企業全面預算管理面臨的困境及解決對策探討

文佳欣

（新百年幸福文化產業發展（貴陽觀山湖）有限公司，貴州 貴陽 550081）

引言

全面預算管理是企業財務精細化管理中的重要環節，貫穿于企業職能管理、供應鏈管理、生產經營管理、市場營銷管理等各個環節，是企業一定時期內經營能力的整體體現。全面預算管理也是企業各部門全力配合、共同合作的一項重要工作，全面預算的編制需要企業全員參與、資產全面盤點、業務流程整體梳理。全面預算的執行有利于企業階段目標及整體戰略規劃的實現，有利于充分調動員工的工作積極性及目的性，增強員工的責任感及使命感，為企業長期戰略目標的實現共同努力奮斗，從而充分發揮全面預算工具在企業經營發展中的導向作用。

一、企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的涵義

全面預算管理是企業對組織架構的全面梳理、資產狀況的全面盤點、生產能力、經營能力、市場銷售能力的全面檢測，企業通過全面預算管理確保長期戰略目標的實現。企業可以采用以收入為基礎的預算方法，首先進行收入預測，然后預測成本、費用、稅費等，從而預測出企業一定時期內的資產負債表、利潤表、現金流量表，實現對企業經營狀況、經營成果的全面反映。隨著經濟社會的發展，越來越多的企業把預算管理作為企業管理工作的重中之重，預算管理不再停留在短期利益的實現，很多企業將全面預算管理作為企業長期戰略目標實現的手段，以此挖掘企業人力資源價值及市場經濟價值、助力企業經濟發展，讓企業在激烈的市場競爭中獲得發展優勢。

（二）企業實施全面預算管理的意義

1.助力企業實現長期戰略目標

全面預算管理涉及企業資產、生產經營、市場拓展、投資融資等各個方面，預算啟動后，需要對企業資產狀況、經營情況、管理水平、市場定位、戰略目標等進行全面分析，再對標行業標準及自身企業的發展狀況，綜合制定出符合企業長短期發展目標的預算考核體系。無論企業的預算目標是年度性經營目標還是階段性的戰略目標，都需要結合歷史數據源、決策等，通過全面預算編制、控制、分析、調整、考核等形式，對企業經營戰略目標實施逐級分解，對企業預算執行分周期進行考核，同時，將目標落實到具體的責任部門及責任人，為企業整體經營戰略目標的實現奠定基礎。

2.提高企業經營管理水平

全面預算管理不僅包括整體目標，還涉及階段目標，對于企業的日常經營管理明確了任務及方向，避免管理工作的盲目性。同時，全面預算指標體系的設置涉及企業每個部門及每個員工，全面預算管理的執行與考核，有利于激發企業員工及管理者優化工作流程，提高工作效率，改進工作方法，努力提升綜合水平，從而達到提高企業整體管理水平的目的。

3.提高企業內控管理水平

全面預算管理要求企業進行事前控制、事中監督、事后考核，對于企業經營及管理中存在的問題和風險，通過預算監督和分析，能有效規避企業面臨的風險及損失，為企業的日常經營提供保障。同時，全面預算管理作為財務精細化管理中重要組成部分，也是推進企業財務精細化管理、推進業財融合的重要手段，對于企業內控管理體系的建立與完善具有至關重要的作用。企業全面預算管理的監督執行，要求責任部門及預算管理部門實時進行監督，對于企業運營中出現的風險，第一時間發現并提出解決措施，杜絕企業盲目經營，為企業的長期穩定發展保駕護航。

4.優化及完善績效管理體系

全面預算管理是一項全員參與的管理活動。預算考評體系與每一個員工都息息相關，預算管理目標的執行結果將納入員工績效考評體系。通過預算考評體系，激發員工工作的積極性與主動性，同時也有助于增強員工的責任感，使其提升自己的工作能力，優化工作思路，明確企業經營方向，從而為企業創造更多的價值。

二、企業全面預算管理面臨的困境

（一）全面預算編制依據不充分

企業全面預算的編制由下至上、層層上報，因員工認知及綜合水平受限，編制預算的基礎數據人為影響較大，往往存在漏報、少報、不報的情況，導致基礎數據取數不實。同時，很多企業預算編制方法僅采用增量編制法，參考企業同期數據或行業數據，如果企業歷史數據不精確，或者企業歷史經營出現較大動蕩，容易導致參照數據失真，影響預算編制結果。例如，物業企業在編制預算時，項目管理人員如果對車位數量、工程能耗數據、公區能耗等基礎數據統計不全，會造成編制該項目預算時收入及各項成本取數錯誤，從而影響預算的結果。很多企業管理人員對于全面預算缺乏管理思維及管理能力，對于預算的認知只停留在考核方面，在編制預算過程中，有意識地將企業的收入減少，夸大企業成本及費用開支，從而減低企業下達的預算目標任務的目的。

（二）全面預算執行過程中監管不力

全面預算管理貫穿于企業生產經營每個環節，涉及企業原材料供應、人員組織架構、生產經營管理、市場營銷策略、產品定位、戰略導向等各個方面，需要企業各部門全力合作，互相監督，共同完成預算目標。但是，在實際工作中，很多企業預算管理形同虛設，沒有落實在責任人責任部門，導致預算執行力不足，執行偏差較大。

（三）全面預算執行結果考核不科學

很多企業的預算由財務部門負責，預算執行結果與績效管理脫節，或者雖跟績效管理掛鉤，也存在執行過程中隨意調整預算的情況，預算管理未能實現強管控，預算考核未能實現強執行，從而導致預算執行不到位、考核不到位，企業經營目標無法順利達成。

（四）全面預算管理體系信息化程度不足

企業實行全面預算管理，涉及各項經營指標、管理指標等，一些企業沒有建立預算管理體系，預算管理只依靠簡單的電子表格或手動統計，無法對于預算的執行情況實現實時監管，對于執行過程中出現的問題無法及時糾正及強制制止。部分企業預算管理模塊與費用模塊未開發或實現聯動，年度預算列支的各類費用、成本在執行過程中，就會超出預算開支。

三、企業加強全面預算管理的對策及建議

（一）設置專門的預算管理機構

企業全面預算管理是一項非常復雜繁瑣的工作，從預算的編制、執行、監督、調整到考核，需要投入大量的時間和精力。全面預算管理指標不僅涉及企業經營指標，還涉及企業財務指標、客戶指標、市場指標、員工學習成長指標等多個指標，需要企業設置專門的預算管理部門，作為專項工作進行組織協調及監督。同時，預算管理機構的組織架構應保持一定的獨立性，直接對企業董事會或股東會負責，保證預算監督及考核結果的獨立性、公允性。預算管理機構負責人應充分了解企業組織架構、財務管理流程、生產工藝流程、銷售渠道定位、企業長期戰略目標等實際情況，推動業財融合，從而保證預算管理的科學性及合理性。

（二）明確企業預算目標

企業全面預算目標應充分與企業長期戰略發展目標相結合，因企業所處環境、資源、市場不同，同一企業在不同歷史時期，所追逐的企業目標也不同，企業全面預算就需要結合企業當下及未來的發展導向，分階段制定預算目標。例如，對于成長期的企業，預算目標的設立及考核中，經濟指標、業務指標、市場指標等相關指標的權重應該加大；對于成熟穩定期的企業，預算目標的設立及考核中，客戶滿意度指標、員工學習成長指標、市場拓展指標、管理費率指標、人均效能等指標權重應高一些。

同時，全面預算涉及企業人、財、物各個方面，不同部門工作責任各有不同，預算考核目標的制定，應分部門、分職級、分階段制定，避免預算指標單一重復有考核漏洞。例如，人力部門的考核指標應偏向人均效能、人工成本、員工離職率等；財務部門的考核指標應偏向管理費率、稅負率、現金收費率、資金執行率等；業務部門的考核指標應偏向于營業收入、成本、費用及稅后利潤等。

（三）完善預算編制體系

首先，企業預算的編制應自下而上層層上報基礎信息，然后企業管理層根據企業整體經營情況及戰略目標，自上而下地調整整體預算目標相結合的方式。很多企業在編制預算時，自上而下由財務部門或預算部門強制推行，基層人員或業務部門參與度不高，預算基礎數據的取數往往依靠歷史數據，對于信息化程度不高的企業而言，很多歷史數據嚴重滯后，與企業實際情況不符，很容易造成預算基礎信息不實，特別是大型企業，資產狀況復雜、業務范圍廣、人員變動頻繁、信息化程度越低，基礎數據的取數偏差率越高。所以，企業在編制預算時，管理人員應轉變傳統的管理觀念，讓預算編制工作成為全員參與的管理工作。

其次，傳統的預算編制只依靠單一的增量編制法，編制方法存在較多缺陷。在編制預算時，只是簡單地在去年預算目標的基礎上確定一個增量，沒有充分考慮企業實際情況及社會經濟大環境的變化。例如，近幾年受新冠病毒疫情影響，國內外大小餐飲企業、旅游企業業務均受到重創，因此，預算的編制不能僅參考企業經濟繁榮時期的經營狀況，而需要結合零基預算，滾動預算、彈性預算等多種編制方法，再根據企業的戰略目標制定出相對合理的預算目標。

最后，企業的預算不僅僅是針對業務部門、生產部門，而需要整個企業所有部門共同參與、共同完成。各種預算的編制要將整體與局部相結合，分部門建立不同預算模塊及體系，體現預算目標的差異化原則。預算的編制體系應包含全面預算、經營預算、專門決算預算、財務預算等。

（四）建立健全預算監督體系

企業預算目標的實現一個重要內容是企業預算執行，預算執行偏差率越大，離預算目標的實現越遠，為保障企業預算目標的實現，需要企業做好全面預算管理監督工作。預算的監督管理體系的建立與完善，直接影響預算的完成情況。首先，預算的執行需要將預算整體目標進行分解，把年度預算目標按季度、月度、每周進行分解細化，同時將分解的預算目標，分別落實到責任部門及責任人，讓每個人參與到預算管理工作中。其次，預算管理部門應定期對預算執行情況進行統計匯報，針對預算執行過程中出現的異常情況，及時溝通業務及相關部門，對于出現的偏差進行分析，如異常情況非企業不可抗力因素造成的，及時上報企業董事會或股東會，針對預算進行調整；如異常情況是企業自身生產經營管理問題造成的，及時責令并監督相關部門及人員進行調整，避免給企業帶來更多的損失。

（五）建立健全預算考評體系

全面預算的執行與監督，需要預算績效考核的支持，企業需要建立及建全預算績效考評體系。首先，預算績效考評體系的設置要具有全面性、全員性、合理性，根據不同部門不同職責，分別設置績效考評指標及權重，充分運用平衡積分卡管理工具對企業所有部門及員工進行動靜態相結合的方式，綜合設置考評指標。例如，運營部門平衡積分卡考評指標設置時，對于客戶滿意度、安全責任事故、收費率等指標應相對偏重；市場部門平衡積分卡考評指標設置時，對于市場合約面積、市場當年可轉化收入、市場當年凈利潤等指標應相對偏重。其次，預算績效考評的周期要合理，不宜過長或過短，企業日常預算執行作為考評的起點，分月度、季度、半年、全年考核相結合的方式，同時將每個階段預算執行情況結果與績效、薪酬、晉升、評優等相結合，充分調動員工工作積極性及預算工作的重視程度。最后，對于預算指標及預算績效考評體系，一經確認不應隨意調整，預算管理部門要實時監督預算的執行情況，并嚴格考評。

（六）加強企業信息化系統建設

現階段，信息化已全面應用于各個領域，企業的長期發展離不開企業信息化系統的建設。首先，企業預算管理的信息化建設可以和企業OA系統、財務系統、供應鏈系統等實現聯動，企業通過預算系統導入各個時期預算數據，預算系統可以按月度、季度、半年度、年度對于各個部門的成本、費用等進行強管控。例如業務招待費，按部門按月進行系統強管控，當某個部門員工發起業務招待費超出該部門業務招待費預算金額時，費用系統將無法發起報銷流程，從而達到強制管控的目的。其次，預算體系的信息化有利于提高預算監管的時效性，傳統的數據收集及統計方式僅消耗大量的人工，而且無法保證數據的準確性，影響工作效率，導致預算分析及調整滯后，從而給企業帶來不必要的損失。最后，預算管理的信息化建設有利于推動企業業財融合，有利于推動企業財務精細化管理工作進程，從而帶動企業經濟的發展，有利于企業長期戰略目標的實現。

四、結語

全面預算管理是一項綜合性管理工作，覆蓋企業日常生產經營管理各個方面，集預算編制、調整、決策、執行、監督、考評、反饋為一體，它在很大程度上提高了企業預算管理水平及財務精細化管理水平。通過實施全面預算管理，將企業人力、物力、財力進行有效整合，可以最大限度地發揮企業經濟價值及社會價值，推動企業高質量發展，為實現企業的戰略發展目標奠定堅實的管理基礎。