風險導向審計在高職院校內管干部經濟責任審計實踐中的應用探索

黃怡文（廣東工貿職業技術學院）

為適應新形勢和發展新需要，高職院校不斷進行機構改革，重組內設部門及院系，下放各類經濟活動審批權限，在提高行政管理效率的同時，也面臨著如何進一步制約權力運行、加強風險防控、提高資金效益、促進科學決策、維護經濟安全、推進依法治校等新課題。如何做好這項課題？筆者認為，要強化內部經濟責任審計監督，聚焦高職院校的內管干部經濟責任審計實踐，運用風險導向審計的思維和方法，堅持“目標—風險—控制”一個模式，保障軟環境和硬基礎兩大條件，實施“有步驟、有主次、有效果”的“三有”工作方法。

一、風險導向審計在高職院校內管干部經濟責任審計實踐中應用的必要性

經濟責任審計的出現是源于所有者對經營者監督的需要，它以事為基礎，以人為著眼點，是審計機構對主要領導干部的經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。高職院校目前的內部經濟責任審計，仍然局限于財政財務收支以及相關經濟活動的合規性審查，對管理和內控環境關注不夠，缺乏對風險的評估、量化、分析、防范，存在著站位不高、資源不足、效率不高、時效不強、風控不足等問題。引入風險導向審計的思維，以風險為主線開展經濟責任審計工作，成為突破困境的關鍵。風險導向審計是控制審計過程風險因素的模式，它以風險為核心，與管理審計的系統性思想一脈相承，不再囿于傳統賬目審計的查錯糾弊等操作層面，而是側重觀察與評估內部控制體系，深入到高層管理的治理層面，識別風險領域，評估風險等級，明確責任主體，筑牢防控網絡，以事前審計取代事后審計，預防風險發生并減少其造成的損失，適應日趨復雜的外部環境形勢和日趨嚴格的內部管理要求，使組織的內部管理優化完善，各項事業安全高效發展。

二、堅持一個模式：目標-風險-控制

傳統審計以內部控制為出發點，實施“控制-風險-目標”的路線，只依據內控制度而忽視組織目標，過分關注過去和現在的經濟活動，審計成果具有滯后性、缺乏準確度，無法充分發揮內部審計促進組織目標實現的作用。風險導向審計則從組織欲達成的目標入手，遵循“目標-風險-控制”的路線，對影響目標達成的風險因素進行評估分析及防范控制，降低風險的負面效應，進而助推組織目標的實現。宏觀層面，高職院校內管干部經濟責任審計必須與國家審計的目標對接，結合本校事業發展和治理現代化的目標綜合謀劃，立足于其內部的治理結構和控制體系，確定與目標相一致的審計內容和范圍。微觀層面，高職院校要圍繞內管干部經濟責任審計的權力監督、干部管理、反腐倡廉、經濟管理、治理現代化等目標確定審計范圍和重點，從更全面系統的管理風險入手，提出有針對性的控制舉措，并嵌入內部控制體系及機制中長期堅持。

三、保障兩大條件：軟環境和硬基礎

（一）內審人員具備較強的風險確認和評估能力，是實施風險導向內管干部經濟責任審計的軟環境

結合高職院校辦學特色和管理特點，其內管干部的經濟責任主要包括經濟責任目標完成、經濟法規政策完成、經濟決策部署、經濟決策制定執行、推動事業發展、內控制度制定執行、預算執行和財務收支、資產采購管理、項目建設管理、債權債務、機構編制等規定執行、經濟活動管理監督、廉潔從政規定執行、審計督促整改等十余個方面。可見，高職院校內管干部經濟責任涉及財務收支、預算執行、采購管理、資產管理、合同管理、投資建設等諸多方面，兼具高職院校特色，要準確識別、精準確認、全面評估、有效應對其中存在的風險和問題，就必須配備具有較高風險確認和評估能力的內部審計人員，改善應用風險導向開展內部經濟責任審計工作的軟環境。對此，一是要提高內部審計人員的站位高度和風險意識，在學校治理層面理解把握整體的風險管理戰略和策略，持續提供風險的確認服務、鑒定評估能力。二是要合理配備和培養具有管理、財務、金融、法律等復合知識結構和豐富審計經驗的審計人員隊伍，避免存在判斷偏差，提高對于被審計對象的履責風險、舞弊風險識別分析的客觀性、準確度。

（二）建立完善風險評估指標體系，是實施風險導向內管干部經濟責任審計的硬基礎

風險評估是風險導向內管干部經濟責任審計的基石，并貫穿全程，這在很大程度上影響了審計的效果。沒有科學客觀的風險評估指標體系，只能依賴審計人員的主觀判斷和分析，評估結果難以客觀化標準化，后續的風險分析和防控工作也難以順利開展。因此，要建立完善涵蓋定性和定量指標的風險評估指標體系，建立風險模型對審計確認的風險進行量化，以便于后續對審計對象根據風險程度的不同進行分類管理，有重點、有主次地開展審計工作，以解決人手少、內容多、時效短的難題，同時根據風險評估結果重點跟蹤、分析、防控關鍵風險，從而實現高效審計。風險評估指標體系的建立，首先是對以往同類審計經驗及案例進行總結歸納，找出發生頻率高及危害程度大的風險點。其次是以高職院校內部控制體系為承載，以業務流程為主線，進一步對審計過程涉及的風險類型和內容進行全面梳理。最后是指標體系細化和量化評估。基于高職院校內部管理目標和特點，合理分配定性和定量指標比重，通過指標概念及權重安排，確定指標的重要性分布。這一步需要統計分析海量的業務和審計數據，如年度考核資料、財務報表、內外部監督檢查文件及相關部門業務統計信息等，并且要不斷實施審計程序進行符合性測試。以真實數據為基礎搭建并不斷經過實踐檢驗的指標體系，一方面更能有效識別現實的風險領域和內容，另一方面也能減少審計風險，為后續的全面客觀評價提供保證。

四、實施“三有”工作方法：有步驟、有主次、有效果

風險導向的內管干部經濟責任審計，應該實施“三有”工作方法，有步驟、有主次、有效果地開展。

首先是有步驟。審計前，根據對高職院校辦學宗旨、業務范圍、組織機構、部門職責、干部權限、業務流程及內部控制等各方面存在風險的初步評估結果，明確審計范圍、制定審計計劃、分配審計資源，對基建、財務、資產、采購等高風險的經濟活動或易失控的環節進行重點審計，必要時擴大審計范圍進行延伸審計或與其它相關部門合作開展聯合審計。審計中，全面評估管理制度風險、內管干部履責風險以及審計工作質量風險，分析風險產生的原因，做好審計質量控制的同時，提出有效防控各類風險的審計意見和建議。審計后，通過開展審計整改或專項審計，督促風險防控措施落實到位。最終，根據審計調查的結果，舉一反三排查同類風險，并編制風險防控手冊用于指導被審單位建立風險防控的長效機制，推進學校整體層面風險監測與預警機制的完善，為學校教育事業發展筑牢安全屏障。

其次是有主次。一是要高度關注高風險的部門和業務，將審計資源集中于關鍵崗位和高危風險，控制主要風險，提高審計效率的同時也降低了審計風險，美國高校審計部門的做法就很值得參考借鑒。他們以高風險的部門為重點對象開展審計，對低風險的單位例行檢查，有限的審計資源發揮了最大化效用。二是要建立健全高職院校內管干部經濟責任分類審計機制。由于崗位性質、部門職責及經濟活動復雜程度等因素，不同部門、崗位內管干部的經濟責任存在很大差異，在審計原則、程序及評價標準的選擇上，要根據其不同有所側重，進行分類審計。結合高職院校組織機構設置特點，筆者認為可以分為三類：第一類是承擔重要經濟管理職能、管理資金數額大的職能部門領導干部，如財務、基建、后勤、科研、資產、網絡中心等；第二類是管理大量專業課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金的系部或二級學院的領導干部；第三類是管理資金規模較小的職能部門、群眾團體的領導干部。對于第一和第二類經濟責任重大的內管干部，要重點審計，采取任中審計與離任審計、專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式。對于第三類內管干部，開展常規的離任審計即可。

最后是有成效。要保證內審工作的成效，一是加強內管干部任中經濟責任審計。相比常規的離任審計，任中審計監督端口前移，有利于及時暴露風險和問題，更能保證經濟責任審計工作的時效性。二是整合審計項目和資源，樹立大審計和一盤棋理念，以審計計劃為載體強化項目關聯性，對重點業務、重大項目、經費金額巨大、重大政策落實等風險重大的方面要打破界限，加強專項審計和經濟責任審計的審計聯動和成果共用，形成審計合力，節約審計資源。同時，增強組織和調配，優化結構和人員，進行質量型高層次全覆蓋審計，不拘泥于數量型低層次全覆蓋審計。三是加強審計信息化建設。建立完善并有效利用信息化技術平臺，打破信息孤島，整合更新數據。高校內部審計信息化一直是實現風險自動監控與預警的重要手段，在提高內審人員識別、分析、防控風險的能力和效率、控制內部審計風險，以及對內管干部履行經濟責任的監督等方面，都發揮了巨大的作用。

結語

高職院校的發展取得了良好的經濟和社會效益，經濟活動和規模不斷擴大，組織機構不斷龐雜，決策事項愈加復雜，其經濟活動及內部治理面臨的風險也在逐步增加，風險導向的內部經濟責任審計既密切回應了現實的需要，也需要在實踐中不斷應用探索。要將風險導向審計先進的思維和理念，與高職院校的機構特點和管理特色有機融合，歸納總結出具有高職院校特色的內管干部經濟責任審計理論和方法，才能真正發揮其在推進高職院校內部治理現代化的作用。