大數據背景下電子制造行業(yè)納稅風險管控研究

詹傲然?廖浪濤 楊肖云舒?徐蘭蘭?姑麗斯坦克孜·買合木提

電子制造行業(yè)需要建立良好的納稅自我監(jiān)督機制。大數據為企業(yè)納稅提供了便捷，提高了辦事效率，使納稅環(huán)節(jié)更加透明化。但數據共享容易造成數據泄露。這也是電子制造行業(yè)面臨的稅收風險挑戰(zhàn)，要求企業(yè)要不斷提升稅收風險管控能力，加強風險識別，風險預警，風險應對以及風險監(jiān)督方面的管理，以保障企業(yè)長期持久地發(fā)展。

一、企業(yè)內部納稅風險管控現狀

（一）調查對象——A公司

A公司主要從事鋰電池保護回路產品的生產、銷售等業(yè)務。公司為外資企業(yè)，后被內資收購，現為國內法人獨資企業(yè)。公司現有員工 123 人，研發(fā)技術人員45人，公司主要產品：移動電子設備鋰電池電源保護線路板及控制系統。公司專業(yè)生產線體：鹽水噴霧器、Bending試驗器、軟硬電子產品焊接設備Hot bar等研發(fā)及檢測設備。

（二）現狀分析

1.一般納稅人增值稅稅負率

增值稅稅負率主要用于衡量企業(yè)在一定時期內實際稅收負擔的大小，主要為當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例。從宏觀調控角度講，只有相對合理的稅負才能保障國民經濟的健康發(fā)展。從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策確定的情況下，實際稅負過低有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務監(jiān)管部門的注意。從企業(yè)來講，如果實際稅負較高，企業(yè)需查明原因，避免不必要的納稅損失。

從表1中可以看出，2019～2021年A公司的增值稅稅負率遠低于正常指標值1%，偏離程度較高。A公司的增值稅稅負率與稅務機關把握的同行業(yè)稅負率相比相差甚遠，可能是因為市場競爭激烈，為搶占市場份額而大量促銷產品，對產品進行降價銷售處理的結果；或是A公司為滿足市場要求對其自身的經營策略進行調整，囤積居奇，大量囤積商品造成的；或是A公司為轉型升級而購進了大型不動產導致進項稅額大幅增加。但若有隱瞞收入、虛假申報的違法行為同樣也會導致A公司增值稅稅負率過低。

2.存貨周轉率

根據公式“存貨周轉率=主營業(yè)務成本÷[（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2]×100%”計算與分析，可以測定A公司一定時期內存貨資產的周轉速度，來反映A公司購、產、銷平衡效率。存貨周轉率越高，表明A公司存貨資產變現能力越強，存貨及占用在存貨上的資金周轉速度越快。存貨周轉率是A公司經營效率的重要指標之一，體現了A公司存貨的管理水平和經營效益。

根據表2可以得出結論，2019～2021年A公司的存貨周轉率持續(xù)逐年增強，從2019年的9.26%上升到2021年的10.85%。說明A公司生產效率提高，通過引進新技術、改進工藝、提高生產設備利用率等措施，加快產品生產速度，縮短了存貨周轉期。這些變化或是A公司通過開拓新的銷售渠道、新的市場、擴大產品銷售規(guī)模等提高了存貨周轉率。此外，由于每年的利潤全部彌補以前年度的虧損，因而應納所得稅額為零。而A公司存貨周轉率的不斷提高表明，A公司逐漸實現由虧轉盈，可持續(xù)發(fā)展水平提高。

3.主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比

主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%。主營業(yè)務成本變動率是為衡量納稅人以往年度申報表以及附表是否存在A公司收入變動情況，是否存在異常情況。若A公司的主營業(yè)務變動率超出預警值范圍，A公司可能存在銷售未計費用，多列成本費用，擴大稅前消除范圍等問題。而主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%，若A公司的主營業(yè)務利潤變動率與該預警值存在一定的偏差，則存在多列成本或少計收入的問題。

從表3數據可以看出，A公司在2020～2021年的營業(yè)成本變動率和主營業(yè)務利潤變動率均為正。2020年主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比為0.89，兩者比值小于1，說明在2020年A公司生產銷售正常運行，報表填制較為順利。而在2021年兩者的配比為1.29，比值大于1，可能存在多列成本費用以及擴大稅前扣除范圍的問題。而多列成本費用屬于偷稅行為，A公司應注意高危行為，及時補稅。

二、A公司內部納稅風險管理存在的問題

（一）A公司增值稅稅負率低于正常指標值

企業(yè)增值稅是國家重要的稅收來源之一，也是企業(yè)需要承擔的較重的稅收負擔之一。然而，A公司的企業(yè)增值稅稅負率較低，低于正常的指標值，這意味著A公司在納稅方面存在一定的問題。

首先，A公司可能存在一定的減稅政策，導致A公司增值稅稅負率降低。政府為了鼓勵A公司的發(fā)展，會給予一定的稅收優(yōu)惠政策，如稅收減免、稅收抵扣等。其次，A公司在財務處理方面存在一定的問題。若A公司的稅負率偏低是因為A公司經營策略的調整，經過稅務機關審查后，可及時解除預警。但有些企業(yè)為了減少納稅負擔，可能會通過虛假報賬、違規(guī)操作等手段來降低企業(yè)的納稅負擔。如果A公司存在上述的情況，稅務機關會依據法律對其進行處罰。

（二）存在隱瞞收入、虛增成本情況

通過對A公司的相關指標分析，發(fā)現其存在一定的隱瞞收入、虛增成本的現象。具體表現為。

1.在實地調查中，發(fā)現A公司存在未及時錄入銷售收入的情況。有些銷售訂單在實際交付后，卻沒有及時在財務系統中進行確認，導致銷售收入被延遲確認，從而影響了公司的財務做賬。

2. A公司在采購、生產等環(huán)節(jié)中，存在虛增成本的行為。如在采購原材料時，存在夸大采購價格的情況；在生產過程中，存在虛增制造成本的情況。這些不規(guī)范的行為不僅影響了公司的財務數據，也增加了公司的納稅風險。

3. A公司還存在隱瞞收入的情況。如在一些訂單中，公司未按實際銷售額報稅，而將一部分銷售收入轉移至其他賬戶或公司，減少本公司的納稅額。這種做法不僅違反了稅收政策，也嚴重損害了公司的信譽。

（三）行業(yè)內部未優(yōu)化自身風險評估體系

為保障稅務風險管理的有效性，需要結合電子制造企業(yè)內部的實際狀況以及稅務相關法律法規(guī)，構建稅務風險評估體系，以此提升稅務風險的前瞻性，強化企業(yè)的風險應對能力。A公司內部并未形成完善的風險評估機制，不能對公司全業(yè)務環(huán)節(jié)中的涉稅事項可能存在的稅務風險進行預估，比如采購環(huán)節(jié)中增值稅抵扣的相關風險，發(fā)票取得是否合規(guī)、是否可以抵扣等稅務風險。因此，A公司需要根據自身實際狀況來評估納稅風險，精準分析問題產生的原因。

三、A公司內部納稅風險管理的解決路徑

（一）建立健全的財務制度和內控機制

1．A公司需要制定完善的財務管理制度和流程，規(guī)范各項財務活動的操作流程。建立健全的財務檔案和賬簿管理制度，及時記錄和歸檔各項財務數據和憑證，方便審計和監(jiān)管。

2.應建立健全內控機制。具體措施包括：制定內部控制制度和流程，明確各部門職責和權限，規(guī)范各項內部控制活動的操作流程。建立健全的信息安全管理制度，加強對系統數據的備份和恢復能力。

3. A公司需要強化內部控制的監(jiān)督和評估。A公司需要建立內部控制監(jiān)督和評估機制，制定監(jiān)督和評估標準與方法，另外，對于A公司已發(fā)生的稅務風險要及時分析，從以往管理活動中積累經驗，找準下一輪稅務風險管理突破口。由此不斷提升A公司內部控制水平和能力。

（二）加強對稅收政策的了解和遵守

加強對稅收政策的了解和遵守，建立合規(guī)制度和風險預警機制，是A公司降低納稅風險的關鍵措施之一。應及時掌握稅收政策的最新動態(tài)和變化，了解政策的具體內容，確保公司在納稅方面的合規(guī)性。此外，還應建立專門的稅收政策學習和宣傳機制，通過內部培訓、講座等方式，讓全體員工都能夠了解和掌握稅收政策。此外，還需制定稅收合規(guī)制度，明確納稅的具體流程和要求，規(guī)范公司的納稅行為。

（三）加強A公司文化建設，樹立誠信經營理念

A公司隱瞞收入、虛增成本問題的發(fā)生，部分原因在于A公司缺乏誠信經營意識和理念。因此，加強A公司文化建設，樹立誠信經營理念，是解決問題的關鍵。在公司制度體系中，應明確誠信經營的要求和標準，設立相應的制度和流程，確保公司的各項業(yè)務活動都能夠符合誠信經營的要求。其次，通過各種渠道，加強對誠信經營理念的宣傳教育，提高員工的誠信意識和道德素質，樹立誠信經營的文化氛圍。建立一定的激勵機制，激勵員工遵守誠信經營原則，從而逐步加強A公司的企業(yè)文化建設，樹立良好的公司形象和品牌價值。

結語：

隨著市場經濟的飛速發(fā)展，我國稅收制度不斷完善，對企業(yè)的納稅籌劃要求也隨之提高。因此，電子制造行業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，應當加強納稅風險的管控和管理，遵守國家稅收政策，建立健全的財務制度和內控機制，加強對財務數據的監(jiān)管和控制，提高員工的納稅意識和納稅合規(guī)能力，樹立誠信經營理念，提高企業(yè)的社會責任感和公信力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。