建設項目實施過程中的財務管理審計研究

吳珊珊

福建省平潭綜合實驗區城市發展集團有限公司

引言：財務管理審計是基于建設項目財務管理工作的重要工作內容，為了加快推動項目資源整合、優化產業布局，企業需要著重關注建設項目實施中的財務管理審計，并打造相應的管理新模式，才能夠避免一些建設項目運營當中的管理問題，提高項目財政管理的整體質量?；诋斍俺鞘邪l展建設項目企業的財務管理及審計工作現況，相關部門應當充分地發揮出現代信息技術的優勢，針對已存在或可能存在的管理工作隱患制定應對策略，從而彌補財務管理審計中的工作設計缺陷。

一、項目實施中的財務管理審計問題

1.缺少管理執行力。從一些城發企業項目的財務管理審計情況來看，管理工作中出現管理失誤的現象較為頻繁，導致該現象的原因在于：企業財務管理部門缺少制度化的管理模式，在實際的管理工作中缺少管理執行力。因缺少管理執行力導致的財務管理問題可以分為以下幾類：首先，在建設項目的實施過程中，企業財務管理部門應當優先根據國家相關的財務管理制度展開管理工作，再根據實際的資金組成情況，設置一項或多項內部管理制度輔助管理。然而，在管理制度的實際落實過程中，企業財務部門為了加快財務審計效率，選擇采用一般的管理制度進行管理，企業內部部門無法嚴格按照制度規范輔助管理，導致建設項目資金的管理與審計無法落實到各項工作環節中，從而引發資金虧損、財務審計結果失誤等問題。其次，盡管部分企業的財務審計編制達到一般項目管理的要求，但在實際的落實過程中，管理制度并非時刻都能在項目實施中有效執行，并引發整體性管理下的財務管理混亂現象，如：因建設項目資金核算不及時，導致財務數據審計未能在規定時間備案，進一步引發后續項目環節財務管理問題的連鎖反應。

2.數據統計存在大量誤差。在城市基礎建設項目的實施中，財務管理審計工作需要針對建設項目中的各項環節，統計相應的項目財務數據，其中包括項目的整體產值、實施項目的資源成本、需要借助的技術與設備成本、人力資源等。正因為建設項目財務管理審計的內容多樣，導致在數據審計的過程中經常出現數據統計誤差的現象，不利于建設項目的正常實施。例如，在缺少完善的內控體系的背景下，財務審計部門無法根據相應的審計條例，對基礎建設項目的資金核算、財務憑證管理做出明確的規劃，建設項目的資金審計也無法按照正常流程展開。這樣一來，在建設項目的預算控制工作中，資金風險問題將會導致審計部門出現誤判，無法對項目預算做出清晰的定位。其次，隨著建設項目管理風險因素的增加，相關部門在數據管理方面缺少相應的風險評估及控制能力，久而久之，建設項目的資金管理與運作會出現局部失誤，引發資金信息統計誤差。如：在建設項目投標前期，由于審計部門掌握的調研信息不充分，導致賬款管理中出現款項支入不及時的現象，而部門始終無法掌握實時的款項流動數據。因此，在打造全新財務管理審計模式的同時，相關部門應當加強對資金信息數據的監督管理，保障審計工作質量。

3.財務核算工作問題。設賬核算方法的應用決定財務核算工作的效果，在一些建設項目的財務核算工作中，由于部門未能按照財務制度的相關規范設置設賬核算方法，導致建設項目的業務經費及資金核算始終無法保持系統化的工作模式。首先，部分企業選擇采用單獨設賬核算的方式，將建設項目中的財務及資金核算內容并入其他財務系統當中，或者在分項核算的過程中忽略部分項目內容，導致在財務資金結算的工作環節中，部門僅能夠以資金相關憑證作為統計的依據，這樣一來，設賬核算的最終結果容易出現漏報、報備誤差等情況。其次，在財務部門人員變動頻繁、審計工作銜接失誤的情況下，項目建設單位與代建單位之間的合作效果將會大打折扣，如：建設單位未能將項目資金及賬務核算作為獨立的工作內容，并且保持建設單位與代建單位賬務核算地分開進行，導致在審計申報的工作階段中，有關項目資金的審計出現重復申報的情況。最后，從一般建設項目的執行情況來看，企業將建設項目分為多個單項工程，有關單項工程的財務核算需要在項目竣工階段統一審計。這樣一種方式會加大項目總工程投資額的審計難度，導致財務審計賬面的確認時間出現誤差，不利于保障編報數據的真實性。

4.財務管理的漏洞問題。財務管理的工作質量與項目資金管理效果、財務交付管理效果、資金撥付管理效果等具有一定關聯，而財務管理中存在的工作問題，必然會引發建設項目實施的異常情況，不利于項目建設效益。首先，為了提高建設項目資金管理的便利性，部分企業通過設立專項的銀行賬戶進行項目資金管理，這樣一種方式有利于提高項目資金管理的準確性。然而，如果未能根據資金來源進行管理分類，而是采用多個項目資金并入同一賬戶管理的方式，財務管理的確認與審計過程必然會更加復雜，此外，如果建設項目中出現財政撥款挪用的現象，企業及相關部門也無法及時發現并予以控制，從而增加了財務管理工作的風險。其次，為了保障財務管理的準確性，相關部門需要在建設項目的項目憑證中標注資金及相應款項的具體使用情況，并結合憑證中的款項使用說明進行財務管理。然而，在建設項目未設置單獨設賬核算的情況下，財務管理中通常會出現建設項目經費重復申報的情況，并且在未采取多次財務審計的情況下，該問題難以及時發現，容易引發較為嚴重的財務管理誤差。最后，從建設項目的單位職能情況來看，建設單位需要將項目的部分費用交由代施工單位辦理，在這種情況下，針對施工單位開付的工程費用票據會出現確認為項目投資額的現象，導致項目費用的管理出現偏差，影響項目竣工階段的審計匯報準確性。

二、降低財務管理審計風險的措施

1.完善審計資料。針對建設項目中未能設置單獨設賬核算的管理工作，企業與財務管理部門需要更改實施單位的管理模式，通過完善財務管理與審計資料，保障項目財務資料的完整性。首先，為了全面落實審計工作中的風控管理，相關部門應當以審計報告中的數據為依據，針對未能按照財務制度管理的項目條例，設置專項的審計與核算通道，并且由項目建設單位及待建設單位交叉執行，保障項目財務資料的完整性。其次，為了避免項目投標保證金出現漏報的風險，管理部門需要完善保證金憑證的審計資料。如：在項目建設期間，根據項目建設情況逐一驗證相關的賬目，并且由建設單位負責提供賬戶及憑證，通過多次審計賬目與憑證，有利于排查資金管理中存在的漏報沒收問題，減少投標保證金管理誤差問題。最后，為了優化項目資金利息收入的管理效果，財務管理部門應當結合利息收入的計算方法，對項目利息收入進行各階段審計，在此過程中，管理人員需要對項目利息收入的審核依據展開多次審核，結合建設單位財務的賬面信息進行檢驗。

2.完善項目立項過程的管理規劃。在項目立項階段，建設單位與企業應當提前制定好財務管理與審計，通過研究管理方法與管理審計過程的可行性，確保財務管理的實施效果。首先，相關部門應當結合建設項目的凈現值、內部收益率以及投資規模趨勢等因素，對項目建設的可行性進行初步判定，針對決策的結果組織多項投資計劃，再根據項目的建設情況選擇最優搭配，從而確保財務管理與審計能夠有效地應對后續的突發風險。其次，在完成項目立項后，財務管理與審計工作應當就此展開，并且優先根據企業的盈利情況，規劃好有關建設項目的招投標工作，為建設項目的資金籌備及融資奠定基礎，解決項目建設的經濟難題。

3.保障招標階段的管理規范化。在建設項目的招標階段，相關部門應當通過財務管理審計處理招標條款、合同等信息，全面落實高效化的工程招標策略，從而保障招標合同的制定能夠維護企業的項目建設利益。首先，在招標資格的預審過程中，企業應當要求財務部門分析招標文件、投標方預審文件等，再根據企業建設項目的實際情況，劃分各方面指標等級（其中包括項目評審指標、項目財務指標等）。這樣一來，企業才能夠根據項目指標選擇綜合實力較強的企業參與項目投標，增強項目建設的整體實力。其次，在分析項目條款的同時，財務部門需要根據項目建設的實際情況，對條款內容（合同用款內容、項目管理條款內容等）的合理性進行分析，再根據條款內容落實項目建設管理責任。通過將財務管理貫穿于招標階段的審計當中，有利于保障項目規劃的合理性，并且始終維護企業在項目建設中的利益。

4.嚴格規劃項目成本管理工作。項目建設成本與項目總經濟效益息息相關，在項目成本管理階段中，財務部門應當針對項目建設的各項成本支出進行預算管理，提出多項合理的預算方案，劃分出最合理的項目成本區間，用于控制項目建設的具體成本，保障多方的經濟效益。首先，根據招標階段中收集的數據信息，財務部門應當對多個競標方的實際資質進行調查，確保項目建設具有充足的資金來源。其次，在一些城發項目的成本管理工作中，財務部門更應當提前對項目區域進行考察，再根據項目建設方案要求，判斷項目成本預算的合理性，及時對不合理的預算規劃作出修改。最后，合同價款變動、材料價格波動、項目建設資源供給等因素，都能夠對項目的最終成本造成影響，因此，為了制定出最合理的項目成本預算方案，財務管理部門應當掌握實時的市場與行業信息，再對項目預算方案做出調整，借此來規避成本管理中存在的突發風險。

三、優化財務管理審計效果的有效策略

1.根據項目合同開展審計工作。在嚴格遵守財務管理制度規范的同時，財務部門應當根據項目立項與招標階段的項目合同，開展有關項目的審計工作。首先，針對項目集資，財務部門需要按照合同內容，多次檢驗項目款項的支付與流動時間，確保項目預付款與最終結款能夠順利開展。其次，為了避免項目實施中出現無合同付款的現象，財務部門應當嚴格落實款項調用的要求，并且在取得合同相應憑證之后，對款項的扣回、支付等情況進行精準的記錄。此外，在項目資金的審計過程中，財務部門必須嚴格根據各項賬戶信息、分類賬信息，對項目的各款項進行篩查。如：為了排查項目建設中的銀行存款，財務部門應當對單項工程在銀行的開戶情況進行摸底，再根據檢查結果依次對項目資金所對應的銀行賬戶進行檢查，防止私自挪用項目資金的情況出現，保障項目款項的安全性。

2.完善企業內的財務管理與審計制度。管理制度是全面落實財務管理與審計工作的行動指南，為了優化項目建設過程的財務審計管理效果，相關部門必須要逐一完善管理與審計制度，再借助管理制度打造財務管理的全新工作模式，保障管理過程的合理性。首先，管理制度應當要求財務部門完善管理工作系統，如：針對管理與審計中缺少執行力的問題，財務管理審計系統應當配備相應的責任分配體系，在責任制度的要求下全面落實項目財務管理工作，增強各單位及企業部門在財務管理與審計中的參與力度。其次，基于建設項目的財務管理工作內容較為復雜，管理制度應當對管理系統的劃分作出明確要求。如：為了增強項目建設實施過程中的財務風險防控力度，管理制度應當要求部門設置財務授權管理系統，用于處理與審計撥款憑證；為了應對項目建設中出現的資金變更問題，完善管理工作的路徑，部門應當根據管理制度的要求，分別設置項目資產管理系統、費用管理系統、資金賬單管理系統等，保障財務管理與審計的全面落實。

3.應用信息系統輔助財務管理。為了避免人為疏漏造成的管理問題，財務部門應當充分地利用現代信息技術進行財務管理與審計工作，配合人工管理的方式改善管理與審計工作效果。例如，在處理項目賬簿及資金科目的過程中，財務部門需要對項目各賬戶的資產數據、銀行負債數據以及預算報備數據等進行分析與處理，該工作環節的內容較為復雜，對此，財務部門應當打造內部的財務服務平臺，完善項目賬戶與資金科目的檢查工作。此外，信息系統能夠應用到項目資金賬戶數據的分析概算工作中，用于測算賬戶信息是否與審計結果相吻合，從而保障管理審計結果的真實性，確保管理工作符合企業財務準則的規范要求。

4.明確項目財務管理指標。項目財務審計與管理的指標在管理工作中具有指導作用，為了明確財務審計與管理工作的路徑，財務部門應當根據不同的項目內容、費用列支情況等，制定相應的財務管理與審計指標，以便于后續的檢查工作能夠正常開展。首先，財務部門應當關注項目各項支出的分類情況，保障費用列支的真實性與準確性，如：為了避免其他項目支出與項目建設成本出現混淆的情況，部門應當提前根據工程項目合同，統計各項費用支出。其次，在項目建設的籌建、開工及竣工期間，財務部門應當分清建設期間內外的項目費用支出，將項目費用支出情況作為管理與審計的指標之一。如：在完成項目資本化利息的統計之后，利用相應的計算方法進行檢驗，從而達到防止項目完工后出現借款利息混入工程成本的效果。此外，有關項目建設單位管理費用、項目入賬發票檢查、印花稅核算檢驗等同樣是財務審計與管理的重要指標，相關部門應當對其展開嚴格的審計監督，從而保障項目建設資金的合理性。

5.提高財務部門管理水平。財務部門可以通過優化管理手段、創新審計技術，用于保障項目財務管理的真實性，從而有效的規避建設項目實施中的財務風險。首先，在多個單位共同執行項目建設的期間，由于項目建設的難度較大，導致單位之間的財務管理與審計相對較為松散，對此，企業應當主張打造集成化的管理系統，充分利用各單位之間的合作管理模式，實現財務管理的交叉化。其次，為了有效地規避財務管理與審計中存在的風險，財務部門應當結合項目資金的風險導向，全面落實財務風險管控工作。如：定期篩查項目財務管理中存在的誤差，并通過風險評估的方式分析問題原因，再通過財務內部控制審計的方式予以解決，從而提高財務部門的管理工作水平。

結束語：總的來說，金融機構管理、財務基礎管理等工作中存在的管理問題，終將成為影響財務管理審計質量的重要因素。對此，在建設項目的實施過程中，企業應當針對項目資本金、各級財政撥款、自籌款項等進行統一管理，嚴格落實建設項目財務的管理制度，確保財務管理審計能夠控制項目資金的流動情況，從而減少財務管理工作的信息誤差，為建設項目的常態化實施奠定堅實的基礎。