以價值增值為導向的國有企業國家審計監督研究

光 昭 段興民

1.西安思源學院 2.西安交通大學

一、引言

習近平同志提出深化國有企業改革是當前有效提升國民經濟發展的重要任務，國有企業可持續發展能力和經濟效益的穩步提升是我國經濟可持續發展的關鍵。但是從國家統計年鑒2019 年數據可以看到國有企業的績效運營情況并不樂觀，國企經營總體存在以下三個方面的問題：第一，國企的稅后凈利潤僅占營業總收入的4%，地方國企這個指標只達到了3%，整體盈利能力有待提升；第二，國有企業整體利潤較低，2019 年度應交稅費出現了下降0.7%，這對國家財政收支具有一定影響；第三，國有企業的資產負債率依然居高不下，央企平均達到了67%，地方國企達到了61.6%，這說明企業運營中還是存在較大的財務風險，不利于國有資產的保值增值，這就要求國家審計必須加強國有資產的增值型審計，對龐大的國有資產的經營活動進行監督和指導，為國有企業健康發展保駕護航。

二、國有企業增值型國家審計監督的現狀分析

通過對國有企業宏觀數據的收集和梳理以及對西北地區國有企業進行的深入訪談和調研，發現國有企業增值型審計普遍存在以下幾方面的問題。

（一）國有企業增值型審計監督目標不明確

經過對西北某省的部分國有建筑業企業深入調研后發現大多數國有企業主要的國家審計工作集中在企業財務監督審計，在投資項目審計、物資采購審計、經濟責任審計、經濟效益審計、風險審計、IT 審計方面開展項目明顯較少。究其原因是因為存在國家增值型審計監督目標不明確的問題。沒有建立起增值型審計監督的戰略性目標；沒有構建增值型國有企業審計的精準審計框架。在這種情況下,國家審計的風險預警、管理咨詢、績效評價、價值增值等功能沒有發揮出來，也無法發揮出有效保障現代國有企業可持續健康發展的功能。

（二）國有企業增值型審計流程設計不合理

經過調研發現，國家審計在進行增值型審計的過程中，沒有構建增值型國有企業審計的精準審計框架，沒有對企業進行預判性、風險性、效益性審計的綜合控制模型。審計的流程過于簡單、沒有考慮到事前-事中-事后審計的綜合審計、審計戰略目標不夠明確、審計包括的模塊不夠清晰、風險分析和風險應對的部分沒有納入增值型審計的重點評價范圍。

（三）國有企業增值型審計的考核指標不夠全面

經過對西北某省建筑業國有企業的調研發現，增值型審計的國企評價和考核的框架不夠合理和全面，導致在某些方面沒有考核指標，企業只是按規定要求照做。例如在調研中發現以下幾方面的問題，而這些問題都是在國有企業審計中沒有進入考核范圍的或者不是考核重點的內容。

1.企業組織構架不合理

現代企業能夠對市場做出快速反應，主要依賴于企業的組織結構合理，人員配備適度。才能在激烈的競爭中保持優勢并得以生存和發展。

經過對部分建筑業國有企業的訪談調研分析發現，這些企業在企業組織構架方面存在層級過多，職能定位不清晰等問題。比如在調研中發現，某企業僅日常財務人員有1200 多人、90%以上的企業財務人員在進行記賬算賬，報賬報稅的單純性財務運作職能。企業組織結構忽略了風險預警、稅收籌劃、財務分析、資本運作、決策支持等功能，沒有配備相應人員進行相應的工作，從而導致整個企業的利潤目標性較差。經調研發現這些問題并不在國家審計監督的考核范圍內。

2.經營計劃的制定和分解實施不利

調研發現，國有企業在運營過程中還存在經營計劃分解和落實不到位的情況，這些部分的考核監督往往不在國家審計監督的范疇內。例如，在調研中發現幾乎全部國有企業都制定了全面預算管理制度，都設置了預算管理部門，負責全面預算管理的組織、領導和實施工作。但是，大多數企業在全面預算管理方面存在實施效果不佳的情況。在調查問卷提問企業中層及以上干部：“你認為本企業實施全面預算管理效果如何？”時發現，對全面預算管理不清楚的受訪者占29.9%，表示企業沒有開展實行全面預算工作的占37.3%，這說明絕大多數的中層及以上干部并不重視此項工作。另外，在調查問卷中問到：“你認為目前企業的資本運作能力如何？”調查問卷數據顯示，認為企業在資本運作方面做得“差或者非常差”的占受訪者的53.35%。這說明大部分企業中層管理者認為該企業在資本運作方面還存在問題。在問到：“你認為企業融資能力是否需要提升？”有57.7%的管理人員認為企業需要提升融資能力。以上問題說明企業由于沒有國家審計的監管和指導，在精細化管理層面還具有很大的提升空間。

3.企業成本費用控制不利

精細化成本管理是施工企業核心競爭力的體現，受訪的大多數企業目前的項目成本管理基本是沒有企業定額的情況下進行的管理，財務人員沒有業財融合的概念，成本控制更多的依賴于每個項目的管理者是否具備豐富的項目現場管理經驗。根據調研發現，大多數企業在確定成本目標時，項目成本信息統計不完整、成本監管不到位，從而導致最終成本與計劃成本有較大的偏差。同時成本指標考核體系過于簡單不夠全面，從而導致企業成本居高不下。如果通過增值型審計的指導性介入將會大大改善這方面的缺失和不足。

綜上所述，國家審計應當充分考慮目標管理原則、經濟效益提升原則、風險識別和應對原則，切實開展事前審計，加強事中審計，堅持事后審計，綜合考慮真實性、合規性、效率性和效果性四個方面進行審計指標體系的構建。具體指標制定應該從定性和定量兩個方面進行構建，然后根據企業特點，從績效審計考核指標庫中選取針對性指標，對企業進行績效審計。

三、提升國有企業國家審計監督效果的對策研究

增值型審計監督必須以國有企業發展戰略審計為起點，評估企業內部治理、內部控制的質量，為企業的戰略規劃、重大決策提供風險分析和決策支持，從而提前進入事前審計階段，具體的改進意見如下。

（一）國有企業國家審計協同控制體系模型（SFIC 模型）

為了充分發揮各方面的合力，最大限度的提升增值型國家審計的效果，通過運用協同決策行為控制模型（SFIC 模型）的思想，構建增值型國有企業國家審計協同控制體系模型，形成以國家審計為主導，司法機關、主管部門和國有企業主管機關為輔助的審計協同體系模型，審計模型從前瞻性、風險防范性、提高效益性三個方面進行構建，目標是抓好國有企業重點領域風險防控，及時防范和化解各類重大風險。

國家審計協同控制體系模型包括了財務戰略審計、財務風險審計、企業發展潛力審計三個模塊，從前瞻性、風險性、效益性三個方面來幫助企業規避風險提高效益。具體的審計結果的改進執行則由國家審計部門協同企業上級機關，司法部門、紀檢部門等一起監督完成。這樣就保證了國家審計完成后的改進落實。

（二）基于風險導向的企業價值增值審計監督實施流程

根據前期對國有建筑企業的調研結果，針對國有企業運營的不足之處，設計了基于風險導向的企業價值增值審計監督實施流程。具體內容包括以下幾個步驟：

第一步：分析國有企業經營情況

對國有企業的經營情況分析應該從以下四個方面來進行。第一，企業經營環境方面，對企業的內部和外部環境進行全面的了解，外部環境包括了解行業特征、政府出臺的新政策、宏觀經濟和區域經濟政策等。內部環境主要包括組織結構的設置、企業的各項管理制度、權力和責任分工是否明晰、國有企業責任擔當、國有企業文化建設等；第二，企業戰略目標的評價分析，包括重大項目決策、重大資本投資項目、企業可持續發展能力評價；第三是信息溝通方面評價，重點評價企業在軟件和硬件方面的信息溝通能力，重點包括信息在企業內部的傳播有效性以及組織內部與外部溝通的時效性分析。

第二步：評價國有企業內部監督機制

對國有企業的內部控制進行詳細分析和評價，發現內部控制薄弱環節。根據第一步了解的企業情況和企業內控發現的問題點，編制審計方案，按照審計方案合理分配審計資源，難度較高審計模塊應該由審計工作經驗豐富的審計師來負責審查，最終提出提升企業經濟效益的建議。

第三步：量化評估企業經營控制活動

全面梳理影響企業績效的因素，從企業績效評價指標庫中選取和構建適合企業運行特點的績效評價指標體系，對企業的經營績效進行定性及定量分析。國家審計人員結合組織運營情況和分析結果與經營管理層進行有效的溝通，共同制定改進對策，對影響企業績效的因素進行有效控制。

第四步，評估企業經營過程中的潛在風險

運用項目分析法分析企業經營過程中的潛在風險，建立風險評價指標數據庫，將企業潛在風險進行量化，對企業可能存在的風險進行預見性管理，制定預案，隨時監控風險情況。當潛在風險加大時企業能夠快速反應，規避風險。

第五步:評價和優化企業經營流程

對于企業成本的管理，可以對企業不同部門的運行流程進行分析和優化，通過優化流程減少不必要的中間環節，從而達到降低業務經營成本，提高企業工作效率的目的。

第六步:提交最終的審計評價結果

在經過對企業的增值型審計后將匯總的改進措施提交企業進行實質性測試來確定改進后的控制程序的有效性。得到有效性成果后及時與企業相關部門溝通，并提交審計報告。

第七步:堅持開展后續審計

后續審計是企業根據審計部門提出的問題和改進建議，對整個經營過程進行的改進程度和改進結果的再次調查，檢查內部控制中的缺陷是否得到了改善，檢查出的不合理流程是否已經進行了修改調整。

（三）國有企業增值型審計指標體系構建

在建立企業增值型審計指標體系時，指標設計應該全面考慮指標設計的具體性、可量化性、可執行性、趨勢性和時限性等因素。

1.增值型審計監督評價指標體系設計思想

增值型審計指標體系的設計，采用了卓越績效評價準則中的卓越績效模式，該模式能夠使企業在以人為本的國企發展理念的基礎上兼顧社會責任，重點評價企業戰略規劃和經營能力，對企業的經營成果和經營管理效率尤為重視。另一方面，高度重視識別和規避組織當前面臨的風險也是卓越評價系統的另外一個特點，通過這兩方面的指標設計最終實現企業高效益運營的目標。

2.構建增值型審計監督評價指標體系

增值型審計監督指標體系將組織治理、內部控制、風險管理、績效管理等經營活動納入了指標設計的維度中，通過構建七個維度的指標框架來對國有企業經營情況進行量化分析的。具體包括領導團隊、發展戰略、顧客與市場、企業資源、過程管理、分析與改進、結果評價。

根據上述分析，運用層次分析法，設計出增值型審計評價指標包括7 個一級評價指標和23 個二級評價指標，并根據二級指標內容結合財務管理、人力資源、組織行為學、內部控制學等學科專業指標進一步設計出三級評價指標甚至四級評價指標，從而能夠定性和定量的分析和評價企業經營管理現狀。

審計監督績效評估指標的最終定性分析應該依據企業所在行業和所在地區的情況先測算出標準值，然后計算得出企業具體得分，最后再對企業經營能力進行對標比較和分析。

四、結論

國有企業是國民經濟發展的關鍵領域和重要的國民經濟支柱，近年來國企資產規模、營業收入總體規模的比例不斷擴大，但是國有企業資產管理仍存在管理粗放、企業效益不高、資金資產使用效率低、績效監管較弱等各種問題。國有企業的外部監督主要來自于國家審計和上級主管機關，加強增值型審計就成為助力國企經營優化、保證國家財產安全的必要外部監督行為。

鑒于上述研究背景，本文對西北某省國有企業進行了大量訪談和問卷調查發現，國有企業增值型審計工作在監督模式、監督流程、評價指標體方面都存在一定問題。因此，本文首先明確了企業增值型審計監督的目標；然后，設計了增值型審計監督的控制模型；隨后，通過構建價值增值審計監督流程來優化國有企業的經營過程；最后優化了國有企業增值型審計的指標體系，通過定性和定量的分析企業經營情況，從而到達穩步提升經濟效益的目的。希望本文成果能夠對國有大中型企業提升盈利性、降低經營風險、承擔社會責任、促進企業社會效益與經濟效益有效融合提供有益的建議。