淺談全面預算管理在火電企業成本控制中的作用

昝翠鳳

摘要：火力發電作為當前我國電力供應最重要的支撐，發揮著“壓艙石”和“頂梁柱”的作用。近年來，隨著我國“雙碳”目標的提出，光伏、風電等清潔能源電力如雨后春筍般迅速發展，為火電企業的發展帶來了新的挑戰，加上受電力市場改革和燃煤價格上漲等因素影響，我國大部分火電企業仍處于虧損的態勢。面對火電企業存在的成本管控不到位、預算執行力差、預算制度不健全等問題，企業需加大全面預算管理的實施力度，將全面預算管理和成本管控進行有機結合，通過預算管理深挖內部降本空間，進而提升企業經濟效益及市場競爭力。文章圍繞全面預算管理，探討了預算管理在企業成本控制中的作用，并深入剖析企業全面預算管理中存在的問題，針對性地提出解決措施，希望能為我國火電企業的改革與發展提供一定參考。

關鍵詞：預算管理；國有企業；成本控制；重要意義；存在的問題；具體對策

隨著經濟體制改革的深入發展和社會主義市場經濟體系的建立與完善，如何加強企業預算管理工作，并將預算管理與成本控制有機結合，促進企業更好地發揮自身優勢，提高經濟效益，已成為擺在火電企業面前的一個重要課題。通過建立完善的全面預算管理體系，細化成本支出明細，助力企業找出成本管理的薄弱環節，有的放矢地實施降本增效措施，是當前形勢下提升企業競爭力的一項緊迫任務。但目前部分企業預算管理工作仍存在一系列問題，無法通過預算管理指導企業生產經營活動，導致預算管理作用發揮不到位，難以精準落實成本控制措施。因此，企業需要持續加強全面預算管理，推動公司可持續發展。

一、預算管理基本概述

（一）預算管理的含義

所謂預算管理，是基于企業戰略發展目標，通過一系列方法，對企業經營活動進行計劃、組織、協調、控制，并對執行過程進行監督，執行情況進行分析評價，以達到指導企業生產經營的目的，進而推動企業實現戰略目標的一項活動。隨著市場經濟體制的不斷完善，對國有企業經營管理提出了更高的要求，全面預算管理作為實現企業戰略發展目標的有效管理手段，可以助力企業強化成本管控，提高資金使用效率及效益，達到促進企業持續穩定發展的目的。當前，在大部分火電企業預算管理工作中，由于職能部門對預算管理的認識存在偏差，造成預算編制不合理、業務部門參與度低、預算執行情況不佳等現象，嚴重制約了企業的發展。因此，科學完善的預算管理體系和監督檢查機制將有助于企業提高預算管理水平，發揮預算管理作用，促進企業健康發展。

（二）預算管理的內容

企業預算管理包括經營預算、財務預算和專門決策預算。企業通過預算編制、執行、控制、考評及激勵等系列活動，能夠全面提升企業管理水平及經營效率，最大限度地提升企業價值。其中：經營預算是圍繞企業日常生產經營活動而編制的預算，主要包括采購預算、銷售預算、生產預算、費用預算等。財務預算是與企業資金流、財務狀況和經營成果相關的預算，包括資金預算、預期利潤表、預期資產負債表等。專門決策預算是指對企業有較大影響或者非經常性發生，需依據具體決策而進行的預算編制，比如投融資決策預算等。

（三）全面預算管理的意義

1. 制定預算計劃，推動目標實現

預算是一種可量化的管理工作標準，預算管理將預算目標具體化，通過制定預算目標，再將預算指標層層分解到部門、到班組、到個人，以確保責任部門、責任人清楚自身需承擔的責任，所需奮斗的目標，形成“千斤重擔人人挑”的格局，從而提高經營管理效率。預算編制旨在確保企業實際行動符合規范和標準，預算控制則為實現預算目標服務，在實現預期目標的過程中，預算管理與控制是必不可少的一環。

2. 促進部門交流，強化溝通機制

預算作為一種有效的溝通工具，能夠強化管理層和各職能部門的協調組織活動。從預算編制到執行控制和業績評價，全面展現了管理層為實現預期目標所進行的協調行動。在預算管理過程中，管理層全面考慮整個價值鏈之間的相互關系，從而實現對企業經營管理的全覆蓋。

3. 強化業績評價，健全激勵機制

通過對預算執行情況的檢查，進一步分析實際完成數與預算目標額之間的差異，進而有效推動企業各項目標的實現，確保企業經營管理的不斷優化。同時，對指標責任部門及責任人完善考核與激勵機制，全體員工能以預算為導向，在日常工作中提高成本管理的預見性，避免盲目行為，有助于激勵員工為企業發展服務，從而達到提升企業經濟效益的目標。

二、全面預算管理在成本控制中的作用

全面預算管理作為企業運營的重要支撐，在管理工作中扮演著綱領性的角色，是企業實施成本控制的重要手段，提高管理水平的有效措施。在經營管理中，預算管理的地位和作用決定了以預算為中心的管理體系的建立，企業通過全面、系統地實施預算管理，可以幫助企業達到降本增效、增收節支的效果。

（一）有助于強化企業對業務活動的動態監管

為適應電力行業新形勢下的新需求，實現火電企業持續健康發展的目標，需要以提高企業財務工作效率和工作質量為出發點，強化財務管理工作，推動企業經濟效益及社會效益的穩步發展。預算管理作為財務管理的重要組成部分，有效的預算管理，可以更好地控制成本費用的發生，幫助企業實現降本增效。具體應用體現為：火電企業在完善ERP系統建設過程中構建全面預算管理系統，并將需要管控的各項預算指標納入業務發起的前端，實現預算指標的動態監管，促使公司全員在業務發起時即了解預算目標，便于提升企業對成本費用總額的把控力度，提高預算管理的全員參與度。

（二）有助于推動公司成本控制模式的優化

預算管理的實施，可以有效規范和協調各項工作，提升國有企業的經營管理效能。在全面預算管理模式下，公司全員均參與預算的目標確定、編制、執行、分析、考評的全過程，職工在預算管控中的參與度大大提高，能使職工更精準地認識到自身的責任目標，促使其嚴格按預算目標執行。另外，預算的考核獎勵機制可以提升職工責任心，激勵職工有針對性地管控自身責任范圍內的成本費用指標，確保成本費用得到有效控制，推動利潤目標的實現。同時，通過各部門對預算執行情況的反饋，可避免因疏于監管而出現的各類漏洞和風險。基于預算目標，企業各部門直接保持緊密的溝通，協同性大大增強，有助于及時發現預算執行期間存在的問題，確保問題得到及時有效的處理，也為預算執行提供了強有力的組織支撐，可有效改善企業資源浪費的現狀，推動企業內部成本管理的進一步優化。

（三）有助于推動企業財務管理模式的創新發展

預算管理是對企業內部控制的進一步完善，是企業內部控制體系建設的重要組成部分，其與傳統的“粗放式”管理模式截然不同，對提升企業綜合管理水平具有積極影響，在企業財務管理創新中發揮著至關重要的作用。通過制定科學的預算管理方案，可為企業資源配置提供明確的方向，從而提升資源配置與經營決策的科學性和有效性，提升資源利用效率，降低企業經營成本投入，規避與分散資金風險，使各項生產經營活動有序推進。在傳統的財務管理工作中，業務與財務分散管理，各部門間缺乏協調配合，僅對部門自身領域的事務熟悉，全局意識及管理意識淡薄。在全面預算管理模式下，職工參與度高，部門間溝通力度大，充分實現了業財融合的新型財務管理模式，有利于全面、完整的收集經營數據，從而方便預算管理人員結合企業發展需求和經營環境優化完善預算策略，將預算控制貫穿于整個生產經營活動之中，促進動態化監管措施的有效實施，進一步提升財務管理質量。

三、全面預算管理工作中存在的問題

（一）預算管理意識薄弱，全員參與度低

從目前來看，大部分企業并未意識到全面預算管理工作的重要性，導致其實際執行效率低，無法滿足當前新形勢下對企業成本管控提出的高要求。從企業預算管理的實際情況來看，受傳統觀念的影響，火電企業除財務專業人員外，公司管理層及其他部門員工對預算管理的了解程度不夠，對于成本控制與預算管理的關系認知也較為局限。多數基層員工錯誤地將預算指標等同于財務數據，認為預算管理是財務部門的責任，對預算管理持消極態度，將預算看作是領導層打造的“面子工程”，忽視了預算管理與企業成本管控的緊密聯系，在實際工作中缺乏主動性與創造性，以至于預算管理難以深入落實，使預算管理陷入形式主義，無法實現全員參與預算管理。

（二）預算編制不科學，評價考核機制不健全

在企業預算編制工作中，一般情況在本年度四季度開始進行下年度的預算編制，在對過去一年經營活動進行回顧與總結的基礎上，對下年度各項經濟指標進行綜合評估，再完成預算編制工作。多數預算編制人員為減少工作量，市場調研不充分，指標預測與實際偏離度較大，導致預算的指導性不強。比如火電企業中燃煤成本是影響企業經營成果的最主要因素，近年來，全國陸續出現電煤供應緊張、電煤價格上漲等情況，加上各地區燃煤供應量還受當地煤炭產能影響，使得燃煤成本的預測困難較大，若預算編制人員對市場行情了解不透徹，將會導致企業對燃煤成本的預算與實際偏差較大，在對預算執行情況進行考核時，因預算所依據的業務量與實際業務的發展出現明顯差異，對應指標的實際數和預算數的可比性受到影響，導致企業無法對業績進行分析和考核，從而無法充分發揮預算管理的作用。

（三）預算管理制度不健全，實施效果不佳

為確保成本管理措施的有效實施，必須建立相應的考核和監督機制。但是現階段，部分火電企業的預算管理制度不健全，未建立相應的激勵、考核與責任制度，導致預算管理的效果大打折扣。正是由于管理制度不完善，使得預算的指導作用無法充分發揮，基層員工的積極性難以激發，導致預算目標和實際執行產生偏差，加上目前部分火電企業預算編制后，未能根據市場情況及時對預算作出調整，導致預算管理無法發揮應有的作用。

（四）預算管理缺乏監督機制，預算執行偏差大

目前，大部分火電企業沒有獨立的部門負責履行預算監督職能，往往都是由財務部負責預算相關的所有工作。因監督機制不健全，部門間信息交流不暢，導致預算管理松散，預算編制人員無法及時掌握公司的業務動態，導致最終的預算數據與實際情況偏差較大，預算目標流于形式。同時，領導層與財務人員均將關注點放在預算的編制及上報方面，忽視了對預算執行的過程監控與動態跟蹤，未能對預算目標與預算執行之間的差異作出科學分析，無法及時采取有效對策加以糾正，事中控制不到位，往往是在事后才意識到預算執行偏差情況，但此時已經錯過糾正預算執行偏差的最佳時機，最終導致企業年度預算目標難以實現。

四、優化全面預算管理的有效對策

（一）加強預算管理重視度，轉變成本管控理念

近年來，隨著我國“雙碳”目標的提出，以及電力市場改革的不斷深入，火力發電企業在生產經營中面臨著許多新情況、新問題和新挑戰。為適應新形勢的需要，企業管理層與員工應充分認識強化全面預算管理在降本增效工作中的重要性，并把加強預算管理放在重要位置來抓。企業管理層應加強對市場的認識，并根據市場行情制定符合企業實際的戰略和計劃，從而避免預算管理出現盲目性和短期化傾向。在具體實踐中，火電企業應大力宣傳全面預算管理在降本增效工作中的重要性，組織員工開展預算管理相關的業務培訓，并針對培訓內容做學習交流，提高員工對全面預算的了解，使公司員工認識到預算管理貫穿于企業的生產經營，是為實現企業戰略目標，對企業各項活動進行計劃、組織、控制及協調、評價的重要手段。同時，倡導企業員工強化自身的責任意識，轉變傳統思維方式，跳出自身專業范疇，及時更新學習新政策、新理念，提升自身的專業素養和水平，以適應企業發展的高要求。

（二）完善預算組織機構，規范預算管理流程

1. 成立預算管理領導機構

在公司成立全面預算管理委員會，作為全面預算的組織領導機構，由公司董事長或總經理擔任組長，公司副總經理擔任成員。負責公司各年總體目標的預測、審查、研究，統籌預算管理的組織協調、監督和考核工作。

2. 組建全面預算管理辦公室

為更好地完成全面預算管理的日常工作，在全面預算管理委員會下設立預算管理辦公室，辦公室設立在財務部，成員包括公司各部室負責人、全資控股公司負責人。預算管理辦公室負責預算的編制、審核、分解、執行與分析等工作。

3. 明確預算編制工作組

成立全面預算編制工作組，工作組成員由各部門指定專門的預算編制人員組成，工作組成員主要負責對本部門的預算編制、預算執行情況分析和日常管理工作。各部門預算編制人員須全面了解本部門工作，勝任預算的編制工作。

4. 提出預算編制要求

一般情況在每年的10月下旬開始啟動下一年度預算初稿的編制工作。在預算編制過程中，應按照“自上而下、自下而上、上下結合”的原則，企業管理層在遵循上級主管部門提出的預算編制要求和指導意見的基礎上，根據公司預算年度的戰略目標下達總體指標，預算編制工作組以總體指標為中心，結合企業以前年度的指標數據以及預算年度的經濟形勢、市場行情等多種影響因素進行綜合平衡，運用科學的預算編制方法，整合各部門預算，形成年度總預算。在完成預算初稿的基礎上，經過相關人員自上而下、自下而上的研討和修改，確定最終預算數據，再由預算管理部門和領導層聯合審議通過后，上報至上級主管部門審查批準后組織實施。

5. 落實預算執行監管

上級主管部門審查批準后的預算方案以正式文件形式下發至企業，由財務部負責對批準后的年度預算方案進行層層分解，具體落實到季度和月度，再將指標下發至相關部門執行。在預算執行過程中，一是要堅持非必要不調整預算的原則，預算一經下達，嚴格執行。如遇特殊情況必須調整預算目標和預算內容的，應由企業領導和上級主管部門審查批準，確保預算的及時性和有效性。預算管理人員應對預算執行情況進行動態跟蹤，對于偏離預期的情況進行深入的分析和研究，實現預算執行的全過程、全方位監控。二是堅持無預算不支出的原則，對于超過預算支出的事項，制定完善的超預算或預算外審批制度，編制詳細的業務活動報告，非必要的預算外事項不予批準，進而降低預算外資金支付風險和人為干預的可能性，增強企業預算的剛性。

（三）建立預算管理體系，健全配套管理制度

在預算管理過程中，可依托于預算配套制度的建設來完善預算管理體系。一是要確立預算管理的責任體系，建立相應的責任機制，確保預算管理和執行職責的精準落實。企業可將預算管理的責任落實到各部門負責人，再由部門負責人根據部門分工情況，將預算執行落實到具體的班組、個人，便于預算管理措施的精準實施。二是要完善預算考核機制。預算考核作為全面預算管理的組成部分，在企業經營管理中發揮著至關重要的作用。企業在實施預算管理時，應以實際情況為基礎，建立完善的預算考核機制，科學合理地制定相關配套制度，確保預算考核的科學性和可操作性，以規范預算管理流程，激發各部門人員的工作熱情。比如，火電企業應按月對預算執行情況進行通報，通報內容涵蓋各部門責任指標的完成情況，預算偏離度以及對利潤的影響程度等，人資部對預算執行情況通報中偏離度較大的指標所對應的責任部門進行考核，并根據考核結果嚴格落實獎懲，獎懲方案可依據預算偏離度的一定比例確定。依托于月度預算指標的分析及考核，幫助企業及時發現管理中存在的問題，進一步查缺補漏，杜絕隱患，為下月經營計劃的制定奠定基礎，減少預算執行偏差，提升成本管理的時效性。

（四）搭建預算信息系統，確立風險預警體系

預算管理涉及多個部門的多項事務，預算目標的設定和實施容易受到市場環境的影響而發生變化。因此，在新時代背景下，企業應加快推進業財一體化建設，靈活運用信息化手段，搭建科學、高效、可持續的業財管理體系，推動經營預算和財務預算的有機結合，從而達到協同管理的目的，實現對企業資金資源、生產要素及各項業務活動的統一管理。具體體現為：一是通過預算信息系統，搭建預算數據倉庫，集合歷史數據、本年數據、預算數據，實現業務數據統計分析，以及各部門預算的協同管理，保障預算編制質量。二是在預算信息系統中生成預算執行情況的對比分析表，實現對各項指標預算執行情況的跟蹤管理，便于管理層實時掌握各指標與預算目標的差距，對利潤指標的影響等，有的放矢地實施控虧措施。三是以預算信息平臺為基礎，建立風險預警系統，健全風險預警機制，識別可能引發預算執行偏差的關鍵點，針對預算指標設定預警線。一旦系統提示預算指標超過預警值范圍，及時向相關人員發出預警信號，相關人員則可立即采取措施，查找原因、制定方案、消除風險，以確保預算執行期間的風險隱患得到妥善處理，從而減少或規避財務風險發生。

（五）加強預算執行的動態跟蹤與實時管理

在預算實施過程中，預算參與部門應加大部門間的溝通協調力度，做好預算執行的跟蹤和管理，確保預算方案的順利實施。企業應設置內審部門，由內審部門作為預算的監督機構，充分發揮內審人員的專業能力，開展預算審計，對預算編制、分解和執行情況進行審查，貫徹預算控制總體思路，確保預算目標能落到實處。在審計過程中，著重關注各部門的預算執行情況和履職盡職情況，審查預算執行效果不佳的影響因素，以及其中存在的變量，分析產生變量的原因，然后采取切實有效的措施加以糾正，從而實現預算管理應用價值的最大化。

五、結語

綜上所述，火電企業在面臨嚴峻的市場形勢和持續虧損的經營現狀時，更應該深刻認識到全面預算管理在提升企業經濟效益中的重要性和緊迫性，企業應緊緊圍繞“降本增效、增收節支”的總體思路，不斷轉變管理理念，優化預算流程，健全預算管理體系，強化預算管控力度，最終依托于科學有效的預算管理實施方案，助力火電企業早日實現扭虧控虧的目標，從而推動企業穩定運行和長遠發展。

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（作者單位：貴州興義電力發展有限公司）