已經(jīng)出現(xiàn)的各類審計問題，應深入分析其出現(xiàn)原因并提出更具可行性的整改措施，不同類型的問題可分別進行整改，但每一個問題都必須要整改到位。建立經(jīng)濟責任審計整改項目負責小組，細化小組中每一名成員的責任分工，每一個問題整改完成后都應有專門人員對其進行驗收，驗收合格后才可銷號。其次，被審計部門的負責人應為此次經(jīng)濟責任審計活動的第一責任人，要強化他們的思想認識，讓他們充分認識到執(zhí)行好審計整改內容的重要意義，結合審計問題的具體情況，制定切實可行的整改方案，及時上報整改資料并完善本部門的內部管理。高效運用經(jīng)濟責任審計結果，為后續(xù)審計整改工作提供重要的參考依據(jù)，一是要落實審計結果的運用管理辦法，明確經(jīng)濟責任審計工作開展過程中與之相關各部門的職責范圍，實現(xiàn)部門之間的信息互通和結果共用，形成監(jiān)督合力；二是強化審計結果的運用效益，在被審計部門和人員的任職考核和年度考核中將審計結果的運用情況納入進來，還應將其作為二級部門黨風廉政建設的考核范疇；三是根據(jù)審計結果，被審計部門應立即整改內部的薄弱問題，規(guī)范管理并完善制度，提升高校內部的服務能力和管理水平。

（六）注重指標設置，構建經(jīng)濟責任審計評價體系

高校經(jīng)濟責任審計評價體系是一個不斷動態(tài)變化的系統(tǒng)性工程，相關人員在構建審計評價的指標體系時，應進行多方面考量，既要制定定性指標，又要制定定量指標。既要制定非財務指標，又要制定財務指標。同時要兼顧指標的社會效益和經(jīng)濟效益，納入與高校現(xiàn)階段發(fā)展和未來長遠發(fā)展相關的結果指標和發(fā)展指標，在保證制度完善的基礎上最大限度地提升指標體系的落實效果。高校應結合內部組織架構和自身發(fā)展的整體特點，對各類審計評價指標進行分類管理，從教學質量、學科建設、內部管理、高校發(fā)展、科研轉化和人才培養(yǎng)等多方面制定與每一個領導崗位責任要求相適應的審計評價指標，構建有較強可操作性、執(zhí)行力且更為系統(tǒng)全面的經(jīng)濟責任審計評價體系，在審計過程中做到有章可循、有據(jù)可依，提升經(jīng)濟責任審計行為的合理性和精準性。

四、結語

面對現(xiàn)階段高校經(jīng)濟責任審計工作中暴露出的弊端和問題，高等院校應該強化黨組織的引領作用、打造高素質審計隊伍、創(chuàng)新審計方式方法、構建日常監(jiān)督機制、高效運用經(jīng)濟責任審計結果和制定完善的審計評價體系等針對性的改進策略，以經(jīng)濟責任審計為抓手，使監(jiān)督更加聚焦、更加精準、更加有力，切實防范校內職務犯罪問題的發(fā)生，促進內部機制的建設和改革，保障高校落實好立德樹人根本任務，在新時代實現(xiàn)高質量、可持續(xù)發(fā)展。